摘 要：目前高校審計(jì)資源配置存在一些難以解決的問題，本文將以審計(jì)資源配置為思考點(diǎn)，提出適合高校的審計(jì)資源配置的路徑。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；審計(jì)資源配置；路徑

引言

審計(jì)資源通常是高校內(nèi)部所需要和掌握的可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的資源，審計(jì)資源不僅包括了內(nèi)部機(jī)構(gòu)、資金流動(dòng)、工作人員、技術(shù)等客觀因素，同時(shí)還需要審計(jì)環(huán)境資源。審計(jì)環(huán)境資源的形成可以優(yōu)化高校審計(jì)資源配置，使審計(jì)資源可以進(jìn)行良性循環(huán)，同時(shí)還可以爭取到更多的審計(jì)資源。

一、目前高校審計(jì)資源配置存在的問題

（一）人力資源配置過少

根據(jù)國家對高校改革的要求，高校在經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)類型上在不斷擴(kuò)大和改進(jìn)，這使高校審計(jì)任務(wù)難度更大、業(yè)務(wù)范圍更廣。而中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指南中明確指出高校審計(jì)業(yè)務(wù)為內(nèi)部控制、教學(xué)、管理、科研等多個(gè)方面，不僅覆蓋了財(cái)務(wù)方面、教學(xué)方面，同時(shí)還擴(kuò)大到管理審計(jì)領(lǐng)域。在審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大和提高背景下，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)也需要不斷提高。但是通過目前調(diào)查來看，審計(jì)人員并不完全具備現(xiàn)代審計(jì)人員的要求和特征，很難去運(yùn)營和改善目前的審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，根據(jù)對一些高校內(nèi)部審計(jì)人員分布情況來看，人員分布比較不合理，普遍也存在審計(jì)人員配置過少的現(xiàn)象，審計(jì)人員的知識(shí)水平和技術(shù)難以達(dá)到現(xiàn)代審計(jì)人員的水平，在高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中適應(yīng)性較差。

（二）審計(jì)資源分布不合理

雖然高校的經(jīng)濟(jì)類型和經(jīng)濟(jì)范圍在不斷改革和擴(kuò)大，但是目前高校審計(jì)資源分配還是以傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)為分配方式，流程還是以往的招標(biāo)監(jiān)督、審核賬單為主。而且一些重點(diǎn)高校對于傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目形成了常規(guī)的審計(jì)流程和方式，即”2+1”工作格局，明確確定了審計(jì)人員任務(wù)。但是根據(jù)目前國家下發(fā)的高校擴(kuò)招政策，許多高校在不斷開展新校區(qū)項(xiàng)目，這些新校區(qū)的審計(jì)項(xiàng)目資源也會(huì)影響其他常規(guī)的審計(jì)資源，導(dǎo)致一些審計(jì)資源無法展開。根據(jù)調(diào)查來看。重點(diǎn)高校中開展財(cái)務(wù)審計(jì)資源和人力明顯多于經(jīng)濟(jì)責(zé)任和修繕資源，體現(xiàn)了高校在審計(jì)資源上還是以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)。但是以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，忽視了其他審計(jì)資源，比如風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，將會(huì)導(dǎo)致資源分配上出現(xiàn)問題，很多審計(jì)項(xiàng)目不能開展。所以審計(jì)資源分配需要不斷創(chuàng)新和改進(jìn)，根據(jù)高校的需求和情況進(jìn)行合理分配審計(jì)資源。

（三）對環(huán)境重視度不高

審計(jì)資源由審計(jì)人員、資金、物品、技術(shù)以及審計(jì)人員的素質(zhì)發(fā)展、對審計(jì)機(jī)構(gòu)管理力度等環(huán)境資源構(gòu)成，審計(jì)資源作為審計(jì)機(jī)構(gòu)完成審計(jì)業(yè)務(wù)的必要條件，審計(jì)資源中的每一部分都必不可少。每一部分都需要得到重視和合分配，才能使審計(jì)資源得到有效的利用。在高校的審計(jì)資源配置實(shí)踐中，從高層管理人員到內(nèi)部審計(jì)人員都以財(cái)、物、人員的配置為重點(diǎn)，忽視了環(huán)境資源配置的建設(shè)。比如說天津市大部分高校中內(nèi)部審計(jì)于紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公占審計(jì)資源的45%，紀(jì)委書記主管審計(jì)的占51.3%。這些數(shù)據(jù)顯示出審計(jì)資源分配不合理，審計(jì)環(huán)境資源沒有得到重視，審計(jì)機(jī)構(gòu)在分配時(shí)沒有發(fā)現(xiàn)環(huán)境資源對審計(jì)資源的作用。而且根據(jù)分配的情況來看，內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的一部分，不應(yīng)該另外設(shè)置單位與紀(jì)檢合署辦公，從事務(wù)的內(nèi)容和地位來看，兩者都會(huì)受到一定的工作影響。同時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)中審計(jì)人員缺乏提高審計(jì)素質(zhì)和建設(shè)審計(jì)文化的意識(shí)，忽視環(huán)境資源的重要性。但是環(huán)境資源的投入是審計(jì)資源中必不可少的，它可以通過長時(shí)間的培養(yǎng)和積累，與其他的資源一起發(fā)展審計(jì)資源，提供更多的審計(jì)資源。

二、審計(jì)資源配置的路徑選擇

（一）創(chuàng)造審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境的營造需要領(lǐng)導(dǎo)有較強(qiáng)的環(huán)境資源意識(shí)，審計(jì)環(huán)境的建設(shè)中重要的組成部分是領(lǐng)導(dǎo)的重視，審計(jì)環(huán)境也是審計(jì)人員在審計(jì)過程中產(chǎn)生責(zé)任感和對工作的熱情投入所創(chuàng)造出的，是審計(jì)人員在工作中不斷提高自身和工作質(zhì)量、不斷改進(jìn)的結(jié)果。但是目前環(huán)境未營造好的主要原因在于領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作和人員的重視程度不高，導(dǎo)致審計(jì)人員在遇到工作難度大或者工作效果不佳的時(shí)候，產(chǎn)生消極心理，反映出審計(jì)人員還是存在依賴審計(jì)資源的心理。同時(shí)我們也在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，很多優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)單位是由于審計(jì)人員在工作上認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，得到了領(lǐng)導(dǎo)的重視，審計(jì)環(huán)境才開始處于良好的狀態(tài)。首先要用數(shù)據(jù)取得機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，只有使審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有獨(dú)立性才能有助于內(nèi)審發(fā)揮出更好的作用，并且不受其他機(jī)構(gòu)工作的影響。對于目前高校未成立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，應(yīng)該先想辦法使內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立，同時(shí)內(nèi)審人員要在工作中有保證數(shù)據(jù)真實(shí)性的意識(shí)，不斷在工作中提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，使審計(jì)工作可以有效得圍繞學(xué)校所開展的工作，滿足領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的需求，合理配置資源。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立還需要專業(yè)能力強(qiáng)和有審計(jì)意識(shí)的審計(jì)人員，能夠在審計(jì)過程中有宏觀和微觀意識(shí)，能夠在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，提高審計(jì)在學(xué)校的地位和影響，促進(jìn)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立。第二，用審計(jì)功績爭取經(jīng)費(fèi)。審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)和提升業(yè)務(wù)水平時(shí)需要一定的經(jīng)費(fèi)支撐，審計(jì)經(jīng)費(fèi)作為審計(jì)業(yè)務(wù)中不可缺少的基金，其中包括了審計(jì)人員的學(xué)歷教育和素質(zhì)教育等教育提升的經(jīng)費(fèi)，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)中必須要有經(jīng)費(fèi)投入。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)教育

審計(jì)資源中人力資源占據(jù)最重要的部分，也是審計(jì)資源中最基礎(chǔ)和可發(fā)展的資源。同時(shí)人力資源也是審計(jì)資源中需要發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境，如何調(diào)節(jié)人力資源中產(chǎn)生的矛盾以及能力不平衡的問題，是審計(jì)管理人員需要考慮的重點(diǎn)。對于審計(jì)人力資源中產(chǎn)生的矛盾，首先需要加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)教育，分配資源時(shí)應(yīng)該要更加重視工作質(zhì)量，轉(zhuǎn)變審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一化，培養(yǎng)出質(zhì)量高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍，在遇到難度大的工作時(shí)能夠及時(shí)想出解決辦法。審計(jì)人員的培養(yǎng)可以從兩個(gè)方面進(jìn)行，第一是審計(jì)人員的專業(yè)能力和知識(shí)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，審計(jì)機(jī)構(gòu)在一般情況下不可能在短期內(nèi)招收到高質(zhì)量的大量審計(jì)人員，但是可以根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)人員存在的問題進(jìn)行改進(jìn)，通過培訓(xùn)和制定職業(yè)發(fā)展計(jì)劃提升審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)素養(yǎng)、管理方面上的能力，加強(qiáng)審計(jì)人員的技能和素質(zhì)的培養(yǎng)。然后根據(jù)審計(jì)人員在工作中的不足之處，進(jìn)行針對性的培訓(xùn)。同時(shí)要從以往的審計(jì)固定思維轉(zhuǎn)變到“可用”思維，在接手一些專業(yè)性較強(qiáng)、難度較大的項(xiàng)目時(shí)，現(xiàn)有審計(jì)人員可能會(huì)遇到專業(yè)能力不夠高、缺乏項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)等情況時(shí)，項(xiàng)目可以通過外來審計(jì)人才進(jìn)行，建立合適的外部專家利用方案可以有效解決項(xiàng)目無法進(jìn)行的問題，同時(shí)不會(huì)影響其他審計(jì)項(xiàng)目，使業(yè)務(wù)更具有高效性和經(jīng)濟(jì)性。同時(shí)也可以根據(jù)項(xiàng)目完成的層次發(fā)現(xiàn)優(yōu)秀的審計(jì)人才，為單位提供更多的人才資源。第二，培養(yǎng)審計(jì)人員的創(chuàng)新思維，很多審計(jì)工作開展好的單位，主要是審計(jì)人員在工作中擁有好的創(chuàng)新想法，創(chuàng)新思維的培養(yǎng)有助于審計(jì)人員在工作時(shí)解決一些難度大的項(xiàng)目。同時(shí)優(yōu)秀審計(jì)單位的開展，還需要管理能力優(yōu)秀的人才，在與審計(jì)人員的溝通和合作上都需要一定的要求。專業(yè)人才的引進(jìn)、審計(jì)人員的創(chuàng)新思維的培養(yǎng)、審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)和能力提升不僅僅需要好的實(shí)施計(jì)劃，同時(shí)還需要審計(jì)部門和領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)人員投入更多的精力和時(shí)間，才能使審計(jì)機(jī)構(gòu)更加優(yōu)秀。

三、結(jié)束語

高校審計(jì)資源配置中存在的不足之點(diǎn)主要是環(huán)境資源沒有得到重視、人力資源不高、資源分配不合理等。根據(jù)一些高校中的資源分配情況，本文提出了兩點(diǎn)優(yōu)化審計(jì)資源配置路徑選擇。但是如何優(yōu)化審計(jì)資源配置仍是我們需要研究和探討的重點(diǎn)，在高校對審計(jì)機(jī)構(gòu)工作需求的不斷提高背景下，優(yōu)化審計(jì)資源配置的路徑需要不斷改進(jìn)和擴(kuò)大，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

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作者簡介：侯文杰（1988 -），男，甘肅省永昌人，審計(jì)學(xué)本科，重慶工商大學(xué)派斯學(xué)院教師，主要研究方向：公司治理與內(nèi)部審計(jì)。