華 赟 （寧國市審計(jì)局，安徽 宣城 242300）

建設(shè)投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在政府性建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)用較為廣泛，主要針對(duì)造價(jià)高、工期長的重點(diǎn)項(xiàng)目。跟一般的審計(jì)項(xiàng)目相比較，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的工作量大、時(shí)間跨度長、人員需求量大。

隨著建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的推廣和實(shí)施，審計(jì)力量不足的矛盾不斷顯現(xiàn)，大量基層審計(jì)部門開始引進(jìn)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)參與政府性建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，其中較為普遍的方式是“機(jī)關(guān)+中介”的審計(jì)模式，也就是審計(jì)部門與造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)同合作，咨詢機(jī)構(gòu)工作小組在審計(jì)部門的統(tǒng)一監(jiān)督管理下完成跟蹤審計(jì)工作，這種模式便于流程化、制度化管理，同時(shí)也對(duì)操作的規(guī)范性和審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。文章結(jié)合本人工作實(shí)踐談?wù)剬?duì)“機(jī)關(guān)+中介”模式下的造價(jià)跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制的思考。

1 審計(jì)小組組建

審計(jì)機(jī)關(guān)常規(guī)的審計(jì)項(xiàng)目完全由審計(jì)機(jī)關(guān)人員完成，其審計(jì)組建設(shè)及管理都有成熟的流程及規(guī)范。而“機(jī)關(guān)＋中介”的審計(jì)模式，與常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目有很大不同，需要審計(jì)部門對(duì)參審社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有全面、規(guī)范的管理，使得其審計(jì)行為符合相關(guān)紀(jì)律準(zhǔn)則，其審計(jì)結(jié)果滿足審計(jì)部門工作規(guī)范要求。

1.1 統(tǒng)一入庫標(biāo)準(zhǔn)

按一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，通過公開招投標(biāo)，建立中介機(jī)構(gòu)備選庫。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)具備工程造價(jià)咨詢行業(yè)要求的資質(zhì)等級(jí)、業(yè)務(wù)范圍、工作人員從業(yè)資格、人員數(shù)量，滿足審計(jì)機(jī)關(guān)開展業(yè)務(wù)的需求，并且已建立完善的內(nèi)部管理流程、質(zhì)量管理制度和紀(jì)律檢查制度，近幾年未出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量及紀(jì)律事故。

1.2 統(tǒng)一協(xié)議內(nèi)容

經(jīng)評(píng)標(biāo)委員會(huì)評(píng)選符合條件的推薦候選中介機(jī)構(gòu)，經(jīng)公示無異議后，需與審計(jì)機(jī)關(guān)簽訂協(xié)議。協(xié)議內(nèi)容應(yīng)統(tǒng)一要求，對(duì)其中權(quán)利義務(wù)、費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)及支付、工作質(zhì)量進(jìn)度要求、工作紀(jì)律要求等關(guān)鍵性內(nèi)容應(yīng)做重點(diǎn)約定。

1.3 統(tǒng)一組織模式

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以委派造價(jià)審核專業(yè)人員的形式組建協(xié)審小組，負(fù)責(zé)一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)操作任務(wù)，審計(jì)組長須由審計(jì)部門投資審計(jì)工作人員擔(dān)任。審計(jì)組長負(fù)責(zé)與相關(guān)部門的對(duì)接協(xié)調(diào)，主要包括與被審計(jì)單位的溝通、組織召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議、召開審計(jì)業(yè)務(wù)研討、向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)工作等，同時(shí)，審計(jì)組長還應(yīng)對(duì)跟蹤審計(jì)初步結(jié)果進(jìn)行審核把關(guān)。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目由中介機(jī)構(gòu)技術(shù)骨干擔(dān)任主審，負(fù)責(zé)組織開展具體的審計(jì)業(yè)務(wù)操作，同時(shí)保證審計(jì)結(jié)果質(zhì)量、嚴(yán)守工作紀(jì)律，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)派駐人員承擔(dān)技術(shù)性、業(yè)務(wù)性工作任務(wù)。

1.4 統(tǒng)一操作流程及規(guī)范

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與政府投資建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，其工作人員必須嚴(yán)格遵守審計(jì)部門相關(guān)規(guī)定，統(tǒng)一業(yè)務(wù)操作流程和行為規(guī)范。

1.5 統(tǒng)一審計(jì)紀(jì)律

參與政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)工作人員，其行為應(yīng)受審計(jì)機(jī)關(guān)工作紀(jì)律約束。在跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中，所有與被審單位及其他相關(guān)單位的溝通協(xié)調(diào)均由審計(jì)機(jī)關(guān)委派的審計(jì)組長負(fù)責(zé)，嚴(yán)禁參審社會(huì)中介工作人員私自與相關(guān)單位交涉與審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)。

2 審計(jì)制度建設(shè)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量把控與其他類型審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量把控相比，實(shí)施程序更加復(fù)雜，技術(shù)要求更高，人手需求更大，特別是引進(jìn)協(xié)審機(jī)構(gòu)參與業(yè)務(wù)操作后，技術(shù)性偏差和工作紀(jì)律事故等風(fēng)險(xiǎn)顯著加大，因而跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的把控要在嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)流程及準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，建立一整套完善獨(dú)立的質(zhì)量管理體系。

2.1 實(shí)行交叉復(fù)核

分級(jí)復(fù)核制度是常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目中的關(guān)鍵性程序，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要工具之一。對(duì)于協(xié)審機(jī)構(gòu)參與的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)結(jié)合其模式特點(diǎn)，在常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目符合審理制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行強(qiáng)化，保證其跟蹤審計(jì)質(zhì)量?！皺C(jī)關(guān)+中介”模式下的跟蹤審計(jì)，應(yīng)采取審計(jì)組內(nèi)部一級(jí)復(fù)核，中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部二級(jí)復(fù)核，審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)部門三級(jí)復(fù)核，最終由審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行四級(jí)把關(guān)復(fù)核的制度。

2.2 實(shí)行會(huì)議審理

審理制度主要是保證審計(jì)的過程及審計(jì)的結(jié)論符合相關(guān)法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)范的要求。要提高跟蹤審計(jì)的透明度，審計(jì)過程中的重點(diǎn)內(nèi)容，均要經(jīng)過審理會(huì)議審理，特別是審計(jì)小組技術(shù)上無法判定、無相關(guān)依據(jù)的問題等，都必須經(jīng)審理研究決定。

2.3 實(shí)行廉政談話及紀(jì)律監(jiān)督

一是廉潔從審談話，在中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)實(shí)施前，由審計(jì)機(jī)關(guān)廉政監(jiān)督小組開展審前談話；二是實(shí)施廉政檢查，在協(xié)審實(shí)施中，廉政檢查小組到建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位進(jìn)行檢查，必要時(shí)可查閱相關(guān)財(cái)務(wù)資料；三是在與中介機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中要明確約定，參與跟蹤審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)一旦被發(fā)現(xiàn)違反廉潔紀(jì)律的，立即取消資格、停止合同。

3 規(guī)范審計(jì)操作

建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)實(shí)施可以分為前期準(zhǔn)備、施工變更跟蹤、竣工結(jié)算審計(jì)等三個(gè)階段，“機(jī)關(guān)+中介”合作審計(jì)模式下，要對(duì)各階段的審計(jì)操作進(jìn)行全面規(guī)范。

3.1 審前準(zhǔn)備

政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與其他建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)相比，其審計(jì)介入點(diǎn)遷移，從立項(xiàng)可研、方案及施工圖設(shè)計(jì)、控制價(jià)審核，到征地拆遷補(bǔ)償、招標(biāo)文件編制及評(píng)標(biāo)、隱蔽驗(yàn)收、變更審批的審核到項(xiàng)目決算審計(jì)的全過程都是跟蹤審計(jì)的監(jiān)督范圍。在立項(xiàng)可研階段，應(yīng)重點(diǎn)審查立項(xiàng)程序是否完善、項(xiàng)目建設(shè)資金的籌集及分配情況，征地拆遷及相關(guān)基本建設(shè)程序的履行，以及施工圖設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合規(guī)、經(jīng)濟(jì)，是否通過審查等。招標(biāo)階段，主要對(duì)招標(biāo)投標(biāo)文件及招投標(biāo)過程的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，尤其要對(duì)清單及控制價(jià)的編制的經(jīng)濟(jì)性、合理性進(jìn)行審計(jì)。

3.2 施工階段的變更及簽證

審計(jì)小組成員要熟悉施工組織和施工工藝，掌握相關(guān)資金的撥款情況，施工實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度對(duì)比等。在施工開始至結(jié)束都要安排審計(jì)人員赴現(xiàn)場(chǎng)勘查取證，特別是對(duì)隱蔽施工內(nèi)容實(shí)施跟蹤監(jiān)督記錄，掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料并作為審計(jì)證據(jù)。在現(xiàn)場(chǎng)跟蹤過程中，審計(jì)工作人員應(yīng)以施工圖紙、相關(guān)規(guī)范等為標(biāo)準(zhǔn)，將清單工程量與實(shí)際完成工程量一一比對(duì)，對(duì)有誤差予以調(diào)整工程量及其相應(yīng)造價(jià)。審計(jì)小組應(yīng)獨(dú)立行使其審計(jì)監(jiān)督職能，不得影響建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位的正常工作開展，不得參與工程管理的具體事務(wù)，而應(yīng)該按規(guī)范要求進(jìn)行勘查取證，尤其要對(duì)隱蔽工程和施工重點(diǎn)環(huán)節(jié)形成獨(dú)立的審計(jì)意見和建議。按照建設(shè)項(xiàng)目的不同標(biāo)段、節(jié)點(diǎn)或期限，定期發(fā)布跟蹤審計(jì)報(bào)告。

3.3 竣工結(jié)算審計(jì)

工程項(xiàng)目經(jīng)竣工驗(yàn)收合格后，審計(jì)組要對(duì)各階段的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行歸納匯總，結(jié)合項(xiàng)目整體的竣工決算進(jìn)行綜合審計(jì)，形成完整、全面的綜合跟蹤審計(jì)報(bào)告，提交審計(jì)機(jī)關(guān)審核。