摘要：跨境電子商務(wù)零售進口是指消費者通過電商平臺、外國網(wǎng)站等合法的網(wǎng)絡(luò)渠道購買另一國的商品或服務(wù)，雙方通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)交易，商家聯(lián)系國際物流送貨上門，是一種集跨境、網(wǎng)絡(luò)、物流于一體的貿(mào)易形式。

關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù)；零售進口，稅收政策

21世紀(jì)，數(shù)字經(jīng)濟取得了突飛猛進的發(fā)展，依靠互聯(lián)網(wǎng)，人們可以足不出戶就獲取各種商品和服務(wù)?！熬W(wǎng)購”被來自“一帶一路”沿線的 20 國青年評選為我國“新四大發(fā)明”之一，已經(jīng)成為了年輕人的生活必備，但是隨著跨境電子商務(wù)銷售量的增長，該行業(yè)所帶來的稅收流失問題日益突出，在不損害經(jīng)濟發(fā)展和各方利益的前提下，制定合理的稅收政策以適應(yīng)當(dāng)前的跨境電商行業(yè)發(fā)展水平至關(guān)重要。

跨境電子商務(wù)零售進口具有互聯(lián)網(wǎng)所獨有的特點，其中無界化、數(shù)字化、無紙化的特點最為突出。

無界化。電子商務(wù)是建立在互聯(lián)網(wǎng)這個虛擬平臺上的真實交易，世界各地的熱銷商品都可以在網(wǎng)購平臺上找到，打破了空間上的界限，正因為沒有了時間和空間上的束縛，也沒有固定的營業(yè)場所和營業(yè)時間，消費者可以方便、快捷地購買自己所喜愛的各地商品，所以跨境電商貿(mào)易的興起是必然的。

數(shù)字化。隨著互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的深入發(fā)展，各種電子設(shè)備已經(jīng)成為了人們生活、工作和娛樂的必備產(chǎn)品，跨境電商領(lǐng)域銷售的商品不再局限與實物，通過網(wǎng)絡(luò)銷售的軟件、游戲、電子讀物等數(shù)字產(chǎn)品越來越受到人們的歡迎，針對于實物產(chǎn)品制定的相關(guān)政策已不能滿足當(dāng)下跨境電商的監(jiān)管需求，相關(guān)部門需要研究出一套新的方案，對跨境實物和數(shù)字產(chǎn)品適用相同或類似的稅收政策。

無紙化。由于一切流程都是在線實現(xiàn)的，比如網(wǎng)上訂單、網(wǎng)上支付等，所以相應(yīng)的訂單、發(fā)票都是以電子形式呈現(xiàn)的，無需任何紙質(zhì)單據(jù)，方便快捷。這種無紙化的特點雖然操作簡便、節(jié)約資源，但也對稅務(wù)機關(guān)的電算化水平提出了較高的要求，帶來了稅收監(jiān)管上的難題。

跨境電子商務(wù)按交易主體的性質(zhì)可分為B2B、B2C和C2C三種，本文所研究的是B2C模式下的跨境電商貿(mào)易。跨境電商零售進口按進口方式又可以分為保稅倉、海外直郵和集貨三種進口模式。

保稅倉進口模式。保稅倉進口模式是指國外廠商將海外商品大批量發(fā)送到國內(nèi)進行保稅報關(guān)，集中存放在保稅倉，國內(nèi)消費者通過網(wǎng)絡(luò)訂購相關(guān)商品，隨后商家將商品以個人物品的形式申報，聯(lián)系海關(guān)辦理報關(guān)手續(xù)，海關(guān)審核通過后委托物流公司派送至消費者手中。保稅倉進口模式的優(yōu)勢在于發(fā)貨速度快，商家聯(lián)系物流公司直接從國內(nèi)保稅倉發(fā)貨，節(jié)省了進口商品的運送時間，可以使消費者盡快收到商品。另外，各類商品在進口時都經(jīng)過了檢驗檢疫，從進口到銷售的全過程受到了嚴(yán)格的監(jiān)督管理，保證了商品的質(zhì)量和消費者的權(quán)益。劣勢在于保稅進口的商品多為大眾商品，種類較少，難以滿足消費者的個性化需求。

直郵進口模式。直郵進口模式是指消費者先行在網(wǎng)上挑選商品并提交訂單，商家再為消費者進行海外采購，聯(lián)系國際物流公司運送至我國海關(guān)監(jiān)管倉，隨后通過快遞清關(guān)或郵政清關(guān)進行配送。在跨境電商零售進口中，直郵模式又分為 EMS 直郵和保稅直郵，EMS 直郵采用郵政清關(guān)，最主要的區(qū)別就是對進口貨物抽查繳稅，征收行郵稅。保稅直郵則采用快遞清關(guān)，每一單都必須繳稅，所適用的稅收政策與保稅倉一致。與保稅倉進口模式相比，直郵進口模式允許消費者先在網(wǎng)站中挑選商品，隨后商家根據(jù)消費者的選擇進行采購、運送，即先有訂單，后從國外發(fā)貨，優(yōu)勢在于海外商品種類豐富，供應(yīng)充足，可以滿足眾多消費者的個性化需求；劣勢在于消費者的等待時間久、所花費的物流成本高、退換貨流程也相對繁瑣。

集貨模式。集貨模式與直郵進口模式大致相同，唯一的區(qū)別是電商企業(yè)會在海外建立集貨站，海外供應(yīng)商根據(jù)消費者的訂單量集中發(fā)貨至集貨站，無需電商企業(yè)自行采購。集貨模式的優(yōu)勢是電商企業(yè)的采購成本會降低，劣勢是當(dāng)有一批國內(nèi)消費者采購?fù)瑯拥倪M口商品時，供應(yīng)商才會集中進行發(fā)貨，因此消費者收到商品的時間會被延長。

我國跨境電子商務(wù)零售進口在2016年新政以前一直采用行郵稅的征收模式，尤其是自從2014年明確跨境電商的合法地位以來，我國相關(guān)部門出臺了若干項關(guān)于跨境電子商務(wù)進口的稅收政策文件。

2016年4月出臺的跨境電商稅收政策對保稅進口做出了新規(guī)定，在保稅倉模式和保稅直郵模式下，規(guī)定商品的單次交易限值為2000元，個人年度交易限值為20000元。購買在限值以內(nèi)的進口商品，關(guān)稅稅率暫定為0%，取消進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。單次交易超過限值或累計后超過個人年度限值的，按照一般貿(mào)易方式全額征收關(guān)稅、增值稅和消費稅。

EMS直郵進口模式則繼續(xù)征收行郵稅，且稅率從原先的10%、20%、30%、50%四檔更改為15%、30%、60%三檔，各類商品的稅率普遍有所增加。

2016年4月跨境電商零售進口新政策的實施對整個行業(yè)產(chǎn)生很大的影響，涉及到一些熱門商品進口模式選擇的問題。首先是行郵稅稅率的變化，由四檔減為三檔，并且稅率普遍上升，尤其是奢侈品，稅率提高了一倍。新政前，保稅模式同直郵模式征收行郵稅，新政后，針對保稅模式設(shè)計了單獨的征稅方式，在不超過限值的情況下，對于低價品，新政前由于有 50元免稅額的存在，不超過500元的母嬰產(chǎn)品和不超過100元的化妝品可以免稅進口，而新政后的保稅模式不再設(shè)免稅額，所以低價品的稅負(fù)會有所提高；但對于家電和昂貴的化妝品來說，采用保稅模式較之前稅負(fù)有所下降。現(xiàn)行政策下，不同商品對于直郵模式和保稅模式的選擇直接影響稅負(fù)，由于直郵模式仍征收行郵稅，對于330元以內(nèi)的母嬰產(chǎn)品可以獲得免稅，而家電和化妝品大多比較昂貴，按保稅模式進口稅負(fù)較低。

與此同時，相應(yīng)的監(jiān)管事宜也隨之出臺，規(guī)定跨境電商零售保稅進口商品時，必須按照一般貿(mào)易進口模式的監(jiān)管規(guī)定執(zhí)行，需要在報關(guān)時提供通關(guān)單。通關(guān)單是在辦理報驗手續(xù)時提供給出入境檢驗檢疫機構(gòu)的證明，按照通關(guān)單制度的要求，商品在報關(guān)時，需要提供檢驗檢疫報告、質(zhì)檢報告、原產(chǎn)地證明等一系列文件，其中保健品、化妝品等還需在食品藥品監(jiān)督管理總局注冊備案。

我國當(dāng)前進口商品有三種形式，即一般貿(mào)易、跨境電商，和個人物品，采用的稅制模式分別為一般征稅、新稅改，和行郵稅，三種稅制模式的存在引發(fā)了不公平的現(xiàn)象。當(dāng)前跨境電子商務(wù) EMS 直郵進口零售模式仍征收行郵稅，對于行郵稅的監(jiān)管，海關(guān)在包裹進境時采用人工抽查管理，同一件進境物品，不同的執(zhí)法人員進行抽查可能會產(chǎn)生不同的結(jié)果，具有很大的主觀性。因此應(yīng)對執(zhí)行抽查任務(wù)的執(zhí)法人員進行統(tǒng)一的培訓(xùn)，制定更加合理的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，既可以避免海關(guān)執(zhí)法人員在對行郵稅征收標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)知上存在偏差而在實際中出現(xiàn)差錯，造成海關(guān)或納稅人的損失，又能防止在工作中以權(quán)謀私，獲取不正當(dāng)利益，為納稅人逃避納稅責(zé)任。

總而言之，稅收政策的制定應(yīng)始終遵循稅收原則，努力實現(xiàn)稅收公平，引導(dǎo)跨境電子商務(wù)零售進口行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

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作者簡介：

馬聰聰（1997.9），女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，河南大學(xué)歐亞國際學(xué)院2016級本科生，電子商務(wù)專業(yè)，研究方向：電子商務(wù)與經(jīng)濟發(fā)展。