王大華

一、內(nèi)查外調(diào)，拓展發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法案件線索的信息渠道

（一）與有關(guān)人員座談，了解問題線索

此方法是以被審計(jì)單位內(nèi)部工作人員為詢證對(duì)象，通過談話尋找審計(jì)線索的一種輔助審計(jì)方法。操作上應(yīng)采取一對(duì)一的方式，以打消談話人的思想顧慮。審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位后，采取個(gè)別談話的方式，分別找被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、各職能部門或主要生產(chǎn)經(jīng)營單位負(fù)責(zé)人或部分職工談話，了解被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和重大違紀(jì)違法問題和個(gè)人重大經(jīng)濟(jì)問題線索，以明確審計(jì)重點(diǎn)和方向。尤其要重視被審計(jì)單位紀(jì)檢、監(jiān)察、內(nèi)審、財(cái)務(wù)、基建、人事等部門負(fù)責(zé)人的談話內(nèi)容。并注意交流技巧，做好談話記錄，從中分析提煉有用情況和線索。

（二）通過審計(jì)公示，收集問題線索

審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審前調(diào)查或?qū)徲?jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)，可在被審計(jì)單位的相關(guān)公示區(qū)域，如被審計(jì)單位的電子顯示屏、局域網(wǎng)、政務(wù)公示欄等醒目位置發(fā)布或張貼審計(jì)公示，就審計(jì)類型、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)時(shí)間、重大審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)組負(fù)責(zé)人員聯(lián)系電話、電子郵箱和舉報(bào)箱的設(shè)立地點(diǎn)等進(jìn)行公告，使被審計(jì)單位人員廣泛知曉正在對(duì)該單位開展審計(jì)監(jiān)督，便于廣泛開展內(nèi)部監(jiān)督和群眾監(jiān)督，收集相關(guān)問題線索。

（三）查閱相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡

被審計(jì)單位多數(shù)重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)都要通過黨組（委）會(huì)和領(lǐng)導(dǎo)班子成員會(huì)議集體研究決定，為了能夠有效查清被審計(jì)單位違法違紀(jì)事實(shí)，需要審計(jì)人員注重調(diào)閱被審計(jì)單位相關(guān)會(huì)議記錄和重大事項(xiàng)的相關(guān)檔案等注意從中了解重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)和重大經(jīng)濟(jì)決策的研究部署實(shí)施過程情況，捕捉有用信息，從中分析發(fā)現(xiàn)所存在的違法違紀(jì)事實(shí)的蛛絲馬跡，這是審查被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)決策得失的重要輔助審計(jì)方法。

（四）實(shí)地勘察，印證賬面收支狀況

審計(jì)人員對(duì)查閱會(huì)計(jì)賬目發(fā)現(xiàn)的一些疑問應(yīng)及時(shí)展開延伸調(diào)查，一些違紀(jì)違法行為，與資產(chǎn)的購置、使用和管理等的行為直接相關(guān)，因此，在審計(jì)過程中不能就賬查賬，注重對(duì)房屋建筑物、車輛、重要設(shè)施設(shè)備等重點(diǎn)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)一步核實(shí)相關(guān)情況和問題。如查項(xiàng)目投資僅僅從賬面把握不了全貌，只有將賬面審計(jì)和現(xiàn)場實(shí)地勘察結(jié)合起來，才能弄清工程量有多大，是否有虛報(bào)或配套搞非生產(chǎn)性投資、甚至以生產(chǎn)性項(xiàng)目名義搞樓堂館所或福利設(shè)施；如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有門面房，辦培訓(xùn)班等，就要審查其房租收入、辦班收入是否全部入賬，對(duì)照賬面審查有沒有反映。

（五）了解信訪舉報(bào)、監(jiān)督檢查情況，找到切入點(diǎn)和突破口。

通過向紀(jì)檢監(jiān)察、干部監(jiān)管、信訪、主管部門和被審計(jì)單位內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門了解信訪舉報(bào)、監(jiān)督檢查和問題處理情況，審計(jì)人員可以通過提供的線索并查閱有關(guān)部門對(duì)被審計(jì)單位的檢查和處理報(bào)告，來判斷可能存在的重大違法違法行為，找出切入點(diǎn)和突破口。

二、核查資金動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)資金流動(dòng)的異常表現(xiàn)

（一）現(xiàn)金盤點(diǎn)法。審計(jì)人員應(yīng)在事先不通知被審計(jì)單位和有關(guān)人員的情況下，對(duì)財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)金庫進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)已發(fā)生的現(xiàn)金收支原始憑證長期不入賬或者與被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)關(guān)系不大等問題，應(yīng)查明原因，追蹤資金來源和去向。盤庫時(shí)，除了盤點(diǎn)現(xiàn)金外，還要注意對(duì)現(xiàn)金庫中的存折、有價(jià)證券、票據(jù)和資料等全面進(jìn)行盤點(diǎn)，特別關(guān)注對(duì)一些作廢票據(jù)的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有無新的銀行賬號(hào)

（二）銀行賬戶核對(duì)法。一是核對(duì)銀行開戶情況。依據(jù)被審計(jì)單位填寫的《被審計(jì)單位承諾書》與銀行日記賬、銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并通過審計(jì)，檢查是否存在承諾書以外的賬戶。同時(shí)要注意已注銷銀行賬戶的銷賬及其余額的處理情況。二是核對(duì)銀行存款情況。主要是將被審計(jì)單位的銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，銀行存款每筆資金的進(jìn)出，在銀行對(duì)賬單上都有記錄，將單位的銀行日記賬的發(fā)生額與銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，看兩者之間是否完全一致，如果不一致，則應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注。三是核對(duì)理財(cái)情況。要對(duì)被審計(jì)單位的委托貸款、委托理財(cái)、大額定期存款、限定用途的存款等進(jìn)行核對(duì)，審查理財(cái)資金是否安全有效，有無借機(jī)弄虛作假為個(gè)人或小團(tuán)體謀利的問題。

（三）返還費(fèi)用追溯法。這也是目前查處商業(yè)賄賂問題的主要突破口。如在對(duì)企業(yè)審計(jì)時(shí)，要對(duì)被審計(jì)單位保險(xiǎn)費(fèi)支出情況進(jìn)行認(rèn)真審核，要逐筆追溯保險(xiǎn)費(fèi)返還是否及時(shí)、足額入賬；在對(duì)高校審計(jì)時(shí)，要對(duì)被審計(jì)單位教材費(fèi)支出情況進(jìn)行認(rèn)真審核，要逐筆追溯購買教材回扣是否及時(shí)、足額入賬；在對(duì)建設(shè)單位審計(jì)時(shí)，要對(duì)被審計(jì)單位代扣代繳營業(yè)稅情況進(jìn)行認(rèn)真審核，要逐筆追溯代扣代繳營業(yè)稅手續(xù)費(fèi)是否及時(shí)、足額入賬等。

三、分析往來賬項(xiàng)，查找違紀(jì)違法問題

（一）往來賬戶核對(duì)法。主要審核往來賬戶明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置是否規(guī)范，債權(quán)債務(wù)賬戶中的余額性質(zhì)是否發(fā)生異常變化。如其他應(yīng)收款出現(xiàn)貸方余額等，以及有無“張冠李戴”，有意造成賬戶混亂，并從中移花接木，從而“轉(zhuǎn)移資金”的問題。

（二）往來款項(xiàng)追溯法。主要對(duì)與被審計(jì)單位無業(yè)務(wù)往來的款項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真追溯，特別對(duì)個(gè)人借款數(shù)額大、單位往來賬款余額大且長期不發(fā)生增減變動(dòng)要認(rèn)真核對(duì)；對(duì)超過3年以上的掛賬要逐筆進(jìn)行清理，分析長期掛賬的原因。

（三）應(yīng)收款項(xiàng)函證法。在對(duì)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)類會(huì)計(jì)科目審計(jì)時(shí)，對(duì)一些資金額大或有懷疑的往來款項(xiàng)要采取函證的方法予以落實(shí)，檢查有無違規(guī)出借資金或通過往來對(duì)外投資的情況，要跟蹤其利息收入、投資收益去向；特別關(guān)注對(duì)方單位確認(rèn)資金已退回或?qū)①Y金轉(zhuǎn)給其他單位的情況，要認(rèn)真追蹤資金去向，并弄清賬務(wù)上未反映的原因。

（四）應(yīng)付款項(xiàng)調(diào)查法。在對(duì)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等債務(wù)類會(huì)計(jì)科目審計(jì)時(shí)，要弄清應(yīng)付款項(xiàng)形成的過程和原因，要關(guān)注是否將屬于收益性質(zhì)的資金掛往來，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。

四、從數(shù)據(jù)分析入手，精確查找問題線索

目前，被審計(jì)單位的經(jīng)營、管理、財(cái)務(wù)普遍采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，面對(duì)大量的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)手工抽樣審計(jì)的有限性，無法完全發(fā)現(xiàn)和揭示被審計(jì)單位的重大舞弊行為。而使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行查詢、分析，不但能夠提高審計(jì)效率，縮短審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)成本，還能提高審計(jì)的準(zhǔn)確度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

數(shù)據(jù)技術(shù)給審計(jì)人員提供了一種能夠搜集和分析被審計(jì)單位所有數(shù)據(jù)及相關(guān)單位的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)、從總體把握審計(jì)對(duì)象的技術(shù)手段，能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度的深層次分析，從而發(fā)現(xiàn)隱藏在細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)中的對(duì)審計(jì)問題更具價(jià)值的信息。審計(jì)人員可以組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，從有關(guān)部門或單位采集有關(guān)數(shù)據(jù)，集中開展數(shù)據(jù)分析工作，加強(qiáng)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)分析，篩選異常數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)集中分析和現(xiàn)場審計(jì)核查有機(jī)結(jié)合，精確查找問題線索。因此，審計(jì)人員應(yīng)熟練掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，積極探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，在獲取被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，還需根據(jù)審計(jì)需要獲取財(cái)政、銀行、稅務(wù)、社保、工商、公安、房管、車輛、戶籍等相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過多個(gè)角度、多個(gè)數(shù)據(jù)間的比對(duì)、核查，進(jìn)行深度綜合分析，發(fā)現(xiàn)并落實(shí)違法違紀(jì)問題。endprint