王雨

摘 要 近年來，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)在政府投資、財政資金分配、公共資源轉(zhuǎn)讓、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府采購以及公共工程建設(shè)等方面取得了非常大的成就，避免了很多潛在的風(fēng)險，為事業(yè)單位健康發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻。但是，我們必須看到，一些地方、一些事業(yè)單位還存在著不重視內(nèi)部控制制度建設(shè)、監(jiān)督力量軟弱、發(fā)展不平衡等問題。基于此，本文對加強事業(yè)單位內(nèi)部控制管理進行了分析。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 內(nèi)部控制管理 措施

一、事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)部控制的不同

（一）控制目標有所不同

企業(yè)內(nèi)部控制的目標具有明顯的市場性，就是為了經(jīng)濟效益最大化、股東利益最大化或者價值最大化。事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標具有明顯的非市場性，無論是全額撥款、差額撥款，還是自收自支，事業(yè)單位內(nèi)部控制的最直接目標還是為社會提供公共服務(wù)，實現(xiàn)更好的社會效益，滿足社會公益需求，而不是為了獲取高額利潤。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容有所不同

相比較而言，對于知識密集型的事業(yè)單位，涉及科技、文化、衛(wèi)生、勘察、測繪等等，會計內(nèi)部控制的內(nèi)容廣泛而繁多。對于不同財政撥款的事業(yè)單位，由于資金管理、經(jīng)濟活動管理要求和方式的不同，內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及的情況也不同。例如，和企業(yè)內(nèi)部控制相比，事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容還包括政府專項支出控制和政府采購控制。對于政府專項支出，從預(yù)算、立項到資金的審批、撥付和績效考核等都需要內(nèi)部控制進行監(jiān)督，保障專項資金?？顚Ｓ茫皇聵I(yè)單位要對政府采購實行內(nèi)部控制嚴密監(jiān)管，提高政府采購資金的使用效率，防止舞弊或者差錯的發(fā)生。

（三）核算體系有所不同

相比較企業(yè)而言，我國事業(yè)單位財務(wù)核算涉及多種會計制度，如收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制都有，還覆蓋了科研、文化等不同性質(zhì)的經(jīng)濟實體，所以核算方法有差異，而企業(yè)則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，比較單一。

（四）內(nèi)部控制體系設(shè)計的原則有所不同

企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計要堅持六個結(jié)合，即全面與重點的結(jié)合、目標與追蹤的結(jié)合、日常與定期的結(jié)合、定性和定量的結(jié)合、固定和彈性的結(jié)合、硬性和軟性的結(jié)合；事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的設(shè)計要堅持三個原則，即相互監(jiān)督和牽制、協(xié)調(diào)配合及成本效益原則。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）內(nèi)控意識不足

受傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制思維的影響，一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)尚未認識到建立與完善單位內(nèi)部控制制度的重要性，內(nèi)控意識不足，缺乏建立適合自己單位實際工作的科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度的積極性、主動性。一方面，事業(yè)單位沒有將建立內(nèi)部控制制度列入單位的重要議事日程，忽視財務(wù)、審計等相關(guān)部門對防范單位資金、經(jīng)營活動中各種風(fēng)險的重要作用；另一方面，即便是已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，也認為僅僅是財務(wù)部門的事情，與自己關(guān)系不大，當(dāng)自己的決策與內(nèi)部控制制度發(fā)生沖突時，也要求財務(wù)部門“睜一只眼閉一只眼”繞道走，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在實際工作中成為一張貼在墻上的白紙。

（二）互不通氣，缺乏必需的信息溝通機制

由于一些單位領(lǐng)導(dǎo)不積極落實內(nèi)部控制制度，或受上級部門的影響，或考慮自己部門的小集團利益，人為地制造信息壁壘，缺乏必要的溝通機制和積極的協(xié)調(diào)意識，單位各部門人員只是領(lǐng)導(dǎo)要求了才去辦理，沒有要求就推諉拖拉、應(yīng)付了事，導(dǎo)致同樣的制度在不同部門、不同級別、不同崗位上出現(xiàn)了不同的理解與不同的執(zhí)行方式，給工作帶來了意想不到的麻煩。

（三）事業(yè)單位財務(wù)、審計等部門人員整體素質(zhì)不高

首先，許多事業(yè)單位財務(wù)人員職數(shù)很少，有的甚至一人多崗，既是會計又是出納，造成風(fēng)險隱患。例如，某基金委出納卞某在長達8年的時間中沒有人監(jiān)管，一人侵吞2億元。這正是這樣的崗位設(shè)計所造成的惡果。其次，事業(yè)單位財務(wù)人員接受再教育，提高業(yè)務(wù)水平的機會較少，評定高級職稱的發(fā)展空間也不多，大多只是能夠應(yīng)付日常的事務(wù)性工作，無法通過學(xué)習(xí)鉆研技術(shù)、業(yè)務(wù)，來跟上時代發(fā)展對財務(wù)人員整體素質(zhì)的要求。

（四）重考核、輕內(nèi)部會計控制現(xiàn)象嚴重

一方面，事業(yè)單位沒有形成有效的內(nèi)部控制與考核機制掛鉤的監(jiān)督機制；另一方面，內(nèi)審部門與財務(wù)部門平行設(shè)置，缺乏必要的獨立性與權(quán)威性，很難對相關(guān)部門進行牽制。

三、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的有效措施

（一）完善內(nèi)部控制機制

不相容崗位（職責(zé)）分離控制。事業(yè)單位應(yīng)全面系統(tǒng)分析、梳理經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中所涉及的不相容崗位，設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，確保不相容崗位相互分離、相互制約；設(shè)置清晰的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機構(gòu)，并建立和實施相對獨立的報告制度，體現(xiàn)職責(zé)明確、相互制約的原則；關(guān)鍵崗位建立人員A/B角制度，實行定期輪換制度；建立與組織機構(gòu)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及管理相適應(yīng)的內(nèi)部授權(quán)制度，明確授權(quán)主體、范圍與權(quán)限，規(guī)范授權(quán)管理程序，科學(xué)分配權(quán)力；根據(jù)組織機構(gòu)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及管理等發(fā)展變化、風(fēng)險狀況，審慎確定被授權(quán)人的權(quán)限，并對授權(quán)執(zhí)行情況持續(xù)監(jiān)控、定期評估和及時調(diào)整；將內(nèi)控管理嵌入經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，對執(zhí)行情況進行監(jiān)督，構(gòu)建內(nèi)部控制的自我完善機制；制定涵蓋業(yè)務(wù)活動的書面流程，編制、執(zhí)行、監(jiān)督流程應(yīng)講求實效性和風(fēng)險可控。

（二）做好內(nèi)部控制信息化建設(shè)工作

由于內(nèi)部控制覆蓋單位各類經(jīng)濟活動，因此單位需要加大信息技術(shù)的投入，提高單位內(nèi)部控制工作的效率。事業(yè)單位在信息化建設(shè)過程中需要將內(nèi)控理念、控制措施等嵌入信息系統(tǒng)，以實現(xiàn)內(nèi)部控制的程序化與常態(tài)化，有效避免人為操縱因素；信息系統(tǒng)建設(shè)實行統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一建設(shè)，從單位全局出發(fā)，協(xié)調(diào)配合、分工合作、整合資源、實現(xiàn)一體化，發(fā)揮信息化建設(shè)對業(yè)務(wù)管理和輔助決策的支撐與促進作用；強化流程控制，將業(yè)務(wù)流程固化在業(yè)務(wù)系統(tǒng)和辦公自動化系統(tǒng)中，健全信息系統(tǒng)預(yù)警機制，加強風(fēng)險揭示和自動控制；加強信息安全管理，做好信息安全分級和等級保護工作，強化信息系統(tǒng)運行維護安全管理，加強信息系統(tǒng)權(quán)限管理，實現(xiàn)信息及系統(tǒng)操作留痕、存取可控、存取有效和數(shù)據(jù)完整。

（三）健全事業(yè)單位的內(nèi)外監(jiān)督機制

事業(yè)單位應(yīng)建立經(jīng)濟活動風(fēng)險評估機制，由內(nèi)部審計部門對經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)的評估；同時建立內(nèi)部控制評價制度，內(nèi)部審計部門要對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況進行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并采取相應(yīng)措施進行改進；建立內(nèi)部控制檢查情況定期披露制度，及時對內(nèi)控制度落實、監(jiān)督檢查及評價情況予以披露。此外，事業(yè)單位還要依托財政、審計、紀檢、監(jiān)察等部門開展定期或不定期的外部監(jiān)管，聘用中介機構(gòu)對單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行評估，充分發(fā)揮外部機構(gòu)監(jiān)督職能的作用。

（四）合理設(shè)置崗位，提高員工素質(zhì)

人力資源部門按照不相容職務(wù)分離的原則定崗定編，明確崗位的權(quán)限和職責(zé)。事業(yè)單位要設(shè)立相關(guān)部門，對員工執(zhí)行內(nèi)部控制管理制度的情況進行監(jiān)督和獎懲；注重對人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，激勵和引導(dǎo)單位員工加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)；通過定期開展繼續(xù)教育、加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)、經(jīng)驗交流等方式，提高員工的綜合素質(zhì)。

四、結(jié)語

雖然事業(yè)單位內(nèi)部控制存在著一系列的問題，但采取有效的對策加以解決，能夠使問題得以改善，并且能夠擁有更加美好的未來，從而給予社會更多的貢獻與價值，實現(xiàn)共同的中國夢。

（作者單位為鞍山技師學(xué)院）

參考文獻

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