彭宇潔

摘 要：甲供材料是電力工程建設(shè)方、施工方在電力安裝工程建設(shè)階段常用的一種方式。一般來說，電力安裝工程中甲乙雙方所簽訂的工程合作協(xié)議中，會對甲乙雙方提供的材料信息進(jìn)行詳細(xì)記錄。但是部分電力安全施工工程并沒有將甲供材料材料稅金納入工程量招標(biāo)單價中，電力安全工程招標(biāo)文件的不合理，也影響了工程價款核算效果。因此，本文依據(jù)我國現(xiàn)行稅務(wù)管理規(guī)定，結(jié)合具體電力安裝工程甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理案例，通過對電力安全企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理方法簡單的分析，介紹了基礎(chǔ)電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理方法，并提出了幾點電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理技巧，以期為電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理工作的順利開展提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：電力安裝企業(yè)；甲供材料；賬務(wù)處理；稅務(wù)處理

前言：電力安裝行業(yè)甲方供材工程主要是指電力安裝機(jī)構(gòu)提供的電力安裝材料，而具體工程實施方則提供建筑勞務(wù)、輔助材料的工程項目。對于電力安裝企業(yè)而言，工程價款主要包括工程量、預(yù)算單價直接費(fèi)用、管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計算間接費(fèi)用、計劃利潤、稅務(wù)金額及附加費(fèi)用。在實際管理過程中，為了保證電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性，對工程價款主要組成模塊進(jìn)行適當(dāng)分析非常必要。

一、電力安裝企業(yè)甲供材料的賬務(wù)及稅務(wù)處理依據(jù)

依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條及第七條規(guī)定，在電力安裝企業(yè)甲供材料處理過程中，電力安裝企業(yè)財務(wù)處理營業(yè)稅應(yīng)包括工程材料、設(shè)備、物資、動力價款。同時應(yīng)摒除建筑方設(shè)備價款；若建筑業(yè)勞務(wù)同時存在自產(chǎn)貨物銷售或者財政部門、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行為時，需要對應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額、貨物銷售額進(jìn)行獨(dú)立核算。其中在貨物銷售額計算過程中應(yīng)摒除營業(yè)稅，反之則需要上報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，確定最終應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額[1]。

二、電力安裝企業(yè)甲供材料的賬務(wù)及稅務(wù)處理方式

1、常規(guī)電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理方法

在電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理過程中，若甲乙方施工合作協(xié)議總價中沒有涵蓋甲方供應(yīng)材料，則甲方供應(yīng)材料應(yīng)繳納稅務(wù)金額應(yīng)全部由甲方負(fù)責(zé)。即以代繳或者代扣的方式，進(jìn)行稅務(wù)應(yīng)繳額度申報。在整體稅務(wù)處理活動中所產(chǎn)生的稅金，或者其他附加金額，可作為甲方在建工程中的成本項進(jìn)行核算。除此之外，也可以將甲方應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)金額以工程款的方式，劃入乙方。這時就需要由乙方向相關(guān)稅務(wù)主管部門進(jìn)行應(yīng)繳稅務(wù)金額申報。而乙方在領(lǐng)用甲方供應(yīng)材料時，可以依據(jù)具體領(lǐng)料單中規(guī)定的單價、總金額及數(shù)量，以應(yīng)收賬款的方式進(jìn)行賬務(wù)記錄，并在最終電力安裝工程結(jié)算結(jié)算，進(jìn)行收入開票、稅金繳納及其他附加計劃的核算。其中對于應(yīng)繳稅務(wù)金額及其附加值可納入電力安裝工程結(jié)算稅金及附加，以便遞減乙方當(dāng)期損益。

2、電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理實例分析

某電力安裝供應(yīng)企業(yè)與電力安裝企業(yè)簽訂了一個電力基礎(chǔ)設(shè)施安裝項目。該工程總造價為600萬元，其中甲方供應(yīng)材料200萬元。則該電力安裝工程建設(shè)方為甲方，其從市場購入材料賬務(wù)記錄時，可記錄：借出工程物資200萬元，貸入銀行存款200萬元。

在上述賬務(wù)計算過程中，電力安裝工程建設(shè)方為非增值稅一般納稅人，即在賬務(wù)處理階段均采用普通發(fā)票。而將200萬材料提供給乙方工程實施方之后，依據(jù)電力安裝工程增值稅管理規(guī)定，共具有兩種計算方法。其中依據(jù)國家關(guān)于電力工程項目造價相關(guān)規(guī)定，在電力安裝工程開展過程中，無論材料購入源頭是否為甲方，在實際工程總造價中，都應(yīng)包括全部材料價款。同時在電力安裝工程總造價結(jié)算階段，全部電力安裝工程用材料都需要在稅務(wù)核算完畢后，納入總電力安裝工程造價，即含稅價[2]。在總電力安裝工程造價確定的前提下，電力安裝工程總造價可以作為建設(shè)方甲方支付給電力安裝工程項目實施方工程價款。而在現(xiàn)金支付階段，電力安裝工程建設(shè)方給施工方的項目就需要納入預(yù)付賬款項。此時電力安裝企業(yè)甲供材料也需納入預(yù)付賬務(wù)款項。即在無其他賬務(wù)風(fēng)險的情況下，電力安裝企業(yè)最終收獲賬款總值不變，為600萬元。而電力安裝工程建設(shè)方在發(fā)出材料之后，可設(shè)定借出工程物資200萬元，貸入預(yù)收賬款200萬元。

另一方面，從有關(guān)建筑工程建設(shè)方角度進(jìn)行分析，甲供材料為施工方用于在建電力工程的物資，這時在材料發(fā)出之后，可直接計入該企業(yè)在建工程項。在電力安裝工程建設(shè)方發(fā)出甲供材料時，可在賬面上記錄：借出工程施工200萬元，貸入工程物資200萬元。

3、電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理技巧

在電力安裝企業(yè)甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理過程中，乙方往往不能準(zhǔn)確提供數(shù)量清單。這主要是由于在實際電力安裝工程實施過程中，具有多種不穩(wěn)定風(fēng)險因素，大多簡單的利用圖紙進(jìn)行清單量計算，若電力安裝工程為一次發(fā)包給乙方，則在最終報價時，乙方可依據(jù)自身施工情況進(jìn)行損耗率計算，并將損耗率納入施工單價項。但是實際保單量并不是單一的清單量、損耗量及材料單價的組合。再加上部分電力安裝工程需要建設(shè)方、施工方共同完成，這種情況下，電力安裝企業(yè)就需要與建設(shè)方協(xié)調(diào)處理，或者咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)，確定最終差額承擔(dān)方。

其次，若甲方在材料購買時邀請供貨方依據(jù)實際電力安裝需求進(jìn)行間斷性供貨，如電線、水泥等。而電力安裝工程一般工程量較大，施工時間較長，在施工期間市場不穩(wěn)定波動較大，這時電纜、鋼材價格也會出現(xiàn)變化[3]。若出現(xiàn)價格上浮情況，供貨會提出補(bǔ)差價，這時若甲方為節(jié)約資金要求供貨方一次供完，則施工現(xiàn)場就會出現(xiàn)材料出入庫審計風(fēng)險。因此，電力安裝企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與供貨方聯(lián)系，爭取提前與甲方溝通，避免材料輸送不及時導(dǎo)致的工期索賠情況。

總結(jié)：

綜上所述，電力安裝工程甲供材料賬務(wù)及稅務(wù)處理中不穩(wěn)定風(fēng)險較多，且具有不同的賬務(wù)處理模式。因此，在具體稅務(wù)繳納過程中，電力安裝企業(yè)可依據(jù)我國有關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，在最終工程款結(jié)算階段，將工程最終結(jié)算金額，劃分為工程總價、甲方供材稅務(wù)金額兩個方面，結(jié)合電力安裝工程區(qū)域內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，進(jìn)行稅務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

[1]郝建彬. 淺談房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理技巧[J]. 中國經(jīng)貿(mào)， 2013（16）：222-222.

[2]賀曉霞， 吳孟濤. 甲供材的涉稅會計處理[J]. 稅收征納， 2013（7）：34-35.

[3]柯佩妤. 淺談電力安裝企業(yè)甲供材料的賬務(wù)及稅務(wù)處理[J]. 中國經(jīng)貿(mào)， 2015（10）：161-162.