張雪

摘要：醫(yī)院記賬憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的重要依據(jù)。憑證審核主要是對記賬憑證及所附原始憑證進行復(fù)核，審查其真實性、合規(guī)性與準確性，是會計核算工作的重要組成部分，是保證會計信息真實性、完整性與合法性的基礎(chǔ)，是醫(yī)院發(fā)揮會計監(jiān)督的重要手段。隨著我國經(jīng)濟體制改革和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入， 醫(yī)院與外界的經(jīng)濟往來日益頻繁， 憑證審核的工作內(nèi)容越來越多；自2012年1月1日實施新《醫(yī)院會計制度》之后，更加強調(diào)醫(yī)院會計信息的真實完整性，對會計核算提出更高的要求。加強對會計憑證的嚴格審核，對審核中發(fā)現(xiàn)的問題及時解決，能夠有效提高會計信息質(zhì)量，為醫(yī)院的發(fā)展更好的保駕護航。文章對醫(yī)院記賬憑證審核的意義、審核的方法、審核過程中的常見問題、常見問題的應(yīng)對策略等四個方面進行探討，分別對醫(yī)院記賬憑證審核過程中的常見問題進行總結(jié)與分析，找出應(yīng)對不同問題的方法與技巧。通過學(xué)習(xí)與交流，提升財務(wù)人員的專業(yè)能力；通過多種方式的宣傳教育，提高非財經(jīng)人員的風(fēng)險意識；通過借助辦公及核算軟件高效審核憑證；通過對產(chǎn)生問題的深入剖析，挖掘醫(yī)院經(jīng)濟管理漏洞，有效發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，提高會計信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；記賬憑證審核；問題；對策

2012年1月1日新《醫(yī)院會計制度》的實施對會計核算提出了更高的要求，更加強調(diào)了醫(yī)院會計信息的真實完整性。憑證審核工作是對醫(yī)院記賬憑證及所附原始憑證真實性、合規(guī)性與準確性的審查，是會計核算工作的重要組成部分，加強對會計憑證的嚴格審核，對審核中發(fā)現(xiàn)的問題及時解決，能夠有效提高會計信息質(zhì)量，堵塞醫(yī)院經(jīng)濟管理漏洞，更好地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

一、醫(yī)院記賬憑證審核的意義

（一）記賬憑證審核是醫(yī)院會計核算工作的重要組成部分

記賬憑證審核工作一方面要對所附原始憑證進行再復(fù)核，一方面要對記賬憑證的填制情況進行審核，既要關(guān)注記賬憑證的準確性，又要對原始憑證的真實性、合法合規(guī)性進行事后監(jiān)督。通過對原始資料進行再復(fù)核可以達到查漏補缺的效果，有效杜絕相關(guān)隱患；通過對記賬憑證填制內(nèi)容的審核，可以及時糾錯，有效保證會計基礎(chǔ)信息的質(zhì)量。

（二）記賬憑證審核是保證醫(yī)院會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)工作

在會計電算化普及的當(dāng)今，記賬憑證填制并審核無誤后，即自動生成會計賬簿，并進一步計算生成報表，因此，記賬憑證上會計信息的質(zhì)量將直接決定會計報表信息的質(zhì)量，記賬憑證審核是保證會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)工作。

（三）記賬憑證審核是發(fā)揮醫(yī)院會計監(jiān)督職能的重要手段

原始憑證是會計記賬的基本依據(jù)，記賬憑證是生成財務(wù)報表及報告的基礎(chǔ)。對原始憑證真實性、合規(guī)性以及全面性的審核，可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟管理中的薄弱環(huán)節(jié)及經(jīng)濟運行中存在的問題；對記賬憑證填制情況的審核，可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中存在的問題。

二、醫(yī)院記賬憑證審核的方法

（一）醫(yī)院記賬憑證審核的工作特點

醫(yī)院會計核算要同時遵循會計法和預(yù)算法兩套法規(guī)的要求，還要滿足醫(yī)院全成本核算的要求。審核記賬憑證時，不僅要遵循醫(yī)院財務(wù)制度、會計制度，還要全面考慮預(yù)算管理及成本核算管理的工作要求，對憑證進行多維度審核。

（二）醫(yī)院記賬憑證審核的根本任務(wù)

一是審核原始憑證的齊全性、合規(guī)性，審核原始憑證是否包含了充足的證據(jù)，是否符合相關(guān)法規(guī)及制度要求。二是審核記賬憑證的完整性、準確性，審核記賬憑證的內(nèi)容是否填列完整準確，清楚無誤反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)。

（三）醫(yī)院記賬憑證審核的具體要求

一要多維度的審核，以會計制度的要求為準繩，結(jié)合預(yù)算管理及成本管控的要求，多維度審核。

二是要順序?qū)徍?，以“先原始后記賬”的原則對憑證進行審核，首先對原始憑證進行再復(fù)核，查漏補缺，發(fā)現(xiàn)問題后及時找經(jīng)辦人核實情況并完善手續(xù)，對于確實存在隱患的業(yè)務(wù)需及時聯(lián)系經(jīng)辦人退回資金，確保醫(yī)院資金的安全。在確保原始憑證無誤的基礎(chǔ)上，對記賬憑證中的要素逐一進行審核，審核科目、項目、科室、現(xiàn)金流、摘要、金額等內(nèi)容。

三是要逐筆審核，按照記賬憑證的填制順序逐筆審核，不能遺漏，更不可在系統(tǒng)中隨意進行批量審核操作。

三、醫(yī)院記賬憑證審核工作中的常見問題

審核記賬憑證的根本任務(wù)一方面是對原始憑證進行復(fù)核，另一方面是對記賬憑證進行審核。在憑證審核中常見問題分為兩類。

（一）原始憑證的常見問題

1. 發(fā)票不符合規(guī)定，一是發(fā)票內(nèi)容與實際不符；二是發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)且缺少必要的明細清單；三是發(fā)票為假發(fā)票；四是發(fā)票為電子發(fā)票，重復(fù)打印報銷。

2. 重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)缺少相關(guān)合同協(xié)議，或雖已訂立合同但未經(jīng)醫(yī)院內(nèi)部審計部門審計通過。

3. 審批手續(xù)不合規(guī)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)缺少必要的審批手續(xù)。一是達到規(guī)定金額未提請相應(yīng)級別領(lǐng)導(dǎo)審批，二是未提請歸口管理領(lǐng)導(dǎo)審批。

4. 設(shè)備類支出報賬時缺少設(shè)備驗收單、入庫單等手續(xù)。

之所以存在上述問題，主要原因在于： 一是報銷人員對醫(yī)院的財務(wù)規(guī)定、流程不了解或理解不透徹，造成票據(jù)不合規(guī)、手續(xù)不合規(guī)的情況。二是報銷人員缺少必要的風(fēng)險意識，對違反財務(wù)規(guī)定的嚴重后果缺少必要的認識，造成在報銷過程中有虛報冒領(lǐng)的情況發(fā)生。三是醫(yī)院相關(guān)職能部門管理上存在漏洞，管理流程不盡合理。

（二）記賬憑證的常見問題

會計科目誤選：醫(yī)院的費用類科目級次較多，許多科目的末級明細科目都叫“其他”，末級名稱一致，科目編碼相近。比如“基本工資”向下的末級科目有“其他”，“其他社會保障繳費”向下的末級科目也有“其他”，其中“基本工資”向下的末級科目“其他”的科目編碼為“5001-01-01-01-99”，即“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—人員費用—工資福利支出—基本工資—其他”，“其他社會保障繳費”向下末級科目的“其他”的科目編碼為“5001-01-01-04-99”，即“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—人員費用—工資福利支出—其他社會保障繳費—其他”endprint

例如醫(yī)院3月1日1號憑證記錄了支付不同科室人員的其他基本工資，分錄如下：

借：5001-01-01-01-99醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他/1病區(qū)100

5001-01-01-04-99醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他/心電圖室100

5001-01-01-01-99醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他/住院藥房100

5001-01-01-01-99醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他/研究室100

5001-01-01-01-99醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他/收費處100

5001-01-01-01-99醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—其他/臨檢室100

貸：庫存現(xiàn)金—行政600

該筆分錄是現(xiàn)金發(fā)放1病區(qū)、心電圖室、住院藥房、研究室、收費處、臨檢室的其他基本工資。其中第二條分錄科目應(yīng)為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—人員經(jīng)費—工資福利支出—基本工資—其他”，被誤選為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—人員經(jīng)費—工資福利支出—其他社會保障繳費—其他”。

按照醫(yī)院全成本核算要求支出科目區(qū)別成本核算單元記錄，一個科目會因科室不同重復(fù)出現(xiàn)數(shù)十次，在錄入時易誤選。由于分錄過多，采取傳統(tǒng)的逐條審核方法也難以發(fā)現(xiàn)問題。

（三）政府收支分類科目誤選

醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要嚴格按照預(yù)算下達時的政府收支分類科目進行歸類核算，體現(xiàn)在憑證上的“統(tǒng)計”一項。

一般情況下，醫(yī)院的業(yè)務(wù)性收支以及財政補償?shù)幕窘?jīng)費的政府收支分類科目都是“醫(yī)療衛(wèi)生支出—公立醫(yī)院”向下的某一類，比如“醫(yī)療衛(wèi)生支出-公立醫(yī)院-精神病醫(yī)院”（210-02-05），但財政補償?shù)捻椖拷?jīng)費則會使用到其他政府收支分類科目，常見的有“醫(yī)療衛(wèi)生支出—公共衛(wèi)生—重大公共衛(wèi)生專項”（210-04-09）、“醫(yī)療衛(wèi)生支出—公共衛(wèi)生—其他公共衛(wèi)生支出”（210-04-99）和“醫(yī)療衛(wèi)生支出—公立醫(yī)院—其他公立醫(yī)院支出”（210-02-99）等。在選擇時，由于這些科目名稱相近，很容易出現(xiàn)誤選。

（四）現(xiàn)金流量項目誤選

在工作中一是由于現(xiàn)金流項目較多容易發(fā)生勾選錯誤，這種誤選會導(dǎo)致選擇的現(xiàn)金流項目與實際應(yīng)選項目相差甚遠。另一方面，對一些特殊業(yè)務(wù)由于理解不到位容易發(fā)生錯選。比如在使用科教項目資金購置固定資產(chǎn)時，分錄如下：

借：科教項目支出

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)

貸：待沖基金

此時現(xiàn)金流應(yīng)為“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，在實際工作中會因為制單人員學(xué)習(xí)理解不到位而直接錯選為“使用科教項目收入支付的現(xiàn)金”

之所以存在上述問題，主要原因在于以下幾點。

一是自醫(yī)院會計制度改革后，會計核算愈加精細化，憑證上反映的內(nèi)容愈加復(fù)雜，傳統(tǒng)復(fù)核方法容易出現(xiàn)審核漏項，導(dǎo)致較高的差錯率。二是會計人員專業(yè)知識更新不及時，未及時按新要求調(diào)整核算方法導(dǎo)致差錯；三是會計人員對政策的理解不到位，在理解上有誤差導(dǎo)致差錯。

四、醫(yī)院會計憑證審核工作中的問題對策

（一）持續(xù)學(xué)習(xí)，不斷更新專業(yè)知識

醫(yī)院財務(wù)人員必須要緊跟醫(yī)院發(fā)展的步伐，對經(jīng)濟環(huán)境的變化做出敏銳的反映。一是及時學(xué)習(xí)新政策、新規(guī)定、新要求，明確財務(wù)工作重點，改進工作流程方法，確保會計資料全面可靠，核算準確到位。二是憑證審核人員應(yīng)將審核中的多發(fā)問題予以總結(jié)，定期反饋。組織事前審核、出納、制單等各崗位人員對多發(fā)問題進行剖析，找出成因及工作薄弱環(huán)節(jié)，針對問題進一步加強業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)理解，及時改進問題，提升財務(wù)管理水平。

（二）創(chuàng)造醫(yī)院財務(wù)人員之間的交流機會

一是開展縱向培訓(xùn)，針對醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的新政策新要求，醫(yī)管局能夠及時開展醫(yī)院財務(wù)人員的專門培訓(xùn)，使醫(yī)院財務(wù)人員能夠更有效的學(xué)習(xí)理解最新的要求，保證相關(guān)要求順利落實。

二是開展橫向交流，針對工作中的常見問題及困惑，各醫(yī)院間應(yīng)多開展諸如經(jīng)驗交流會、座談會、觀摩會等多種形式的交流，通過交流，集思廣益，達到好方法互相借鑒應(yīng)用，疑難點互相分析解決，共同困難一起交流探討的目的，促進醫(yī)院財務(wù)管理水平整體提升。

三是搭建平臺即時交流，通過網(wǎng)絡(luò)建立醫(yī)院交流群，隨時溝通交流，這種交流適用于日常工作中的小問題，通過群快速尋求幫助，有效提升工作效率。

（三）創(chuàng)新宣傳方式，普及財務(wù)知識

一是通過多種渠道、多種方式普及新政策新要求，利用醫(yī)院局域網(wǎng)、宣傳折頁、微信公眾號等多渠道推送財務(wù)小知識，方便廣大職工獲取財務(wù)知識；二是相關(guān)制度與要求清晰化、流程化，將職工經(jīng)常辦理的報銷業(yè)務(wù)設(shè)計成流程圖，突出報銷注意事項等關(guān)鍵點，便于非財經(jīng)人員理解運用；三是進一步強化風(fēng)險教育，提升風(fēng)險意識，將各行業(yè)財務(wù)違規(guī)的案例及嚴重后果進行總結(jié)與宣教，使職工能夠清醒認識違規(guī)帶來的嚴重后果，能夠認識到財經(jīng)法規(guī)的嚴肅性與財務(wù)人員嚴格執(zhí)紀的必要性。

（四）深入剖析并及時反饋問題，提升醫(yī)院經(jīng)濟管理整體水平

一些業(yè)務(wù)的入賬依據(jù)不全面、不合規(guī)等現(xiàn)象的發(fā)生，可以反映出醫(yī)院的經(jīng)濟管理中的問題。例如資產(chǎn)管理部門購置固定資產(chǎn)報賬時只提供合同、發(fā)票而未提供固定資產(chǎn)入庫單、設(shè)備驗收合格單等。深入剖析會發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)采購流程很有可能存在問題，正常情況下，物資管理部門應(yīng)在固定資產(chǎn)到達醫(yī)院后辦理實物驗收、技術(shù)驗收、并在驗收合格后辦理資產(chǎn)入庫手續(xù)。報賬時如果沒有相應(yīng)的驗收報告、入庫單等資料，說明固定資產(chǎn)的驗收入庫環(huán)節(jié)缺失或滯后，說明醫(yī)院資產(chǎn)管控存在漏洞。醫(yī)院應(yīng)細化相關(guān)崗位職責(zé)、明確工作流程、完善內(nèi)控制度，確保環(huán)環(huán)相扣，形成管理閉環(huán)，減少經(jīng)濟管理中的風(fēng)險。

（五）巧用辦公軟件，杜絕虛報發(fā)票

針對電子發(fā)票可以重復(fù)打印報銷這一弊端，通過exclel表格，對報銷過的電子發(fā)票號碼進行登記，如果重復(fù)報銷，可在表格中查詢發(fā)現(xiàn)已報銷的痕跡，以此杜絕虛報發(fā)票的漏洞。

（六）借助核算軟件，提高審核效率與質(zhì)量

應(yīng)充分利用核算軟件的功能，通過多個渠道對記賬憑證進行審核，進一步提高審核的效率與質(zhì)量。

1. 借助分類賬，分類檢查，可有效減少科目誤選差錯

月末對易發(fā)生混淆的科目逐一查看分類賬，例如，查看“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—人員經(jīng)費—工資福利支出—其他社會保障繳費——其他”科目明細賬，正常情況下，這個科目的分類賬應(yīng)該在摘要欄顯示“繳納社會保障繳費”等關(guān)鍵字，在瀏覽摘要時，很容易發(fā)現(xiàn)3月1日第1號憑證“支付其他基本工資”這一不同于其他的關(guān)鍵字，通過分類賬的摘要描述，很容易發(fā)現(xiàn)科目有誤的憑證。

類似這樣的情況很多，對于制單過程中經(jīng)常使用混淆的科目，應(yīng)予以歸納，月底應(yīng)借助分類賬重點檢查。

2. 巧用科目余額交叉表，可有效杜絕政府收支分類科目誤選

在金算盤財務(wù)賬套中借助科目余額交叉表這個功能，通過條件設(shè)置，這張表將當(dāng)期發(fā)生的所有的財政項目，按照政府收支分類科目的類別進行匯總。

一般情況下，一個財政項目應(yīng)只對應(yīng)一類政府收支分類科目，如果某一項目的當(dāng)期發(fā)生額同時在兩類或兩類以上政府收支分類科目中出現(xiàn)，則說明政府收支分類科目的使用存在誤選的情況，通過科目余額交叉表，可以一目了然發(fā)現(xiàn)錯誤。月末，通過查詢此表，有效杜絕政府收支分類科目誤選漏核問題。

五、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟體制改革和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入， 醫(yī)院與外界的經(jīng)濟往來日益頻繁， 導(dǎo)致審核的工作內(nèi)容越來越多， 涉及面也不斷擴大， 只有加強對會計憑證的嚴格審核，認真思考審核過程中的各種問題并積極予以應(yīng)對，對審核中發(fā)現(xiàn)的問題及時解決，保證會計信息的可靠和真實，才能為醫(yī)院的發(fā)展更好的保駕護航。

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（作者單位：北京回龍觀醫(yī)院）endprint