【摘要】我國(guó)經(jīng)過(guò)了近三十年的改革開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌，逐漸建立起了事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的內(nèi)控監(jiān)督體系，事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但也存在了許多問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題及原因

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不科學(xué)。現(xiàn)在存在一種普遍現(xiàn)象，即事業(yè)單位的崗位責(zé)任制度不甚明晰，這其中也包括會(huì)計(jì)工作人員的崗位責(zé)任制度以及整個(gè)單位的財(cái)務(wù)管理體制，許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作管理流于形式，成為一紙空文，或者說(shuō)沒(méi)有相應(yīng)的具體的規(guī)章制度，僅僅是泛化的、放之四海而皆準(zhǔn)的所謂規(guī)章制度，對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制起不到良好的管理規(guī)范作用。

2.執(zhí)行力度較弱，獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠明顯。依然是上文所述，這樣久而久之，執(zhí)行力就會(huì)慢慢下降，以領(lǐng)導(dǎo)為主體和方向指揮的事情會(huì)越來(lái)越多，只能讓執(zhí)行流于形式，內(nèi)部控制發(fā)揮不了作用。同時(shí)，內(nèi)部控制也沒(méi)有良好的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制，對(duì)優(yōu)秀工作者和優(yōu)秀的工作團(tuán)隊(duì)缺乏鼓勵(lì)，對(duì)辦事效率低下的個(gè)人和團(tuán)隊(duì)的做法沒(méi)有相應(yīng)的懲罰措施，導(dǎo)致內(nèi)部控制的松散化程度更高。另外，單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)工作人員具有雙重身份，既是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)方面的處理者，又是監(jiān)督者，有權(quán)利必濫用，這樣長(zhǎng)此以往，難免會(huì)毀壞原則，會(huì)計(jì)監(jiān)督成為空談。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)工作者不正之風(fēng)盛行。無(wú)論是在國(guó)家法律法規(guī)的制定上還是在事業(yè)單位內(nèi)部，都有專門(mén)面向會(huì)計(jì)群體制定的一系列規(guī)章制度。但是財(cái)會(huì)工作者并不是特別嚴(yán)格遵守這種規(guī)章制度，而是運(yùn)用“私下的規(guī)章制度”。比如按照領(lǐng)導(dǎo)旨意行事，一切以領(lǐng)導(dǎo)的利益或者自己小群體的方便、利益為出發(fā)點(diǎn)做事等等。更嚴(yán)重的情況屬于違法犯罪行為，當(dāng)今社會(huì)也并不少見(jiàn)，事業(yè)單位里也有這種情況，這樣的會(huì)計(jì)工作者要么伙同違法犯罪分子一起犯罪，要么自己利用職權(quán)進(jìn)行犯罪，比如受賄做假賬等等。同時(shí)，在專業(yè)技能上也不積極進(jìn)步，不主動(dòng)提升自己的業(yè)務(wù)水平，缺乏向上的工作氛圍，在業(yè)務(wù)辦理時(shí)，將辦理人員分為三六九等，不按照規(guī)章制度辦事，為自己的親朋好友大開(kāi)便利之門(mén)，對(duì)一般的人員態(tài)度較差。這些現(xiàn)象都是在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)群體中比較明顯的，不正之風(fēng)蔓延的直接后果就是單位財(cái)會(huì)辦事效率低下，內(nèi)部控制松懈。

二、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督弱化的原因

1.國(guó)家宏觀控制失靈是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因。國(guó)家監(jiān)督是依靠制定法律、法規(guī)、制度來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)行宏觀控制，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新舊法規(guī)交替頻繁，形成新舊法規(guī)的“真空帶”，新的法規(guī)、制度不夠完善與健全，造成漏洞，使得違法行為有空可鉆，違法亂紀(jì)者有機(jī)可乘，一些違法亂紀(jì)者不惜鋌而走險(xiǎn)，擾亂了國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序。

2.社會(huì)監(jiān)督不力是造成目前會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的外部原因。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于體制、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)環(huán)境等原因，使社會(huì)監(jiān)督職能無(wú)法正常發(fā)揮，甚至有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，參與“制假”、“造假”，根本喪失監(jiān)督職能。

3.單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮監(jiān)督職能是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的直接原因。在單位中，會(huì)計(jì)人員既是單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理者，又是會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，有時(shí)為了單位局部的利益，迫于各方面的壓力，不能堅(jiān)持原則，不能實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，妨礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

三、治理事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督弱化的思考

事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督軟弱無(wú)力現(xiàn)象的產(chǎn)生，既有主觀方面的，也有客觀方面的；強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督已成為共識(shí)。

1.對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行強(qiáng)化再教育，提高其責(zé)任意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。2000年7月實(shí)施的“新”《會(huì)計(jì)法》，進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。筆者認(rèn)為，對(duì)每一獨(dú)立核算的事業(yè)法人的單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行輪番培訓(xùn)基本的專業(yè)常識(shí)，并嚴(yán)格考核、考試；首次培訓(xùn)的課程可設(shè)置：《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》等法規(guī)制度的內(nèi)容，以后每年強(qiáng)制培訓(xùn)一次，內(nèi)容可適當(dāng)增加一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)、制度修改、變動(dòng)及新出臺(tái)的內(nèi)容，以使事業(yè)單位負(fù)責(zé)人大致了解會(huì)計(jì)法規(guī)制度的內(nèi)容，強(qiáng)化其支持會(huì)計(jì)人員工作的力度，提高其作為單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。

2.健全事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，保證會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督效果

在事業(yè)單位中，由于會(huì)計(jì)人員不具有獨(dú)立地位，其利益關(guān)系依附于事業(yè)單位及領(lǐng)導(dǎo)，從而使其內(nèi)部監(jiān)督軟弱；解決的辦法就是消除事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員之間的利益關(guān)系，由事業(yè)單位的舉辦機(jī)關(guān)或同級(jí)財(cái)政部門(mén)掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的任免、升遷、獎(jiǎng)懲，提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立地位。

3.明確外部監(jiān)督各方權(quán)責(zé)，加強(qiáng)政府綜合監(jiān)督力度

審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)是代表政府利益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，在執(zhí)法中，應(yīng)加大力度；為解決多頭監(jiān)督問(wèn)題，三部門(mén)要合理分工，各負(fù)其責(zé)，擰成“一股繩”。

4.完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督體系，加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)

（1）要加強(qiáng)立法，進(jìn)一步明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)監(jiān)督體系中的地位，科學(xué)界定會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍與程序，保證監(jiān)督工作落實(shí)。

（2）在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中，要有強(qiáng)有力的措施保證會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵害，解決他們的后顧之憂，保證不出現(xiàn)“頂?shù)淖≌静蛔?，站的住頂不住”的局面?/p>

（3）改變過(guò)去傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)檢查的監(jiān)督模式，建立科學(xué)規(guī)范的事前預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)控制、檢查分析、總結(jié)評(píng)價(jià)的方法體系，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。學(xué)會(huì)計(jì)論壇

5.提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平

抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；抓提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)人員必須不斷更新知識(shí)，才能及時(shí)應(yīng)對(duì)客觀環(huán)境的變化，準(zhǔn)確把握政策的精神，切實(shí)貫徹相關(guān)的法律、法規(guī)、制度。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是事業(yè)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)改進(jìn)的重點(diǎn)，在加強(qiáng)內(nèi)部工作人員的專業(yè)技能的同時(shí)，加強(qiáng)管理調(diào)控，增強(qiáng)各個(gè)工作人員的集體意識(shí)、榮譽(yù)意識(shí)，在內(nèi)部控制的管理上要以人為本，不論是普通工作者還是管理者，都要緊張起來(lái)，逐漸形成良好的工作氛圍，為內(nèi)部控制的順利進(jìn)展做貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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