【摘要】本文通過對稅法的相關(guān)規(guī)定理解及實(shí)際案例操作，深度解讀如何解決房地產(chǎn)企業(yè)未完工產(chǎn)品企業(yè)所得稅的核算與申報(bào)、匯算清繳結(jié)果極不吻合這樣疑難問題。

【關(guān)鍵詞】解讀；房地產(chǎn)所得稅；疑難處理

1、模糊的概念 完美的申報(bào)

對于房地產(chǎn)企業(yè)完工前應(yīng)交所得稅的處理，現(xiàn)在業(yè)（稅）界有兩種不同的爭議處理方法。一種認(rèn)為，收入*預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率-稅金及附加-期間費(fèi)用后乘以25%所得稅率；另一種觀點(diǎn)卻認(rèn)為，收入*預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率的得值不應(yīng)再扣出稅金及附加和期間費(fèi)用。

請看“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法”-國稅發(fā)[2009]31號文第九條原文規(guī)定：企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其它項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。就本條規(guī)定以字論文來講，確實(shí)是模棱兩可。咱先不研究開發(fā)產(chǎn)品完工后怎么交所得稅，把完工前弄懂再說。

首先，看對“預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率”、“預(yù)計(jì)毛利額”的表述。如果僅從會計(jì)角度理解，拿收入乘以預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率得數(shù)肯定是會計(jì)利潤的收入減成本的差額，會計(jì)上叫毛利潤。這個(gè)數(shù)離會計(jì)利潤的利潤總額實(shí)際相去甚遠(yuǎn)，理應(yīng)減去稅金及附加、期間費(fèi)用，加減其它經(jīng)營收支、營業(yè)外、以前年度損益調(diào)整等項(xiàng)目后才能計(jì)算所得稅。但是，你還得再看逗號后面還有一句，“計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額”后的數(shù)要“計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！钡竭@才是句號，既然要計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額就得按照規(guī)定計(jì)算交納所得稅。通條學(xué)習(xí)該條文發(fā)現(xiàn)前面用的是會計(jì)術(shù)語，后面則用稅法用詞定格。

其次，再看所得稅申報(bào)表的填報(bào)。本來，稅總局有關(guān)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》填報(bào)說明中已明確規(guī)定：“第5行‘特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額’填報(bào)按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額?！睆氖路康禺a(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人，本期取得銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入此行，此行按本期取得的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入與計(jì)稅毛利率的乘積填入。

綜上所述，對于房地產(chǎn)企業(yè)完工前應(yīng)交所得稅的處理，稅總局的行文倒是規(guī)定得清楚。切記：納稅申報(bào)表是一切稅政的最終落實(shí)體現(xiàn)，你企業(yè)只要不少交稅，會計(jì)上具體怎么核算隨你意。如果你是個(gè)懶會計(jì)，那你就按懶法報(bào)，你會省去很多計(jì)算上的麻煩。待項(xiàng)目完工后再做計(jì)稅成本與此前銷售毛利的實(shí)際換算。如果你很用功，那就應(yīng)該按正確的計(jì)算方法準(zhǔn)確核算企業(yè)每期應(yīng)預(yù)繳的所得稅款。

2、完美的申報(bào) 正確的核算

稅法天生就帶“強(qiáng)制、固定、無償”這三性，這是國家法律賦予的神圣且不允許任何組織、個(gè)人挑戰(zhàn)的權(quán)威。但稅法還有另一面。他在稅收具體征管中與會計(jì)處理方法上有碰撞時(shí)又很人性化。比如，解決所得稅期中預(yù)繳申報(bào)和期終匯算清繳結(jié)果極不吻合這樣的疑難問題，在稅法沒有確切規(guī)定時(shí)，我們就可以按會計(jì)規(guī)定和職業(yè)判斷處理。正如所得稅預(yù)繳表第5行所填列的房地產(chǎn)特定業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額一樣，稅法只是規(guī)定了會計(jì)利潤的最終結(jié)果是收入乘以0.15，但他未詳細(xì)規(guī)定整個(gè)計(jì)算過程。那么，根據(jù)會計(jì)收入與成本匹配原則，我們在不違背稅法的基本原則下，完全可以做企業(yè)自己的利潤表。

看實(shí)際案例。企業(yè)實(shí)現(xiàn)未完工開發(fā)產(chǎn)品收入27504萬元，發(fā)生銷售費(fèi)用885萬元、管理費(fèi)用550萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用216萬元，營業(yè)外支出122萬元。根據(jù)資料請進(jìn)行納稅申報(bào)及年終匯算清繳工作。

下面是已經(jīng)填報(bào)好的報(bào)表數(shù)據(jù)：

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》；

（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》；

（3）《利潤表》。

經(jīng)會計(jì)處理后，相同的一項(xiàng)業(yè)務(wù)納稅預(yù)繳表與企業(yè)利潤表所載會計(jì)利潤相同均為1031萬元，與年度匯算清繳表的1062萬元基本一致?？梢姡{稅申報(bào)雖有欠缺，只要會計(jì)處理得當(dāng)，財(cái)稅雙方是有結(jié)合點(diǎn)的。