【摘要】本文在通過(guò)對(duì)國(guó)有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)HYC公司內(nèi)部控制體系優(yōu)化的案例探討，為HYC公司內(nèi)部控制框架體系的設(shè)計(jì)，提出了具有現(xiàn)實(shí)意義和可實(shí)施性的改進(jìn)意見(jiàn)。本文期望通過(guò)對(duì)HYC公司內(nèi)部控制的分析，分析國(guó)有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)國(guó)有企業(yè)持續(xù)發(fā)展有所幫助。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；國(guó)有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)；COSO

2002年，安然和世通兩家公司發(fā)生避稅及虛報(bào)利潤(rùn)的事件之后，美國(guó)發(fā)布了防止類(lèi)似事件發(fā)生的《薩班斯-奧克斯利法案》，以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。2008年，我國(guó)為規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范被稱(chēng)為“中國(guó)的薩班斯法案”。國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)中的代表，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定等方面有著重要的作用。HYC公司成立于1998年，是一家主營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和建設(shè)的企業(yè)，多年來(lái)，在企業(yè)內(nèi)部控制方面，HYC公司相繼制定了若干制度，但公司的內(nèi)控體系建設(shè)還存在諸多問(wèn)題。本文選擇企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，旨在將企業(yè)內(nèi)部控制理論與HYC公司實(shí)際相結(jié)合，研究探索一套更完善更適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系，同時(shí)為其他相似國(guó)有企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建提供借鑒。

1、內(nèi)部控制相關(guān)理論

1.1內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制就是以內(nèi)部把控為核心，將內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)把控作為最主要的目標(biāo)，通過(guò)內(nèi)部控制將企業(yè)每個(gè)層面都涵蓋進(jìn)去，保證企業(yè)各個(gè)事項(xiàng)都在控制下運(yùn)行，體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部治理的完整性。

1.2 COSO內(nèi)控框架框架

2013年COSO委員會(huì)發(fā)布了新的內(nèi)部控制框架，COSO內(nèi)控框架包含五個(gè)要素，控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息及溝通，監(jiān)督。控制環(huán)境是指描述企業(yè)人的個(gè)體品質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)項(xiàng)目可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析，控制活動(dòng)是為保證目標(biāo)的達(dá)成，保證決策層的計(jì)劃決策實(shí)施，信息與溝通是管理控制運(yùn)營(yíng)中，信息的獲取和交換，監(jiān)督是指控制過(guò)程的監(jiān)督，并在必要時(shí)提出修正。

2、HYC公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀、存在問(wèn)題及原因分析

2.1 HYC公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

在內(nèi)部環(huán)境方面，作為國(guó)有企業(yè)，HYC公司高層管理有總經(jīng)理和書(shū)記，下設(shè)12個(gè)部門(mén)，在工人層面，由于種種原因，HYC公司職工的年齡結(jié)構(gòu)偏大，技術(shù)水平不高，工作能力欠佳的問(wèn)題比較突出。在治理結(jié)構(gòu)方面，HYC公司部門(mén)之間形成了相互制衡相互監(jiān)督相互協(xié)助的體制。HYC公司按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，制定了內(nèi)部控制管理制度，并從內(nèi)部控制的環(huán)境、內(nèi)部運(yùn)行存在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估、控制活動(dòng)的對(duì)策、信息溝通傳播、監(jiān)督把控等要素出發(fā)，構(gòu)建了HYC公司較為科學(xué)的內(nèi)部控制框架體系，保證企業(yè)運(yùn)行順暢。

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，HYC公司通過(guò)對(duì)公司進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，能夠明確公司未來(lái)發(fā)展的方向，降低運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。以定期和不定期會(huì)議的形式進(jìn)行內(nèi)外部溝通，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)把控有著一套策略，從風(fēng)險(xiǎn)信息的搜集到分析再到風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，最終拿出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及評(píng)價(jià)的一個(gè)整套流程。

在控制活動(dòng)方面，HYC公司建立了分層審批和“三重一大”制度。HYC公司嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”制度，對(duì)于重大問(wèn)題決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目安排及大額度資金使用均須經(jīng)理辦公會(huì)或黨委會(huì)審批通過(guò)。同時(shí)，HYC公司有著嚴(yán)格的審計(jì)制度，公司強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，審計(jì)部門(mén)對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，保證每一步審核都符合內(nèi)部控制制度的要求。

在信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督方面，HYC公司OA系統(tǒng)的建立讓公司辦公更加的透明化，讓全公司的員工都變成業(yè)務(wù)的監(jiān)督者。HYC公司使用先進(jìn)的技術(shù)對(duì)內(nèi)部信息進(jìn)行傳遞，保障工作內(nèi)容的保密性。對(duì)內(nèi)部監(jiān)督十分的重視，有效的制定培訓(xùn)計(jì)劃，強(qiáng)化員工的監(jiān)督意識(shí)和自覺(jué)守法的意識(shí)，保證公司的所有工作都符合法律規(guī)范和公司的規(guī)章制度，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督，將問(wèn)題從內(nèi)部解決，從萌芽狀態(tài)就開(kāi)始預(yù)防，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的有效性。

2.2 HYC公司內(nèi)部控制存在問(wèn)題

（1）治理結(jié)構(gòu)方面的問(wèn)題

具體表現(xiàn)在，一是組織架構(gòu)不合理，二是人力資源政策存在較為嚴(yán)重的問(wèn)題。在部門(mén)設(shè)置上存在著部門(mén)冗余的情況，同時(shí)，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)很多行政支撐類(lèi)的崗位存在人員冗余的情況。人力資源管理方面，實(shí)行的是扁平化的管理方式，中層管理者晉升通道狹窄，打擊了中層管理者的工作積極性。同時(shí)，對(duì)于基層員工，HYC公司人力資源部，沒(méi)有制定適合自己的完善的人力資源管理制度。

（2）公司內(nèi)部控制制度不健全

HYC公司現(xiàn)已有完善的干部選拔任用制度、工程管理制度、財(cái)務(wù)制度，但是在企業(yè)文化制度、公司形象宣傳制度、人力資源管理系列制度等并沒(méi)有健全和完善。內(nèi)部制度不健全，將導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有可以處理的依據(jù)，也沒(méi)有相應(yīng)的應(yīng)計(jì)方案。

（3）企業(yè)文化建設(shè)實(shí)施不足。

HYC公司的管理者沒(méi)有把企業(yè)文化的建設(shè)放在對(duì)企業(yè)價(jià)值能夠增值的層面上，沒(méi)有考慮到企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的影響。HYC公司雖然實(shí)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程，設(shè)定目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)-風(fēng)險(xiǎn)分析-制定應(yīng)對(duì)策略，但是在實(shí)施的過(guò)程中，由于沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)把控部門(mén)和專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的作用就會(huì)大打折扣。

（4）企業(yè)控制活動(dòng)薄弱

HYC公司有一些不成文的制度存在，沒(méi)有對(duì)相關(guān)職責(zé)部門(mén)進(jìn)行梳理，更沒(méi)有采取相應(yīng)的分離對(duì)策，不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。HYC公司目前只對(duì)管理者業(yè)績(jī)進(jìn)行了考核，并且這種考核并沒(méi)有嚴(yán)格進(jìn)行，更多的是流于形式。HYC公司的內(nèi)部信息在傳遞的過(guò)程中，缺少合適的平臺(tái)，特別是信息的向上傳遞，由于管理者的不關(guān)注，導(dǎo)致很多信息傳遞不及時(shí)，造成信息反映遲緩。HYC公司的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督和日常監(jiān)督做得都不夠完善，同時(shí)在黨辦工會(huì)方面也有欠缺，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置工會(huì)，職工沒(méi)有一個(gè)實(shí)施監(jiān)督的平臺(tái)，導(dǎo)致員工沒(méi)有控訴的地方，沒(méi)有主人翁的意識(shí)。

2.3 HYC公司內(nèi)部控制問(wèn)題成因分析

HYC公司高管在沒(méi)有切實(shí)站在HYC公司實(shí)際情況基礎(chǔ)上，對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行設(shè)定，勢(shì)必將影響理想戰(zhàn)略結(jié)果的實(shí)現(xiàn)，HYC公司在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，在目標(biāo)制定和風(fēng)險(xiǎn)把管控的措施上，有一些問(wèn)題出現(xiàn)。HYC公司仍然按照老國(guó)企的運(yùn)營(yíng)方式，進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的開(kāi)展，并沒(méi)有跟上現(xiàn)代企業(yè)管理的步伐，這就導(dǎo)致HYC公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是最初級(jí)的，戰(zhàn)略的制定也是最基礎(chǔ)的，不能有效的應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致HYC公司沒(méi)有一個(gè)明確的戰(zhàn)略目標(biāo)。HYC公司管理者沒(méi)有將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略同內(nèi)外部環(huán)境相結(jié)合，沒(méi)有因?yàn)橥獠凯h(huán)境的變化而做出相應(yīng)的變化，沒(méi)有將目標(biāo)放在戰(zhàn)略和制度的層面上。

表1 HYC公司識(shí)別外部因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分表

從表1中得知，HYC 公司對(duì)能夠有效的識(shí)別外部因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)的情況，從打分的情況來(lái)分析，公司能夠在法律法規(guī)的規(guī)定下運(yùn)行，對(duì)自然災(zāi)害的發(fā)生，能夠有提前的預(yù)防措施，以及對(duì)自然災(zāi)害造成的損害及時(shí)的拿出補(bǔ)救措施，但是在債權(quán)人和客戶優(yōu)質(zhì)服務(wù)方面，存在一些問(wèn)題，這說(shuō)明HYC公司對(duì)債權(quán)人的期望不能符合他們的要求，對(duì)客戶提供的服務(wù)業(yè)有待進(jìn)一步的提升，特別要說(shuō)明的是在了解對(duì)手行動(dòng)上，因?yàn)镠YC公司認(rèn)為自身是國(guó)有企業(yè)的下屬公司，有著自身的優(yōu)勢(shì)，沒(méi)有積極去關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，也沒(méi)能積極采取對(duì)策，這就會(huì)導(dǎo)致HYC公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)漏洞和其他風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

表2 HYC公司識(shí)別內(nèi)部因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分表

從表2得知，HYC公司內(nèi)部因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，HYC公司內(nèi)部因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響的得分是12分，總分30分，40%的比例是遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到及格的要求的，這就意味著，HYC公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理措施是沒(méi)有成效的，外部因素存在眾多的不可控性，但是，內(nèi)部因素是可控的，HYC公司卻沒(méi)能取得很好的成果，這說(shuō)明HYC公司管理者就沒(méi)有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，這也是HYC公司內(nèi)部控制體系的一大不足之處。結(jié)果如表2所示。

HYC公司在管理層及機(jī)構(gòu)設(shè)置上，都存在不同程度的兼職情況，例如，副總兼崗管理范圍不固定，兼崗時(shí)常發(fā)生；工會(huì)等部門(mén)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立，而是由黨群工作部負(fù)責(zé)人代為履行職能。企業(yè)文化對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有著重要的影響，企業(yè)文化的導(dǎo)向作用、凝聚人心，也就是向心力作用、人員激勵(lì)的作用等各個(gè)方面的作用，都會(huì)提升內(nèi)部控制的質(zhì)量，HYC公司沒(méi)有對(duì)這一塊重視，每次委任高層管理者，就變化剛剛積淀的企業(yè)文化，所以，HYC公司的文化是動(dòng)蕩的，是沒(méi)有得到管理者重視的。

HYC公司的管理層并沒(méi)有意識(shí)到部門(mén)之間，員工之間，員工與管理層之間，同樣需要建立信息快速溝通傳遞的平臺(tái)，管理層沒(méi)有重視信息平臺(tái)的構(gòu)建，仍然采用匯報(bào)和部門(mén)內(nèi)部溝通的形式，這就導(dǎo)致信息無(wú)法共享。HYC公司將日常監(jiān)督工作和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督工作視為一個(gè)監(jiān)督事項(xiàng)，專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是公司不經(jīng)常的發(fā)生的事項(xiàng)需要監(jiān)督，但是這種事項(xiàng)一般都是十分的重大，對(duì)公司影響力很大，導(dǎo)致HYC公司監(jiān)督機(jī)制不完善的原因就是因?yàn)镠YC公司將專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督和日常監(jiān)督視為一體，沒(méi)有做出監(jiān)督事項(xiàng)的區(qū)分。

3、 HYC公司內(nèi)部控制建設(shè)方案設(shè)計(jì)

3.1完善控制環(huán)境

從圖1可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范就是針對(duì)企業(yè)存在的缺陷方面進(jìn)行了，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)，就需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別，把控，同時(shí)為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)進(jìn)行對(duì)策執(zhí)行，最終規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以及讓內(nèi)部控制制度執(zhí)行到位。

圖1 公司內(nèi)部控制環(huán)境流程

HYC公司內(nèi)部環(huán)境控制，包括組織架構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源等方面，從這三個(gè)方面進(jìn)行完善，保證HYC公司的戰(zhàn)略有個(gè)準(zhǔn)確的定位，建設(shè)適合自身的發(fā)展戰(zhàn)略。要建設(shè)完善的組織架構(gòu)，要重點(diǎn)關(guān)注組織結(jié)構(gòu)涵蓋的主要內(nèi)容，結(jié)合HYC公司的現(xiàn)狀，設(shè)置需求部門(mén)機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步的明確層級(jí)管理者的權(quán)限，對(duì)人員進(jìn)行重新編訂，業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新再造，同時(shí)要有制度進(jìn)行保障。要進(jìn)行人力資源方面進(jìn)行完善，以更好的實(shí)現(xiàn)HYC公司的內(nèi)部控制的目標(biāo)。要重視企業(yè)文化的建設(shè)，特別是高管人員要將企業(yè)文化建設(shè)上上到戰(zhàn)略的地位，只有這樣才能體現(xiàn)出企業(yè)文化的重要性，才能有效的快速的形成企業(yè)文化，發(fā)揮企業(yè)文化應(yīng)有的作用。

3.2設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

HYC公司要有專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，對(duì)眾多項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理，在根據(jù)情況分析調(diào)查的基礎(chǔ)上，設(shè)立專(zhuān)門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門(mén)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立，要對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行年度計(jì)劃的制定，并有風(fēng)險(xiǎn)管理方面的短期中期長(zhǎng)期計(jì)劃，通過(guò)滾動(dòng)計(jì)劃的形式，把控公司每個(gè)發(fā)展時(shí)期的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3加強(qiáng)控制活動(dòng)建設(shè)

HYC公司要對(duì)財(cái)務(wù)資金的流動(dòng)，有合理嚴(yán)格的把控制會(huì)制度，保證資金能夠發(fā)揮最大的作用?？偨?jīng)辦和紀(jì)檢部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)部進(jìn)行管理，定期派出人員對(duì)公司流動(dòng)資金進(jìn)行抽查，按照財(cái)務(wù)相關(guān)制度對(duì)照財(cái)務(wù)部門(mén)的執(zhí)行情況，同時(shí)，對(duì)重大的資金項(xiàng)目進(jìn)行檢查，保證資金的安全性，保證各項(xiàng)資金之間的平衡。HYC公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，要在制度方案下進(jìn)行，編制人員你要嚴(yán)格按照真實(shí)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行編制報(bào)告，嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則編制，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性、真實(shí)性。

3.4加強(qiáng)信息與溝通

HYC公司要加強(qiáng)信息溝通，要明確溝通的目的，只有明確了目的，才能清楚需要什么樣的溝通平臺(tái)，以及什么樣的信息才是值得搜集、值得傳遞的。要建設(shè)信息的反饋平臺(tái)，建設(shè)員工反饋信息的渠道，渠道要明確及時(shí)的達(dá)到想反饋的管理層級(jí)，不因個(gè)別利益相關(guān)者，導(dǎo)致渠道的不順暢。

3.5加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督

HYC公司要建立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，對(duì)公司的內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的力度，防止公司資源的浪費(fèi)，和發(fā)生財(cái)務(wù)上的舞弊，審計(jì)部門(mén)嚴(yán)格把控，能夠節(jié)約公司的運(yùn)營(yíng)成本，保證資金資源合理的運(yùn)用，提升公司的運(yùn)營(yíng)效率，最終提高公司整體的發(fā)展水平。

結(jié)語(yǔ)：

內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要意義的一種管理手段，內(nèi)部控制在適合市場(chǎng)環(huán)境發(fā)展的過(guò)程中，在不斷的完善，對(duì)內(nèi)部控制的研究出現(xiàn)在了眾多的成果，在國(guó)有企業(yè)改革探索中，內(nèi)部控制提出了應(yīng)有的作用，在國(guó)有企業(yè)中實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，能夠保證國(guó)企與當(dāng)前是企業(yè)管理接軌，特別是對(duì)業(yè)務(wù)的把控和會(huì)計(jì)方面的把控，這些都突顯出國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的必要性和現(xiàn)實(shí)意義。

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作者簡(jiǎn)介：

萬(wàn)德亮，男，1979.12，山東諸城，本科，房地產(chǎn)企業(yè)管理，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師（工商管理）。