張翠瑛

（100048 中國船舶工業(yè)貿(mào)易公司 北京）

會(huì)計(jì)舞弊是指會(huì)計(jì)人員通過非法的方式獲取經(jīng)濟(jì)利益或者其他利益的一種手段。這個(gè)問題一直受到會(huì)計(jì)界、法律界以及審計(jì)界的廣泛關(guān)注，但是依舊屢禁不止。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不斷地發(fā)生變革，會(huì)計(jì)人員舞弊帶來的影響越來越嚴(yán)重，能否從根本上解決會(huì)計(jì)人員的舞弊問題，如何解決會(huì)計(jì)人員舞弊問題，已經(jīng)受到了人們的廣泛關(guān)注。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)人員舞弊的動(dòng)因及其影響因素

1.企業(yè)會(huì)計(jì)人員舞弊的動(dòng)因

從總體上來看，企業(yè)會(huì)計(jì)人員舞弊的原因與企業(yè)主體舞弊的原因基本都是一樣的，都是因?yàn)槔娴尿?qū)動(dòng)，所以兩者之間存在相關(guān)性，對(duì)于會(huì)計(jì)人員舞弊的研究也必然應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)中主體的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行研究。企業(yè)中能夠?qū)ο嚓P(guān)賬務(wù)信息產(chǎn)生影響的工作人員和會(huì)計(jì)信息之間必然存在一定的利益關(guān)系，這種利益既有集體的成分也有個(gè)人的成分，有直接與會(huì)計(jì)人員相關(guān)的利益信息，也有存在間接關(guān)系的。每個(gè)人都會(huì)想要獲取更多的利益，會(huì)計(jì)從業(yè)人員也不例外，但是因?yàn)椴煌娜俗非罄娴哪康牟煌?，最終造成了當(dāng)前企業(yè)中會(huì)計(jì)人員舞弊的現(xiàn)象多樣化。企業(yè)中的財(cái)務(wù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員以及職工，由于自身觀念的影響或者是因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的法律意識(shí)，最終造成他們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)自身利益的最大化，去損害別人的利益，甚至是對(duì)共有財(cái)產(chǎn)弄虛作假。這就是為什么會(huì)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行舞弊的原因。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)人員舞弊的影響因素

會(huì)計(jì)人員舞弊既包含他們自身的心理因素也包含外部因素，兩種因素的共同作用才會(huì)產(chǎn)生這一現(xiàn)象。具體來說造成會(huì)計(jì)人員舞弊的外部原因主要有三種情況，分別是外界的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律問題，以及會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德素質(zhì)。

（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)兩種權(quán)利彼此獨(dú)立的情況下，對(duì)他人進(jìn)行委托，讓其代為經(jīng)營(yíng)，并且賦予管理者一定的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)利，也就是說管理者承擔(dān)起了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一個(gè)企業(yè)的盈利情況受內(nèi)部因素和外部因素兩種原因影響，也就是說公司的整體盈利情況處在一種不確定的情況下，而此時(shí)企業(yè)的管理者就是企業(yè)盈利情況的主要承擔(dān)者。實(shí)際情況中，企業(yè)的管理者擁有絕對(duì)的權(quán)利，造成企業(yè)的股東的權(quán)利在整體上被弱化。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者沒有明確的監(jiān)管制度，最終造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者在會(huì)計(jì)人員的徇私舞弊中起到了重要的作用。

（2）法律環(huán)境的影響。通過法律手段對(duì)企業(yè)中會(huì)計(jì)人員的徇私舞弊進(jìn)行處理，通常會(huì)遇到一個(gè)問題，那就是在我國當(dāng)前法律中沒有明確的責(zé)任認(rèn)定，造成最終處理不嚴(yán)肅或者懲罰較低的現(xiàn)象，這也是為什么我國會(huì)計(jì)人員舞弊層出不窮的原因。我國當(dāng)前相關(guān)法律中，對(duì)會(huì)計(jì)人員舞弊的處理主要體現(xiàn)在兩方面的問題上，一是法律責(zé)任認(rèn)定過輕，最終對(duì)徇私舞弊的會(huì)計(jì)人員處罰不嚴(yán)，其次是會(huì)計(jì)人員本身沒有強(qiáng)烈的法律意識(shí)。

由于我國當(dāng)前法律中對(duì)會(huì)計(jì)徇私舞弊現(xiàn)象沒有明確的主體認(rèn)定，在責(zé)任上也沒有明確的劃分，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員舞弊懲罰力度較低，造成了當(dāng)前我國在會(huì)計(jì)人員舞弊方面執(zhí)法難，得不到相關(guān)重視的現(xiàn)象，讓人們逐漸產(chǎn)生了該類事件不嚴(yán)重的想法，造成越來越多的會(huì)計(jì)從業(yè)人員舞弊現(xiàn)象。會(huì)計(jì)從業(yè)人員本身沒有明確的法律意識(shí)，也是會(huì)計(jì)人員舞弊的重要原因之一。會(huì)計(jì)人員由于自身缺乏相關(guān)法律的認(rèn)識(shí)，所以為了能夠獲得銀行貸款，為自己爭(zhēng)取更大的利益，進(jìn)行賬目造假，造成了舞弊現(xiàn)象。

（3）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德影響。對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來說會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德與舞弊之間的關(guān)系可謂是緊密相連。相對(duì)來說職業(yè)道德和個(gè)人素質(zhì)低，缺乏對(duì)自身進(jìn)行約束的會(huì)計(jì)從業(yè)人員更容易進(jìn)行舞弊。也就是說擁有更高的職業(yè)道德和更高的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，在工作中更能堅(jiān)守自己的本心，抵制工作中的各種誘惑，堅(jiān)持做好自身的本職工作。但是對(duì)于會(huì)計(jì)人員舞弊現(xiàn)象預(yù)防的過程，僅僅依靠會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是完全沒有保障的，更重要的是為會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)良好的環(huán)境，讓他們堅(jiān)守自己的本心，從根源上降低會(huì)計(jì)人員舞弊的概率。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)人員舞弊的防范

1.對(duì)會(huì)計(jì)人員舞弊行為進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督

對(duì)會(huì)計(jì)人員舞弊行為的目的、手法和途徑進(jìn)行掌握，是解決會(huì)計(jì)人員舞弊必不可少的途徑，因?yàn)閷?duì)于會(huì)計(jì)人員舞弊原因和方法的了解，在審計(jì)監(jiān)督的時(shí)候才能針對(duì)會(huì)計(jì)人員舞弊的行為對(duì)癥下藥，有針對(duì)性和目的性的對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行處理，能夠更好地提高解決問題的效率和質(zhì)量。由于會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息有著全面的了解，所以在事件發(fā)生之前，進(jìn)行全面的預(yù)防是非常困難的，但是事后由于信息的不對(duì)稱性，企業(yè)的管理者也無法做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

想要做到提前預(yù)防加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督是非常有效的途徑。通過建立完善的溝通渠道，以及內(nèi)部管理和監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息的溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊的線索。審計(jì)人員在進(jìn)行舞弊事件處理的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)將注意力放在舞弊事件之上，尋找舞弊人員是如何進(jìn)行舞弊的，發(fā)現(xiàn)其中的線索。根據(jù)企業(yè)的銷售情況、盈利情況以及損失金額等，企業(yè)的各種賬務(wù)信息，進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其中的問題，以此來找尋可能舞弊的線索。

2.優(yōu)化內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境

企業(yè)部門之間應(yīng)該建立彼此之間相互制約又相互聯(lián)系的內(nèi)部控制體系，通過相應(yīng)的程序和措施，對(duì)各部門進(jìn)行約束和管理，由此形成一套標(biāo)準(zhǔn)化的控制體系。內(nèi)部體系由多個(gè)部門組成，其中有審計(jì)和監(jiān)督、員工素質(zhì)、財(cái)產(chǎn)安全、業(yè)務(wù)程序等，最終目的是通過內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)總的員工進(jìn)行監(jiān)督，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)員工工作中的不足和問題從而杜絕財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題，對(duì)會(huì)計(jì)人員舞弊進(jìn)行有效的規(guī)避，避免因此類事件造成企業(yè)的損失，從而避免會(huì)計(jì)人員舞弊事件的發(fā)生。

想要對(duì)企業(yè)內(nèi)當(dāng)前存在的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行全方面的治理，需要對(duì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和完善，在某些方面還存在一定的問題。企業(yè)在結(jié)構(gòu)方面缺乏明確的約束標(biāo)準(zhǔn)，造成當(dāng)前企業(yè)中的內(nèi)部控制體系不健全。企業(yè)內(nèi)部控制體系關(guān)系到企業(yè)的每一個(gè)方面，企業(yè)會(huì)計(jì)體系和控制體系對(duì)于企業(yè)的收入和效益循環(huán)都格外的關(guān)注，因?yàn)檫@一部分是最容易發(fā)生徇私舞弊的部分。內(nèi)部控制體系整體是一個(gè)動(dòng)態(tài)的運(yùn)動(dòng)過程，這就要求企業(yè)中的每一個(gè)部門都要根據(jù)自身的特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)構(gòu)建設(shè)，從而保證財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性。

3.全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

員工個(gè)人的道德素質(zhì)是造成會(huì)計(jì)人員舞弊的重要原因之一，所以要想杜絕會(huì)計(jì)人員的舞弊現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)是非常重要的。對(duì)于提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)可以通過三方面進(jìn)行建設(shè)，首先，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行誠信宣傳和教育，讓誠信的觀念，深入會(huì)計(jì)人員的思維中，讓會(huì)計(jì)人員樹立堅(jiān)守依法、愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德。強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作人員自身的道德約束力，讓每一位會(huì)計(jì)人員都深刻的意識(shí)到，會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性，在工作的過程中無論什么情況都堅(jiān)守自己的初心，不為了個(gè)人的私利做出喪失自身原則的事情。其次，建立一套全面的會(huì)計(jì)人員從業(yè)道德規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行明確的約束，并且在其中言明如果違反規(guī)范會(huì)帶來的嚴(yán)重懲罰，從而降低會(huì)計(jì)從業(yè)人員舞弊的概率。最后，建立會(huì)計(jì)人員終身教育的機(jī)制，在會(huì)計(jì)人員從業(yè)之后，依舊堅(jiān)持對(duì)其進(jìn)行素質(zhì)教育和知識(shí)能力的儲(chǔ)備以及工作經(jīng)驗(yàn)的積累學(xué)習(xí)，在保證提高會(huì)計(jì)人員相關(guān)專業(yè)能力的時(shí)候，不斷地增強(qiáng)其自身的職業(yè)道德觀，樹立完善的個(gè)人素質(zhì)，杜絕徇私舞弊的事件發(fā)生。

三、結(jié)語

會(huì)計(jì)人員舞弊這一現(xiàn)象是隨著會(huì)計(jì)這項(xiàng)工作的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，兩者之間是共生的關(guān)系，也就是說，只要會(huì)計(jì)這個(gè)職位存在一天，那么會(huì)計(jì)人員的舞弊現(xiàn)象就不會(huì)消失，我們所要做的是如何進(jìn)最大的努力對(duì)會(huì)計(jì)人員舞弊現(xiàn)象進(jìn)行避免，從而保證將會(huì)計(jì)舞弊帶來的危害和損失降到最低。會(huì)計(jì)人員舞弊伴隨著會(huì)計(jì)職位產(chǎn)生這一個(gè)特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)人員舞弊的預(yù)防工作將是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的工程，但是隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，人們必定能夠想到有效的對(duì)策對(duì)會(huì)計(jì)人員舞弊進(jìn)行很好地規(guī)避。

[1]喬連華.企業(yè)會(huì)計(jì)人員舞弊及其預(yù)防[D].廈門大學(xué),2002.

[2]孫紅巖.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與會(huì)計(jì)舞弊防范研究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2011,10(21).

[3]倪燕.高級(jí)財(cái)務(wù)人員舞弊行為內(nèi)在原因及防治對(duì)策[D].中國人民大學(xué),2011.

[4]彭春梅.辨認(rèn)及防治財(cái)務(wù)舞弊——從公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)角度[J].商,2016(35).

[5]孫靜悅.從企業(yè)角度談會(huì)計(jì)人員舞弊現(xiàn)象的預(yù)防[J].時(shí)代金融,2013(9).

[6]韓繼偉.企業(yè)會(huì)計(jì)人員舞弊動(dòng)因及其預(yù)防[J].沿海企業(yè)與科技,2006(2).