文 / 郭 燕

本文基于社會角色理論明確工程造價審計工作中建設(shè)單位的角色定位，以相關(guān)法律法規(guī)、技術(shù)規(guī)范和行業(yè)標準等為依據(jù)并結(jié)合實際工作經(jīng)驗，簡述建設(shè)單位在工程造價審計工作過程中的角色行為規(guī)范，旨在促進其在全過程工程造價控制與審計中更好地發(fā)揮角色作用。

一、建設(shè)單位在建設(shè)工程造價審計工作中的角色

建設(shè)項目工程造價審計是合理確定和有效控制工程造價、確保工程資金合理合法合規(guī)使用，并提高投資效益的有效途徑，是依法依規(guī)對建設(shè)項目實施經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，根本目的是保證高效使用資金、節(jié)約工程成本、減少損耗、避免浪費、防止違法違規(guī)甚至貪污腐敗。建設(shè)工程項目無論政府投資還是房地產(chǎn)開發(fā)商、民營企業(yè)基建投資，均應(yīng)開展全過程工程造價管理，進行工程造價跟蹤審計。

如果把建設(shè)工程造價審計看作一個全過程的工作系統(tǒng)，從“建設(shè)工程”角度看，建設(shè)單位是工程管理也是工程造價管理責(zé)任主體；從“造價審計”角度看，建設(shè)單位是被審計對象，是接受審計監(jiān)督的責(zé)任主體；從“審計工作角度”看，審計機關(guān)（機構(gòu)）是主體，而建設(shè)單位則應(yīng)積極配合審計工作。由此可見，在建設(shè)項目全過程工程造價審計工作及其系統(tǒng)過程中，建設(shè)單位同時承擔(dān)或扮演三種角色：工程造價管理責(zé)任主體角色、被審計對象角色、配合審計工作的角色。

二、工程造價審計工作中建設(shè)單位的角色行為規(guī)范

工程造價管理責(zé)任主體角色

建設(shè)單位作為工程造價管理責(zé)任主體，應(yīng)積極履行工程造價管理職責(zé)，強化審計意識，做好建設(shè)項目工程造價全過程管理，把工作做在前頭，加強事前預(yù)防、事中控制，防患未然，提前為工程造價審計做好充分準備。作為工程造價的管理責(zé)任主體角色，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

強化法律法規(guī)意識，切實貫徹執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)。建設(shè)單位的項目工程各管理部門尤其是主管領(lǐng)導(dǎo)，要加強對工程造價審計的有關(guān)法律法規(guī)的掌握與貫徹執(zhí)行，如《中華人民共和國招標投標法》《中華人民共和國招標投標法實施條例》《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》等，從而依法做好全過程造價管理工作。

統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，做好工程項目部工程造價管理工作。建設(shè)單位造價管理人員應(yīng)選用法規(guī)意識強、專業(yè)基礎(chǔ)扎實、責(zé)任心強的人員，或公開招標選擇專業(yè)造價咨詢單位對項目造價進行全過程監(jiān)督管理。項目部要加強工程管理、成本合同、設(shè)備采購、財務(wù)部以及審計部門等相關(guān)職能部門的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，明確崗位職責(zé)，制定嚴格的規(guī)章制度尤其是技術(shù)經(jīng)濟文件的會簽制度，界定各部門的責(zé)權(quán)利，避免工程項目造價管理上的相互推諉和疏漏。

落實工程項目招標制度，嚴格合同中工程造價關(guān)鍵性條款約定。招標文件中有關(guān)造價的關(guān)鍵條款應(yīng)與施工合同約定嚴格一致。

搞好工程量清單編制，嚴格投標文件商務(wù)標的審查。招標工程量清單要盡可能準確全面，避免漏項。作為施工合同組成部分的已標價投標文件工程量清單是變更、簽證等情況發(fā)生后合同價款調(diào)整重要依據(jù)，因此要嚴格投標文件商務(wù)標的審查，切實進行清標工作，不走過場。

加強工程項目相關(guān)責(zé)任主體的組織協(xié)調(diào)與監(jiān)督。作為建設(shè)單位應(yīng)建立、健全統(tǒng)籌工程參建各方的管理體系，進行系統(tǒng)監(jiān)督與管理，按施工節(jié)點召集各方責(zé)任利益單位會合檢查、處理有爭議的變更簽證等。

明確竣工結(jié)算審核開始與完成時間。為了建設(shè)項目的最終順利完成，避免竣工結(jié)算因各種因素?zé)o限期拖延，尤其是政府投資工程項目，審計工作組進場審計時還未能提供完整、真實、正式的書面工程造價結(jié)算資料，必須在合同專用條款中約定明確的竣工結(jié)算審核開始與完成時間。

注重工程資料檔案管理。建設(shè)單位應(yīng)設(shè)專人負責(zé)項目工程檔案和資料管理，及時進行收集、整理和歸檔。

被審計對象角色

建設(shè)單位作為接受審計監(jiān)督的責(zé)任主體，要明確認識自己是被審計對象，雖然在角色上是被動的，但在主觀意識上應(yīng)積極主動，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

強化建設(shè)項目工程造價全過程內(nèi)部審計。建設(shè)單位應(yīng)當加強對建設(shè)項目的全過程內(nèi)部審計，主要通過招標選取資質(zhì)合格、能力強的專業(yè)咨詢機構(gòu)進行全過程造價咨詢服務(wù)工作，利用專業(yè)技術(shù)、政策文件以及相關(guān)資料對工程造價進行審核驗證，對工程結(jié)算的真實性和合法性進行全面跟蹤審查，有效控制工程造價，從容應(yīng)對政府審計或建設(shè)單位上級組織機構(gòu)的審計，以規(guī)避投資風(fēng)險，確保項目資金高效、合理使用。

明確審計事項及主要內(nèi)容。前期階段審計的主要事項有：建設(shè)項目的審批、概算批復(fù)等文件是否齊全；建設(shè)用地批準、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全、有效；建設(shè)項目相關(guān)單位的確定是否按招投標程序執(zhí)行及其結(jié)果的合法性；審核勘探、設(shè)計、監(jiān)理、咨詢、施工等單位資格預(yù)審資料；簽訂的合同條款是否合法合規(guī)，與招標文件和投標承諾是否一致；概（預(yù)）算編制依據(jù)是否充分、準確，投標合同價是否真實合理。實施階段跟蹤審計的主要內(nèi)容有：履行合同的真實性、合法性；有無超出批準概算范圍投資；工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合法合規(guī)、完整、真實；分析已購設(shè)備、材料未使用于工程的原因及責(zé)任?？⒐Q算階段審計的主要內(nèi)容是：工程造價竣工結(jié)算，竣工圖紙及相關(guān)資料的真實可靠性，竣工資料與實物是否一致；預(yù)留建設(shè)項目未完工程投資的真實性和合法性。

按時向?qū)徲嫏C構(gòu)提供完整、真實的資料。包括：項目批文（項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計或擴初設(shè)計及設(shè)計概算、施工圖設(shè)計及施工圖預(yù)算與審批文件）；招投標資料（招標文件、標底、投標標書、評標報告、中標通知書及有關(guān)會議紀要等）；各參建單位資格預(yù)審資料；各參建單位經(jīng)濟合同（包括施工、設(shè)備材料采購、總承包及分包合同、補充協(xié)議）等。

按照審計決定及審計結(jié)論積極整改。針對審計機關(guān)正式出具的審計報告，要對其中提出的問題和決定進行深入、準確的理解與反思，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，制定改進對策和措施。對工程造價管理中的失職責(zé)任要認真追究，對技術(shù)經(jīng)濟資料不完整、不規(guī)范的情況要認真整改，對多支付的工程款項要盡快追回。

配合審計工作的角色

建立良好的溝通協(xié)調(diào)機制，制定審計工作配合計劃。建設(shè)單位應(yīng)專門成立審計配合工作組，要制定周密嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ髋浜嫌媱澟c要求，向?qū)徲嫿M全面介紹項目情況，爭取指導(dǎo)、支持，避免人為干擾，以切實配合好審計工作。

認真落實審計機構(gòu)工作要求，確保工作順利開展。按審計工作時間要求倒排工期，認真抓好落實。及時提交真實、準確、完整的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，組織協(xié)調(diào)現(xiàn)場勘察等。

注意與審計人員保持和諧融洽的工作關(guān)系。建設(shè)單位要正確認識和理解審計與被審計雙方工作性質(zhì)的不同，對待同一事物可能持有不同態(tài)度，以及對法規(guī)、規(guī)范的理解可能產(chǎn)生歧義甚至嚴重爭議，對此要注意擺正心態(tài)，謙虛謹慎，努力增進相互理解、信任和認同，通過加強信息交流正確處理矛盾焦點。