◎?qū)O莉

事業(yè)單位內(nèi)部控制問題及對策

◎?qū)O莉

近些年國家不斷深化事業(yè)單位改革，隨著各項政策落實，事業(yè)單位地位與作用愈發(fā)凸顯出來。目前事業(yè)單位逐步走向市場化，財政撥款逐年減少，對事業(yè)單位內(nèi)部控制提出更高的要求。有鑒于此，本文中詳細分析事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題，給出具體的解決措施，推動事業(yè)單位改革順利進行。

現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在一些問題，直接影響內(nèi)部控制質(zhì)量，有必要做好相關(guān)研究工作。通過內(nèi)部控制可以提高財務(wù)利用率，實現(xiàn)財務(wù)效益最大化，合理規(guī)劃資產(chǎn)購置支出、資本運作及利潤分配管理等內(nèi)容，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量，本就此展開論述。

事業(yè)單位內(nèi)控分析

事業(yè)單位通過制定制度、落實措施及執(zhí)行實現(xiàn)內(nèi)部控制，提高單位抵御經(jīng)濟風(fēng)險的能力。分析事業(yè)單位經(jīng)濟活動，明確主要經(jīng)濟風(fēng)險，有助于優(yōu)化與完善內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制建設(shè)本質(zhì)就是從源頭入手，采取制度規(guī)范措施，有效避免出現(xiàn)貪污腐敗、懈工怠工的現(xiàn)象。結(jié)合單位運行情況分析，內(nèi)部控制建設(shè)分成兩個層面，即單位層面與業(yè)務(wù)層面，分別采取不同的針對性措施，實現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的目的。

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)時，以梳理流程為始發(fā)點，詳細分析與查找個流程環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險點，針對這些風(fēng)險點建立完善的防控措施，形成完善的制度監(jiān)督體系。為了保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效性，需要采用客觀評價的方法對內(nèi)控體系進行評價。

事業(yè)單位內(nèi)部控制問題

內(nèi)控建設(shè)過程中很容易走入誤區(qū)，影響內(nèi)控體系作用發(fā)揮，將其歸納總結(jié)如下。

內(nèi)控體系建設(shè)無需更改。部分事業(yè)單位工作人員，特別是部分領(lǐng)導(dǎo)沒有意識到內(nèi)控體系建設(shè)的重要性，也沒有明白內(nèi)控體系建設(shè)的長期性，簡單認(rèn)為，只要集中力量進行一次內(nèi)部控制建設(shè)，以后根據(jù)此次方案進行便可。還有極少數(shù)單位，出于各方面考慮，直接外聘中介公司進行內(nèi)控體系評價建設(shè)，完成建設(shè)后認(rèn)為任務(wù)完成，不需要再次進行建設(shè)，但其實相反，《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中規(guī)定：至少每年進行一次經(jīng)濟活動風(fēng)險評估。這意味著內(nèi)控建設(shè)并不是一次性的，內(nèi)控建設(shè)本身就是動態(tài)的，會因為環(huán)境變化造成制定的制度與措施失效，如政策變化、外部形勢變化等。因此當(dāng)相關(guān)條件變化后，需要及時評估與修正內(nèi)控。

盲目照搬內(nèi)控制度經(jīng)驗。事業(yè)單位性質(zhì)不同，工作側(cè)重點存在較大差異，每個單位都有自身的特點，因此單純照搬別人的內(nèi)控流程、防控措施、管理制度等是不行的。如果不加以甄別與吸收，僅為了完成任務(wù)而建內(nèi)控，根本無法發(fā)揮其作用。事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)時，需要充分了解與考慮自身實際情況，有選擇的借鑒對方經(jīng)驗，引入先進的管理方法，確保內(nèi)控體系作用的發(fā)揮。

忽視或替代風(fēng)險評估。受到各類因素影響，風(fēng)險點查找過程中具體業(yè)務(wù)部門不愿或不能達成準(zhǔn)確確定業(yè)務(wù)流程所有風(fēng)險點，因此在查找過程中應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定風(fēng)險是否存在、風(fēng)險等級。單位層面建設(shè)風(fēng)險評估小組，由該小組出面評估各業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險點與風(fēng)險等級，建設(shè)科學(xué)合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，公平公正的評估所有業(yè)務(wù)流程，建設(shè)針對性的防控措施，確保任何一個風(fēng)險環(huán)節(jié)都不會被遺漏。

做好事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體措施分析

搞好內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

（1）提高領(lǐng)導(dǎo)的重視度。提高單位主要負(fù)責(zé)人與管理者對內(nèi)部控制的重視，也唯有如此，才能制定出符合單位實際情況的內(nèi)控制度，并將其落實下去。通過強化主要領(lǐng)導(dǎo)與財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)，促進其內(nèi)控意識增強。財政部門聯(lián)合相關(guān)部門，定期、定時開展培訓(xùn)工作，明白內(nèi)部控制的重要性。此外，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不定期抽查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，制定合適的獎懲制度。

（2）加強關(guān)鍵崗位培訓(xùn)。為了保證單位內(nèi)部順利實施內(nèi)部控制，需要單位強化工作人員培訓(xùn)，讓其了解與掌握內(nèi)部控制的變化，更好地完成內(nèi)部控制的工作。重點對素質(zhì)偏低、工作能力偏弱，影響內(nèi)控順利開展的人員進行培訓(xùn)活動，告知所有人員如何操作與執(zhí)行，如定期組織培訓(xùn)活動、邀請專業(yè)人員講座等。

構(gòu)建長效風(fēng)險評估機制

事業(yè)單位應(yīng)按照風(fēng)險收集—風(fēng)險識別—風(fēng)險分析—風(fēng)險評價—風(fēng)險清單—風(fēng)險應(yīng)對的流程，及時識別單位面臨的或可能出現(xiàn)的風(fēng)險，通過合理分解與評判，將結(jié)果告知相關(guān)人員。構(gòu)建常態(tài)化的風(fēng)險評估機制，通過完善內(nèi)控管理督促公開工作。通過思索與分析工作程序開展風(fēng)險評估，只有了解流程節(jié)點中可能出現(xiàn)的風(fēng)險點才能判斷單位風(fēng)險承受能力。具體做好以下三點。

（1）首先，風(fēng)險本身來自內(nèi)控控制目標(biāo)的過程，單位提前制定內(nèi)控目標(biāo)，接著辨認(rèn)與分析風(fēng)險，通過一些措施或方法理清風(fēng)險程度，明確應(yīng)對下自身可以承受的最大損失。

（2）其次，事業(yè)單位風(fēng)險根據(jù)層級劃分為兩方面的：單位層面與業(yè)務(wù)層面，因此從這兩個層面出發(fā)構(gòu)建風(fēng)險評估機制。分析風(fēng)險時，單位依據(jù)風(fēng)險發(fā)生概率及影響對其排序，分為一般風(fēng)險、重要風(fēng)險、重大風(fēng)險三類，對重要、重大的風(fēng)險制定防范措施，將風(fēng)險降低到自身可以接受的范圍內(nèi)或是直接規(guī)避。

（3）最后，完成風(fēng)險評估工作后，及時、主動做好風(fēng)險評估報告，第一時間內(nèi)將報告遞交給主要領(lǐng)導(dǎo)，給領(lǐng)導(dǎo)作出重大決策時提供參考，有目的地規(guī)避風(fēng)險，通過動態(tài)完善內(nèi)部控制建設(shè)的完善。

優(yōu)化與完善控制活動

（1）合理搭建組織架構(gòu)。事業(yè)單位樹立內(nèi)部所有業(yè)務(wù)活動流程，進一步明確關(guān)鍵崗位的權(quán)限與職責(zé)，保證業(yè)務(wù)工作在決定、操作及監(jiān)督三者平衡，相互約束。通常而言，監(jiān)督機構(gòu)作為單位的下屬部門，很容易出現(xiàn)無法監(jiān)督上級決策的情況，因此應(yīng)該引入外部檢測力量，構(gòu)建的組織結(jié)構(gòu)，確保職權(quán)分離，發(fā)揮三者平衡機制的作用，制衡權(quán)利，避免出現(xiàn)權(quán)力尋租的情況。

避免重大決策上領(lǐng)導(dǎo)說了算的情況出現(xiàn)，給單位帶來不必要的風(fēng)險與危害，實行民主集中制原則，大型經(jīng)濟事項需要召開領(lǐng)導(dǎo)班子成員會集體研究決定，充分考慮專家意見與業(yè)務(wù)特點，確保決策的科學(xué)性，決策做出后不能隨意變更。此外還要建立問責(zé)機制，分解細化集體決策中個人承擔(dān)的責(zé)任，避免集體決策失誤無法追究個人責(zé)任的情況，保證權(quán)力與責(zé)任的統(tǒng)一。

（2）分離不相容崗位。事業(yè)單位充分考慮自身實際情況，分析與梳理單位內(nèi)部業(yè)務(wù)流程中可能存在的不相容職務(wù)，采取有效措施分離職務(wù)，形成責(zé)任負(fù)責(zé)與職權(quán)分工明確的制度，確保相互分離與制約。與此同時，科學(xué)協(xié)調(diào)單位各部門，統(tǒng)籌分析，工作量大的部門補充人手，調(diào)整工作量較少科室的人員，轉(zhuǎn)移多余勞動力，提高工作效率。

（3）加強內(nèi)部交流溝通。引入現(xiàn)代信息技術(shù)提高內(nèi)控水平，構(gòu)建先進的網(wǎng)絡(luò)平臺，提高信息交流速度，整合各方面資料，保證信息實時有效。

進行內(nèi)部控制評價

現(xiàn)階段，很多事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面存在管理不到位現(xiàn)象，主要原因是企業(yè)管理人員對于企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不到位。員工作為企業(yè)的主體和各項事物的執(zhí)行者，首先應(yīng)從思想高度上提高其對內(nèi)部控制的認(rèn)識，同時這也是我國事業(yè)單位加強企業(yè)內(nèi)部控制的首要條件。只有從思想高度上提高單位職工對于內(nèi)部控制的認(rèn)識程度，才能堅持將內(nèi)部控制認(rèn)真貫徹和執(zhí)行。

在處理企業(yè)財務(wù)收支記錄、決策和核算過程中真正實現(xiàn)相互影響、相互制約，提高員工對于財務(wù)管理重要性的認(rèn)知。從思想深處著手，增強其管理的自覺性，確保單位內(nèi)部控制制度真正落實到位。通過實施內(nèi)部控制活動，單位對內(nèi)部控制有效性要采取比較分析法、文字表述、抽樣法等綜合評價方法進行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告。及時發(fā)現(xiàn)和糾正單位內(nèi)部控制建設(shè)與實施中存在的問題，并持續(xù)自我完善。

綜上所述，事業(yè)單位管理中內(nèi)部控制作為主要組成部分，有助于保證財務(wù)報告的真實性、財產(chǎn)完整性及有效規(guī)避各類財務(wù)風(fēng)險。事業(yè)單位要充分考慮實際情況，選擇合適的內(nèi)控方式，提高財務(wù)管理質(zhì)量，提升資金使用效率，發(fā)揮事業(yè)單位為民眾服務(wù)的目的。

遼寧省輕工產(chǎn)品質(zhì)量檢測院)