摘要：貨幣資金是企業(yè)是單位正常運轉(zhuǎn)所必須的資產(chǎn)和流動性最強的資產(chǎn)，同時還具有資產(chǎn)所共有的能力為企事業(yè)單位帶來預(yù)期收益的屬性，貨幣資金管理的重要性不言而喻。本文通過對某企業(yè)的貨幣資金進行審計，發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)在貨幣資金管理方面存在的問題并對這些問題提出了審計意見，使企業(yè)能獲得更大的經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；銀行存款；庫存現(xiàn)金

企業(yè)管理以財務(wù)管理為核心，財務(wù)管理又以資金為主要管理主線，貨幣資金是企業(yè)的血液是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營工作的最基本要素。因此，企業(yè)加強貨幣資金管理的工作顯得尤為重要。如何有效的實施對企業(yè)的資金管理和提高資金使用效率是本文要闡述的重點。

一、A企業(yè)概況

A企業(yè)是一所集文化藝術(shù)教學(xué)，影視人才培訓(xùn)，影視作品拍攝于一體的綜合性企業(yè)。該企業(yè)的貨幣資金主要包括庫存現(xiàn)金和銀行存款。出納辦理現(xiàn)金收付，辦理銀行結(jié)算，登記日記賬，負責(zé)工資核算，會計編制報表，審核原始憑證，保管企業(yè)的空白支票和相應(yīng)的印章。

二、A企業(yè)貨幣資金審計過程

（一）審計目標(biāo)

審計目標(biāo)作為經(jīng)濟問責(zé)系統(tǒng)構(gòu)成部分的審計，其目標(biāo)是通過基于責(zé)任方認定業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)，發(fā)揮經(jīng)濟問責(zé)信息保障作用，通過這種信息保障作用的發(fā)揮，促進相關(guān)主體實現(xiàn)其追求目標(biāo)。

（二）貨幣資金風(fēng)險評估

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，各級管理人員員工是經(jīng)過培訓(xùn)后上崗的，財務(wù)部只有三個財務(wù)人員：一個財務(wù)經(jīng)理，一個會計和一個出納。企業(yè)的出納辦理現(xiàn)金收付，辦理銀行結(jié)算，登記日記賬，負責(zé)工資核算。會計編制報表，審核原始憑證，保管企業(yè)的空白支票和相應(yīng)的印章。貨幣資金的審批人和付款人均為財務(wù)經(jīng)理。但調(diào)研過程中出現(xiàn)出納會計一人干的現(xiàn)象，盡管設(shè)置了一些職能卻沒有發(fā)揮作用。這樣容易造成挪用資金，侵吞資產(chǎn)甚至產(chǎn)生舞弊行為，歪曲事實的報告或報表，這種錯報會造成混淆是非，掩蓋真相，使上級領(lǐng)導(dǎo)誤判后果相當(dāng)嚴重。

（三）風(fēng)險應(yīng)對

因為該企業(yè)重大錯報風(fēng)險高，所以應(yīng)直接進行實質(zhì)性程序。

1、庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序

（1）核對現(xiàn)金日記賬與總賬的金額。

通過核對，發(fā)現(xiàn)2017年7月15日庫存現(xiàn)金日記賬余額為700元，庫存現(xiàn)金總賬余額為700元，二者余額相符。

（2）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對。2017年7月15日，在該企業(yè)出納人員與財務(wù)經(jīng)理的陪同下，進行了庫存現(xiàn)金的盤點，在監(jiān)盤過程中，還查了2017年7月1日至7月15日的現(xiàn)金日記賬，經(jīng)匯總2017年7月1日至15日，收入現(xiàn)金總額為112000元，支出總額為94700元。

2、銀行存款實質(zhì)性程序

（1）編制銀行存款余額明細表。

復(fù)核加計，并與總賬數(shù)和日記賬數(shù)核對。該企業(yè)銀行存款總賬余額為2116693元。該企業(yè)銀行存款所涉及到的開戶銀行有三家，分別是中國交通銀行、中國建設(shè)銀行和中國農(nóng)業(yè)銀行，以下就是編制的銀行存款余額明細表。

（3）發(fā)函索取銀行對賬單，取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

三、企業(yè)貨幣資金所存在的問題

通過以上的審計程序，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)貨幣資金在以下方面存在著問題：

（一）內(nèi)部控制制度不完善

筆者經(jīng)過詢問法，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有內(nèi)部控制，但其制度不完善、不健全。某企業(yè)各級管理人員員工沒有定期的培訓(xùn)；發(fā)現(xiàn)出納有時既管理現(xiàn)金又管理一些賬務(wù)，這就暴露了企業(yè)存在出納會計一人干的現(xiàn)象，盡管設(shè)置了一些監(jiān)督職能，也制定了多種監(jiān)督制度，但因種種原因難以及時有效地發(fā)揮作用。這樣容易造成挪用資金，侵吞資產(chǎn)甚至產(chǎn)生舞弊行為，后果相當(dāng)嚴重。

（二）庫存現(xiàn)金盤虧，坐收坐支

通過庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)庫存現(xiàn)金盤虧65元，這虧損的65元是因為職工某的借款，而出納人員卻白條抵庫。12月2號上午收到現(xiàn)金11700元，12月2號下午支出現(xiàn)金6000元這存在坐收坐支的問題，會造成庫存現(xiàn)金管理混亂會使銀行無法準(zhǔn)確掌握企業(yè)的現(xiàn)金收入來源和支出用途。

（三）出借賬戶，公款私存

12月2號收到外匯14500元，12月7號支出14500元，為同金額收付，在企業(yè)銀行存款日記賬上無任何記錄，所以認為可能存在出借賬戶的可能。12月5日存入現(xiàn)金2000元，12月7日開出現(xiàn)金支票2000元，對賬單上也無此記錄，所以這項業(yè)務(wù)可能存在出納挪用企業(yè)資金的嫌疑。

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