（重慶工商大學(xué)，重慶 400000）

【摘要】：自2008年誕生以來，比特幣開始得到人們越來越多的關(guān)注，經(jīng)過幾年的發(fā)展，比特幣已經(jīng)可以在專業(yè)的平臺上進(jìn)行買賣，并且可以作為一種貨幣去購買其他商品，隨著比特幣交易的不斷增加，相關(guān)的會計(jì)處理與核算問題也相應(yīng)出現(xiàn)。本文將介紹比特幣相關(guān)概念并且分別探討比特幣在新型貨幣觀、虛擬貨幣觀、金融資產(chǎn)觀交易觀下的會計(jì)處理。

【關(guān)鍵詞】：比特幣；會計(jì)處理；交易性金融資產(chǎn)

一、比特幣的產(chǎn)生及交易原理

（一）比特幣的產(chǎn)生

比特幣一詞最早是由日本人中本聰提出來的，他在論文《比特幣：一種點(diǎn)對點(diǎn)的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》中描述了一種完全基于點(diǎn)對點(diǎn)（Point to Point，P2P）的電子現(xiàn)金系統(tǒng)，他指出這個系統(tǒng)能夠使全部支付都可以由交易雙方直接進(jìn)行，打破了傳統(tǒng)的需要依賴第三方中介的支付模式，由此創(chuàng)造了一種全新的貨幣體系。

（二）比特幣交易支付機(jī)制

比特幣的交易需要在自己的機(jī)器上開設(shè)一個賬戶，這個賬戶是一對公私鑰，通過公開密鑰算法進(jìn)行交易。比特幣支付的工作原理主要是通過在一個賬本上記錄每一筆交易，錢在不同戶頭上轉(zhuǎn)移。每個比特幣用戶的計(jì)算機(jī)彼此相連，每個用戶都復(fù)制了一套賬本進(jìn)行保存。當(dāng)一筆完整的交易指令被發(fā)出后，信息就在全比特幣網(wǎng)絡(luò)內(nèi)快速傳播。

二、比特幣交易的會計(jì)處理-以A公司比特幣交易為例

（一）比特幣作為貨幣進(jìn)行交易活動的會計(jì)處理

當(dāng)比特幣作為一種貨幣，并且用比特幣與我國企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，比特幣應(yīng)該視作外幣，按照新準(zhǔn)則對外幣業(yè)務(wù)的要求進(jìn)行核算。

1、外幣折算業(yè)務(wù)的核算

A公司以人民幣為記帳本位幣，采用當(dāng)月1日外匯牌價(jià)一比特幣兌人民幣1500元為記帳匯率。5日，對外銷售產(chǎn)品收入2000比特幣，存入銀行，其余款項(xiàng)尚未收到。會計(jì)分錄如下：

借： 銀行存款——比特幣戶 3000000

貸： 主營業(yè)務(wù)收入 3000000

月末，按外匯牌價(jià)一比特幣兌1550元人民幣調(diào)整外幣余額，“銀行存款一比特幣戶”增加匯兌收益100000元人民幣。會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款——比特幣戶 100000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失 100000

2、貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算

A公司將1000比特幣賣給銀行，當(dāng)日銀行比特幣的買入價(jià)為1500元人民幣，企業(yè)收到人民幣直接存入銀行。A公司以人民幣為記帳本位幣，并且以當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)比特幣兌1550元人民幣作為當(dāng)月不變的記帳匯率。核算方法如下：

借：銀行存款——人民幣戶 1500000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失 50000

貸：銀行存款——比特幣戶 1550000

3、外幣之間相互兌換業(yè)務(wù)的核算

A公司將1000比特幣兌換成美元，將人民幣作為記賬本位幣，以當(dāng)月1日國家外匯牌價(jià)作為當(dāng)月記賬匯率，其中比特幣為1500，美元為6。當(dāng)天銀行的外匯牌價(jià)為比特幣買入價(jià)1480，賣出價(jià)1500；美元買入價(jià)5.5，賣出價(jià)6，會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款——美元戶 1500000

貸：銀行存款——比特幣戶 1480000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失 20000

（二）比特幣作為非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行交易活動的會計(jì)處理

當(dāng)比特幣不具有貨幣屬性時，比特幣作為一種虛擬商品進(jìn)行交易，虛擬商品的實(shí)質(zhì)就是商品，所以此時比特幣交易的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則銷售一般商品的要求進(jìn)行，用比特幣去交易其他商品時應(yīng)當(dāng)按照非貨幣資產(chǎn)交換進(jìn)行會計(jì)處理。我國企業(yè)對于非貨幣產(chǎn)品的初始計(jì)量一般采用歷史成本法，對于產(chǎn)品市場價(jià)值的增加變動一般不予計(jì)量。但在比特幣市場價(jià)格劇烈波動的情況下，完全按照非貨幣性資產(chǎn)的歷史成本計(jì)量法也有缺陷。相同的比特幣由于取得時間不同，取得的成本也有較大差異，如果按照一般商品的計(jì)量方法，那么資產(chǎn)負(fù)債表的匯總可能失去可比的基礎(chǔ)。所以對于比特幣的價(jià)值波動，將增減變動的價(jià)值計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，待銷售出讓時，再將其轉(zhuǎn)出。

1、比特幣購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算

A公司1日購入1000比特幣，市場價(jià)為每1比特幣1000人民幣，款項(xiàng)由銀行存款支付。

借：庫存商品——比特幣 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 170000

貸：銀行存款 1170000

2、比特幣增減值變動的核算

13日，A公司1日購進(jìn)的比特幣市場價(jià)值增加，每比特幣增長至1500人民幣。

借：庫存商品——比特幣 500000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 500000

20日，A公司在1日購入的比特幣價(jià)值大幅下降，每比特幣下降至800人民幣

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 700000

貸：庫存商品——比特幣 700000

3、比特幣銷售業(yè)務(wù)的核算

由于資金需要，A公司月末將1日購進(jìn)的1000比特幣賣出，每比特幣1300人民幣。

借：銀行存款 1521000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1300000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 221000

借：其他業(yè)務(wù)成本 1000000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 200000

庫存商品——比特幣 800000

四、結(jié)語

隨著比特幣交易平臺Mt.Gox網(wǎng)站于2014年2月25日下線，并在不久后在日本東京宣布破產(chǎn)；2014年2月25日，比特幣行情再度大跌；眾多比特幣交易騙局開始出現(xiàn)；病毒入侵比特幣交易系統(tǒng)；虛假交易等危機(jī)開始頻頻出現(xiàn)，比特幣市場遭遇的信任危機(jī)還在持續(xù)發(fā)酵，比特幣交易的發(fā)展并不明朗。我們?nèi)詰?yīng)該持續(xù)關(guān)注它，不只是因?yàn)樗鼘ξ覀兊慕?jīng)濟(jì)生活造成了影響，更是因?yàn)槲磥恚赡軙霈F(xiàn)無數(shù)類似比特幣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，我們必須通過了解它來提高我們對未知經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的會計(jì)處理能力。

參考文獻(xiàn)：

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