經(jīng)過二十多年的改革與發(fā)展，我國會計制度已經(jīng)取得了巨大的進步，2006年新頒布的38項會計準則更是加速了會計制度的形成，并促使我國會計準則逐步同國際會計準則靠攏。

一、我國當(dāng)前會計模式現(xiàn)狀分析

從會計規(guī)范制度框架角度講，會計準則和會計制度并行是我國目前的主流做法，不同于我國的會計規(guī)范制度，世界各國采用的會計規(guī)范形式主要有以下兩種：一種是以英美等國家為代表普遍采用的會計準則形式；另一種是以德國和法國為代表的國家所采用的有關(guān)會計立法和會計制度的形式。鑒于我國當(dāng)前市場結(jié)構(gòu)中存在大量的中小企業(yè)，新的會計準則效果尚未知。因此，我們可以借鑒以德國和法國為代表的會計模式。對跨國企業(yè)來說，公司一般會制定較為完善的會計體系來向利益相關(guān)者披露公司經(jīng)營情況，反映公司基本信息，而對中小企業(yè)而言，為了節(jié)省成本，降低人力物力財力的低效支出，一般僅僅通過簡單的會計部門設(shè)置來滿足會計信息的披露，形式較為單一，披露內(nèi)容較為簡單。法國企業(yè)為了滿足不同規(guī)模和不同類型的企業(yè)編制較為直觀、可比較的財務(wù)報告的目的，采用了企業(yè)會計與合并會計相分離的方法。在企業(yè)會計方面，要求所有企業(yè)嚴格按照《公司法》、《商法》中關(guān)于財稅的規(guī)定執(zhí)行。在合并會計方面，公司可以選擇參照國際會計準則進行，也可以結(jié)合自身條件根據(jù)本國法律進行適當(dāng)調(diào)整處理，同時在會計計量方面也有更大的選擇范圍。這種根據(jù)實際情況進行調(diào)整的方法一方面可以滿足會計的法律要求，便于對外提供較為直觀、可靠的會計信息，另一方面又可以當(dāng)做試點試驗，驗證這種會計處理方式的實施效果。該種方法對于我國現(xiàn)階段存在的會計模式來說有一定的借鑒意義。

二、我國會計模式主要的影響因素

普遍意義上，企業(yè)會計模式的選擇與組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)高度相關(guān)。就我國的基本國情而言，當(dāng)前市場環(huán)境下，中小企業(yè)在企業(yè)規(guī)模、組織構(gòu)架、部門設(shè)置、經(jīng)營運行等各方面都與大企業(yè)有明顯區(qū)別，相應(yīng)在在內(nèi)部控制體系中，中小企業(yè)的兩權(quán)分離程度，即經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那么明顯。這一系列的因素都直接造成了中小企業(yè)與大企業(yè)在會計模式選擇上的差異。

考慮到中小企業(yè)對會計信息需求的特殊性，國家針對性出臺了一系列有利于中小企業(yè)發(fā)展的政策。在會計處理上，按照營業(yè)額區(qū)分大企業(yè)和中小企業(yè)，并設(shè)定不同的稅率。從中小企業(yè)的外部信息需求角度分析，納稅和報稅是中小企業(yè)會計存在的主要原因。因此，很多中小企業(yè)會計部門僅僅有一兩個人來負責(zé)企業(yè)正常賬務(wù)的處理，也有些企業(yè)將會計處理業(yè)務(wù)外包，旨在降低業(yè)務(wù)處理成本和辦公費用。與之不同，外商投資企業(yè)一般設(shè)置有正規(guī)、健全的會計部門，賬務(wù)處理一般也分為兩部分，公司常備有兩套賬，一套是按照外國母公司的會計制度來進行編制，另一套則是為了向國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)閉門申報納稅。盡管設(shè)置原因不同，但納稅在會計核算中的主導(dǎo)作用都是相同的。

與中小企業(yè)會計模式相比，上市公司的會計模式則完全不同。因為上市公司的會計信息使用者一般只能通過上市公司對外披露的財務(wù)報表和財務(wù)報告內(nèi)容來了解企業(yè)經(jīng)營情況，資產(chǎn)負債情況，利潤和內(nèi)部控制是否有效，從而判斷會計信息的真實性和可靠性，來作出正確的投資決策。

對于中小企業(yè)而言，我國主要采用會計制度，這是根據(jù)我國特有的會計環(huán)境和市場結(jié)構(gòu)制定的，具有一定的中國特色。由于我國現(xiàn)在處于并且長期處于這樣的一種市場環(huán)境，在未來的一段時間內(nèi)，會計準則和會計制度必然是共存的，而這種共存形式也必然會影響我國的會計模式。

三、未來會計模式的發(fā)展趨向

基于以上對我國會計模式發(fā)展現(xiàn)狀的分析，本文從以下幾個方面提出進行對會計模式改進的建議，以符合我國當(dāng)前市場經(jīng)濟和社會環(huán)境，并期待與國際會計模式和準則接軌。

（一）從會計目標來講，最大效益是根本目標，所以建議在保證平衡利益相關(guān)者利益的前提下，設(shè)定以實現(xiàn)經(jīng)濟、社會和環(huán)境三種效益的統(tǒng)一為基本目標。

（二）從會計管理體制來講，我們可以根據(jù)我國基本國情，借鑒國外先進有效的會計體制，堅持在政府主導(dǎo)的前提下，鼓勵各行業(yè)積極推行適合自身的會計制度，上報國家相關(guān)機關(guān)進行核定，最終制定一套能夠滿足各行業(yè)會計核算和計量需求的會計管理制度。

（三）從會計規(guī)范來講，在現(xiàn)有會計規(guī)范體系基礎(chǔ)上考慮中小企業(yè)的特殊性，從實務(wù)角度分析中小企業(yè)行業(yè)特點，建立適合中小企業(yè)的會計法規(guī)作為補充，并加強監(jiān)管力度，從而保證會計法規(guī)的全面和權(quán)威。

（四）從會計核算角度講，堅持以歷史成本計量模式為基礎(chǔ)，并考慮與人力資源等難以直接計量的資產(chǎn)計量方法相結(jié)合，從而使計量更加準確和精確。

（五）從會計報告角度講，不僅僅要保證財務(wù)報告信息的真實性和可靠性，還要考慮為報表信息使用者進行決策提供更加準確、更高的會計信息質(zhì)量，從而為利益相關(guān)者降低決策錯誤風(fēng)險，提高正確的投資決策概率。

（六）從會計監(jiān)督角度講，努力建國家監(jiān)督為主、社會監(jiān)督為輔、內(nèi)部監(jiān)督作為補充的監(jiān)督體系，同時可以考慮設(shè)立監(jiān)督獎勵機制，以保證監(jiān)督的可實現(xiàn)性。（作者單位為山西財經(jīng)大學(xué)）