貨幣資金對(duì)于事業(yè)單位的正常運(yùn)行和發(fā)展起著關(guān)鍵作用，但是貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)、使用頻繁、涉及范圍廣泛，容易被挪用和侵占。加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的使用和管理，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

貨幣資金是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。對(duì)事業(yè)單位來說，貨幣資金就如同事業(yè)單位運(yùn)行體系的“血液”，對(duì)事業(yè)單位的健康發(fā)展至關(guān)重要。

一、事業(yè)單位貨幣資金管理存在的問題

（一）貨幣資金的管理、使用不規(guī)范

現(xiàn)金支付的操作過程存在很多違規(guī)現(xiàn)象，比如，現(xiàn)金支付需要完成必要的復(fù)核程序，如：復(fù)核付款憑證，復(fù)核所支付的現(xiàn)金，支付的方式，以及付款申請表各個(gè)項(xiàng)目是否填列齊全，有無相關(guān)責(zé)任人的簽字等等，在復(fù)核之后才能由出納人員辦理現(xiàn)金支付，但是在實(shí)際操作中，往往缺少很多復(fù)核程序，而且很多支出是否真實(shí)合理難以核實(shí)。其次，財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一貨幣資金（試行）》規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金帳面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。但實(shí)際上，很多事業(yè)單位現(xiàn)金清查工作存在不徹底、不及時(shí)的情況，多數(shù)是由出納單獨(dú)盤點(diǎn)，導(dǎo)致白條抵庫甚至?xí)?jì)或出納人員公款私存的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）沒有堅(jiān)決落實(shí)不相容職務(wù)分離制度

不相容職務(wù)分離制度是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。而不相容職務(wù)分離指的是不相容職務(wù)不能由同一個(gè)人擔(dān)任。比如負(fù)責(zé)貨幣資金收付的出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總分類賬的登記工作，出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨幣資金的審批工作，負(fù)責(zé)貨幣資金收付的相關(guān)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨幣資金的清查盤點(diǎn)工作。但是很多事業(yè)單位沒有落實(shí)不相容職務(wù)分離制度，崗位分離制度混亂，給意圖徇私舞弊的會(huì)計(jì)人員以可乘之機(jī)。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

很多事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平較低，盲目聽從領(lǐng)導(dǎo)指揮，不能起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。一些會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)會(huì)計(jì)制度的深入了解和較強(qiáng)的責(zé)任心，得過且過，操作不規(guī)范，不能及時(shí)將現(xiàn)金收支轉(zhuǎn)存或入賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。還有一些會(huì)計(jì)人員甚至沒有基本的職業(yè)道德，知其不可而為之，通過各種違規(guī)違法操作侵占單位公款，比如挪用公款，坐支現(xiàn)金，將單位收款存入個(gè)人賬戶賺取利息等。

（四）內(nèi)部審計(jì)不到位

內(nèi)部審計(jì)可以幫助單位負(fù)責(zé)人監(jiān)督財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正貨幣資金徇私舞弊的行為。但是目前在大多數(shù)事業(yè)單位，管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)都缺乏一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為事業(yè)單位并非盈利機(jī)構(gòu)，不需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，把內(nèi)部審計(jì)看作是“自找麻煩”的行為。多數(shù)事業(yè)單位既沒有建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，又缺乏具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性難以得到保障。即使有些事業(yè)單位進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)，也都是圍繞著報(bào)表、賬本、憑證等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行，關(guān)注的是數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性而不是合理性。

二、完善事業(yè)單位貨幣資金管理的建議

（一）完善貨幣資金支付審核

事業(yè)單位支付先進(jìn)時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和監(jiān)督，完善審核程序。首先要堅(jiān)持相應(yīng)原則，在開支范圍內(nèi)報(bào)銷費(fèi)用。在檢查相關(guān)憑證時(shí)，一定要認(rèn)真檢查格式是否正規(guī)，數(shù)據(jù)金額是否無誤，日期、涉及單位名稱、付款方式是否妥當(dāng)?shù)?，在?duì)公支付時(shí)，要確保資金流入的是單位賬號(hào)而不是個(gè)人賬號(hào)。復(fù)核無誤后，除了先要交由出納人員辦理支付手續(xù)，還要依次辦理其他必要手續(xù)，包括取得經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；發(fā)票上要取得稅務(wù)專用章和財(cái)務(wù)公章；購買實(shí)物的憑證必須有驗(yàn)收證明或使用證明人簽章；支付款項(xiàng)的憑證必須有收款單位或收款人的收款證明；需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽名批準(zhǔn)的憑證應(yīng)該有領(lǐng)導(dǎo)人的親筆簽名。這樣就杜絕了舞弊，侵占及挪用的機(jī)會(huì)。

（二）加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的控制

只能由出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收支，其他人員一律不得接觸現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金要嚴(yán)格遵守額度限制的規(guī)定，超出限額及時(shí)繳存。出納員要每天將現(xiàn)金日記賬與庫存定期核對(duì)。設(shè)置專人進(jìn)行現(xiàn)金的盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。按照收付款原始憑證及時(shí)入賬。要對(duì)所有的原始憑證連續(xù)編號(hào)，作廢的原始憑證不得隨意撕毀或丟棄而要做好相應(yīng)管理。

（三）完善職責(zé)分工制度

不相容職務(wù)分離制度的實(shí)施可以有效避免財(cái)務(wù)資金流失，不相容職務(wù)分離至少要做到以下幾點(diǎn)：一是收款員和出納員不可同時(shí)收款并且開發(fā)票或收據(jù)，收款和開發(fā)票、收據(jù)職責(zé)分開；二是貨幣資金實(shí)物收付及保管只能由經(jīng)過授權(quán)的出納人員負(fù)責(zé)辦理，禁止單位其他人員接觸未支付的貨幣資金；三是出納人員每天應(yīng)將現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)序時(shí)、逐筆登記現(xiàn)金出納備查賬，現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他財(cái)務(wù)人員登記備查，也可把收入、支出項(xiàng)目明細(xì)另外單設(shè)賬簿由其他人員記錄；四是負(fù)責(zé)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)賬目的人員不得同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、支出賬目工作；五是保管支票簿的人員不能負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出和銀行存款賬目的調(diào)節(jié)；六是負(fù)責(zé)銀行存款賬目調(diào)節(jié)的人員不得與負(fù)責(zé)銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)賬目的登記人員混同；七是貨幣資金支出的審批人員與出納人員、支票保管員和銀行存款賬目、現(xiàn)金賬目的記錄人員應(yīng)當(dāng)相互分離；八是財(cái)務(wù)稽核員和出納員分有兩人擔(dān)任，不能由同一人擔(dān)任；九是支票保管和支票印章保管人員相互分離。

（四）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的培訓(xùn)

首先，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念，從思想上重視財(cái)務(wù)工作，樹立法制觀念，督促會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)好《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》等法律法規(guī)，開展警示教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，明確單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。定期開展業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和財(cái)務(wù)工作交流，幫助他們掌握專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，以提高工作的準(zhǔn)確性。最后，要建立定期的輪崗制度，防止一個(gè)人在一個(gè)崗位上長時(shí)間工作。通過換崗不僅能提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合能力，還可能使一些長期隱蔽的違法犯罪活動(dòng)因人事變動(dòng)而揭示出來。

（五）建立和加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作

有效的審計(jì)工作有利于保障事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的高效進(jìn)行，事業(yè)單位貨幣資金管理離不開有效的審計(jì)工作。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，結(jié)合單位的實(shí)際情況，建立內(nèi)部審計(jì)制度，通過日常性和周期性的內(nèi)部審計(jì)來檢查和督促錢賬分管、審批報(bào)銷及貨幣資金管理制度的執(zhí)行。這就需要事業(yè)單位在機(jī)構(gòu)及人員上，必須確保事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備以及工作的獨(dú)立性，切實(shí)最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)有的作用。（作者單位為平原縣農(nóng)林局）