呂宗洋 毛丙杰 袁偉升 趙江濤 白松

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸在我國(guó)活躍起來(lái)，各大企業(yè)都已經(jīng)開(kāi)始使用會(huì)計(jì)記賬的經(jīng)濟(jì)管理方式，這表明我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)展到了一定階段。會(huì)計(jì)記賬的方式有很多好處，比如方便公司對(duì)財(cái)務(wù)走向的理解，并根據(jù)資金走向?qū)疚磥?lái)的發(fā)展作出規(guī)劃。但是在會(huì)計(jì)工作中也會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題，會(huì)計(jì)造假就是問(wèn)題之一，小則它會(huì)影響公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大則會(huì)影響社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序，本文就此問(wèn)題進(jìn)行探討，分析了會(huì)計(jì)造假的原因，并提出會(huì)計(jì)造假的防范和治理策略，希望能對(duì)會(huì)計(jì)造假的防范起到些許作用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假；原因；防范措施

一、引言

會(huì)計(jì)造假，是指某企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員在對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，自作主張違反了國(guó)家相關(guān)法律和行業(yè)的行為準(zhǔn)則，編輯虛假財(cái)務(wù)報(bào)表或偽造財(cái)務(wù)信息的一種違法行為[1]。會(huì)計(jì)造假一般分為兩類，會(huì)計(jì)事項(xiàng)造假和會(huì)計(jì)報(bào)表造假，會(huì)計(jì)事項(xiàng)造假是指通過(guò)欺詐等不法手段，將企業(yè)的公家財(cái)產(chǎn)變?yōu)樽约旱乃接胸?cái)產(chǎn)；會(huì)計(jì)報(bào)表造假是指利用虛假財(cái)務(wù)指標(biāo)，發(fā)表虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，使企業(yè)看起來(lái)具備某些能力，欺騙企業(yè)的合作伙伴或股東。

會(huì)計(jì)造假是世界性的難題，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)造假問(wèn)題也難免存在監(jiān)管方面的漏洞，更是令國(guó)際性的大公司為之頭痛不已，不但影響企業(yè)的發(fā)展，也會(huì)影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序[2]。我國(guó)目前會(huì)計(jì)造假的情況也不容樂(lè)觀，由于會(huì)計(jì)人員的道德缺失、監(jiān)督措施不夠完善、會(huì)計(jì)造假成本低等諸多原因，致使我國(guó)的企業(yè)頻頻出現(xiàn)了會(huì)計(jì)造假的情況，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象亟須解決。

二、會(huì)計(jì)造假的原因

（一）會(huì)計(jì)員職業(yè)道德的缺失

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們物質(zhì)生活得到了極大的豐富，這就使得人們飽暖思淫欲，人們的精神世界受到了物質(zhì)的腐蝕，又因?yàn)闀?huì)計(jì)人員會(huì)受到手里職權(quán)便利的誘惑，就會(huì)使得會(huì)計(jì)人員為了自身利益做出違反職業(yè)道德的造假事件。首先，會(huì)計(jì)員為了豐富物質(zhì)生活，不惜通過(guò)違反職業(yè)道德，對(duì)數(shù)據(jù)造假，從而獲取不法的利益。其次，某企業(yè)高層為了達(dá)到某些政府的目標(biāo)，暗示會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假。最后，某些企業(yè)為了逃稅、漏稅，讓會(huì)計(jì)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行謊報(bào)。

（二）監(jiān)督措施不夠完善

會(huì)計(jì)監(jiān)督主要分為四個(gè)方面審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督、執(zhí)法監(jiān)督，這四個(gè)方面都會(huì)出現(xiàn)一定的漏洞[3]。審計(jì)監(jiān)督因?yàn)閮?nèi)部的制度不健全會(huì)出現(xiàn)一定的漏洞，也會(huì)出現(xiàn)為專門(mén)的部門(mén)開(kāi)后門(mén)的情況，從而使審計(jì)監(jiān)督失效。社會(huì)監(jiān)督的各個(gè)部門(mén)過(guò)于獨(dú)立，沒(méi)有形成完整的監(jiān)督體系，社會(huì)監(jiān)督顯得過(guò)于無(wú)力。會(huì)計(jì)監(jiān)督受制于企業(yè)，并且法律束縛過(guò)弱，對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管在企業(yè)中無(wú)法突出其作用。執(zhí)法監(jiān)督對(duì)企業(yè)的約束起不到過(guò)大的作用，在執(zhí)法中出現(xiàn)的收受賄賂、執(zhí)法不嚴(yán)的情況會(huì)使得會(huì)計(jì)造假找到縫隙。

（三）會(huì)計(jì)造假成本低

根據(jù)我國(guó)目前的法律，會(huì)計(jì)造假的懲罰過(guò)輕，在會(huì)計(jì)造假的時(shí)間被揭露之后，會(huì)計(jì)造假所獲得的利益要比會(huì)計(jì)造假的懲罰多，并且會(huì)計(jì)造假的成本很低，只需要偽造數(shù)據(jù)，所以這就使得很多會(huì)計(jì)員會(huì)選擇進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。會(huì)計(jì)造假屢禁不止的原因還有一個(gè)就是會(huì)計(jì)造假不易被發(fā)現(xiàn)，即使被發(fā)現(xiàn)也只是罰款，并且罰款數(shù)額小于造假所得數(shù)額，一般的小金額不會(huì)上升到刑事責(zé)任，這就使得許多企業(yè)會(huì)計(jì)造假的情況出現(xiàn)。

（四）企業(yè)上級(jí)對(duì)下級(jí)的威脅

在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的關(guān)系就是上級(jí)與下級(jí)，領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。會(huì)計(jì)人員在對(duì)企業(yè)的賬目進(jìn)行整理時(shí)，并沒(méi)有自己的話語(yǔ)權(quán)，主要聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的安排，不然自己就會(huì)擔(dān)上影響公司發(fā)展的罪責(zé)，公司的會(huì)計(jì)人員會(huì)因?yàn)樯霞?jí)和企業(yè)所給與的壓力，就會(huì)違背自己的職業(yè)道德，會(huì)根據(jù)上層人員的暗示對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行改動(dòng)，從而防止自己擔(dān)上責(zé)任或者被企業(yè)辭退。

三、會(huì)計(jì)造假的防范與治理對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德理念

對(duì)于從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員要對(duì)他們的素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，在大學(xué)和企業(yè)中都要提高對(duì)跨級(jí)人員這也道德素質(zhì)的培養(yǎng)，爭(zhēng)取提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)和道德水平，不僅僅限于培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，還要對(duì)會(huì)計(jì)人員的人品培養(yǎng)重視起來(lái)，并且注重理論結(jié)合實(shí)際，給會(huì)計(jì)人員提供實(shí)踐的機(jī)會(huì)[4]。在企業(yè)工作中也不要放松對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想方面的培養(yǎng)，重視道德和法律的教育。企業(yè)要完善對(duì)會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)罰制度，把不遵守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員拉入黑名單。

（二）增加造假成本

我國(guó)要盡量完善關(guān)于會(huì)計(jì)造假的相關(guān)法律，對(duì)會(huì)計(jì)造假的時(shí)間要制定更嚴(yán)重的懲罰制度，并建立民事責(zé)任和形式責(zé)任的相關(guān)懲罰，重罰會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重的企業(yè)和相關(guān)人員，提高會(huì)計(jì)造假的成本。懲罰制度確立之后，賠償制度也要跟著確立，根據(jù)會(huì)計(jì)造假企業(yè)所非法獲取的利益制定相應(yīng)成倍的條款，增加造假成本，扼殺造假事件。

（三）健全內(nèi)部監(jiān)督體系

首先，各個(gè)企業(yè)要在內(nèi)部落實(shí)監(jiān)督系統(tǒng)，根據(jù)自己企業(yè)的規(guī)定，設(shè)置企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制，并且明確各個(gè)部門(mén)的任務(wù)，確保不會(huì)出現(xiàn)徇私舞弊的情況。其次，加強(qiáng)監(jiān)督部門(mén)的相關(guān)權(quán)利，監(jiān)督部門(mén)不能只是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題然后上交給檢察院的部門(mén)，監(jiān)督部門(mén)也要有處罰或者對(duì)會(huì)計(jì)造假事件先行處理的權(quán)利，這樣才可以對(duì)會(huì)計(jì)造假事件進(jìn)行更好的處理。最后，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，這樣通過(guò)企業(yè)、監(jiān)督部門(mén)和社會(huì)三方面的監(jiān)督，才可以使得監(jiān)督的體系更加完善。

（四）健全內(nèi)部控制體系

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)運(yùn)算相對(duì)來(lái)說(shuō)不叫封閉，這就為會(huì)計(jì)造假提供了條件，會(huì)使得上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)更容易利用權(quán)力暗示會(huì)計(jì)人員進(jìn)行造假[5]。所以企業(yè)內(nèi)部要健全企業(yè)內(nèi)部的控制體系，使得在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的各個(gè)部門(mén)之間互相牽制，形成完整的體系，這樣就可以保證上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，地位是平等的，就會(huì)減少會(huì)計(jì)造假的情況。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)造假主要有內(nèi)因和外因兩個(gè)方面。內(nèi)因是指企業(yè)內(nèi)部的因素包括員工的素質(zhì)，企業(yè)存在的弊端；外因是指政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管和法律體系不夠完善。所以要想徹底杜絕會(huì)計(jì)造假的情況就要從這兩方面做起，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理和監(jiān)督，國(guó)家要完善相關(guān)會(huì)計(jì)方面的監(jiān)督和法律體系，通過(guò)全社會(huì)的努力，促進(jìn)企業(yè)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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