企業(yè)在生產(chǎn)及經(jīng)營過程中會使用到多種多樣的成本及費用，也會進行很多財資金管理，形成了系統(tǒng)性的財務(wù)資金管理，而財務(wù)資金的管理離不開財務(wù)會計的應(yīng)用。財務(wù)活動中會計基本要素的了解及應(yīng)用是十分重要和必要的，可以說會計基本要素是一切會計活動及財務(wù)管理活動的基礎(chǔ)，在企業(yè)財務(wù)會計工作中占據(jù)重要地位。故作為會計專業(yè)學(xué)生的我們來說，更應(yīng)該深入去了解會計基本要素結(jié)構(gòu)，以提高自身的會計專業(yè)能力。

企業(yè)財務(wù)會計要素實質(zhì)上就是會計基本要素，主要包括資產(chǎn)要素、負債要素、所有者權(quán)益要素、費用要素、收入要素，其基本要素結(jié)構(gòu)則是指資產(chǎn)、負債、收入、費用及所有者權(quán)益之間的聯(lián)系。企業(yè)財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)具有多層次性的特點，即該結(jié)構(gòu)體系中可分為基本要素層、次要素層和支要素層，三個層次要素之間的是相互影響、相互制約和相互聯(lián)系的關(guān)系，是企業(yè)財務(wù)會計工作的關(guān)鍵。對此，本文基于大學(xué)生的角度，簡要分析了會計基本要素含義，然后詳細分析了財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)。

一、財務(wù)會計基本要素的含義

（一）資產(chǎn)

在1992年中國發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中指出資產(chǎn)是指企業(yè)能夠擁有或控制的經(jīng)濟資源，并且這些資源都能夠食用貨幣來進行計量，不僅包括各種財產(chǎn)，還包括各種債權(quán)和其他權(quán)利。也有的學(xué)者將資產(chǎn)定義為企業(yè)能夠控制且在未來能夠獲取的經(jīng)濟利益能力資源。

（二）負債

負債是指因以往事項導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)有義務(wù)發(fā)生，而該義務(wù)結(jié)算會導(dǎo)致企業(yè)資源及經(jīng)濟利益外流的過程。根據(jù)中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》指出負債是指企業(yè)所承擔(dān)的需要償付的債務(wù)，償付的方式包括資產(chǎn)和勞務(wù)，采用貨幣計量方式計量。

（三）所有者權(quán)益

中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》指出所有者權(quán)益是指投資者將資金合法投入到企業(yè)，以獲取企業(yè)合法資產(chǎn)所有權(quán)。

（四）收入

收入是指會計活動期間所增加的經(jīng)濟利益，其表現(xiàn)形式包括資產(chǎn)的流入、資產(chǎn)的增值和負債的減少，最終增加產(chǎn)權(quán)的過程。

（五）費用

費用是指會計活動期間所減少的經(jīng)濟利益，其表現(xiàn)形式包括資產(chǎn)的流出、資產(chǎn)的遞耗和負債的發(fā)生，最終減少業(yè)主產(chǎn)權(quán)的過程。

二、財務(wù)會計基本要素的結(jié)構(gòu)分析

（一）國內(nèi)外財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)理解分析

1.國內(nèi)財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)理解

在我國很多大學(xué)會計教材中關(guān)于會計基本要素的概念都來源與中國《會計準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 ，在會計基本要素結(jié)構(gòu)方面除了通過含義來理解相互之間的關(guān)系以外，還通過會計方程式的形式來解釋會計基本要素結(jié)構(gòu)，即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”、“利潤=收入-費用”。

2.國外財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)理解

在西方很多國家對于會計基本要素結(jié)構(gòu)的理解與中國存在一些差異，在西方發(fā)達國家對于會計基本要素結(jié)構(gòu)是通過“資產(chǎn)=權(quán)益”或“資產(chǎn)=負債+業(yè)主權(quán)益”的會計方程式來表達，如美國的計基本要素結(jié)構(gòu)體系為“資產(chǎn)=負債+業(yè)主權(quán)益”，并沒有將收入、費用、利得和損失納入會計方程式中。主要原因在于美國有專家認為以“資產(chǎn) =負債+業(yè)主權(quán)益”闡述復(fù)式記帳的方法完全合理，其它“會計方程式”的增加等同畫蛇添足[1-2]。

總之，與西方發(fā)達國家相比，我國財務(wù)會計結(jié)構(gòu)體系還存在很多完善的地方，故需要不斷深入去研究財務(wù)會計結(jié)構(gòu)體系，如研究會計目標(biāo)、會計主體和會計要素等。就上面的分析結(jié)果來看，我國對財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)體系規(guī)律方面的研究，與西方學(xué)者的研究相比而言比較完善，在實際財務(wù)會計工作也得到了應(yīng)用，但對于兩個“會計方程式”間的關(guān)系理解依然存在也不足。

（二）財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)體系確立分析

1.財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)體系問題

（1）“收益”等要素的理解存在分歧，因為在實際財務(wù)活動及會計工作中人們的工作重點多數(shù)都放在了“資產(chǎn)=所有者權(quán)益“結(jié)構(gòu)體系運用上，而對于“收入”和“費用”要素之間的關(guān)系及應(yīng)用重視度并不高，導(dǎo)致會計基本要素結(jié)構(gòu)體系應(yīng)用不全面。（2）財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)體系確立過程中，對于資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等要素的解釋出現(xiàn)多樣化，其收入和費用之間的關(guān)系解釋不合理，導(dǎo)致資金運動中動態(tài)要素和靜態(tài)要素關(guān)系出現(xiàn)混淆。

2.財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)體系確立

從企業(yè)資金運動與相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)律入手，有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，主要抱括資本（金）的投入與退出以及內(nèi)部經(jīng)營使用，資本（金）投入與退出企業(yè)，就會使企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素發(fā)生變。

三、結(jié)語

總而言之，財務(wù)會計基本要素是企業(yè)財務(wù)活動正常開展的關(guān)鍵及基本條件，對企業(yè)的生產(chǎn)及經(jīng)營都有著重大影響和意義，一直以來都得到相關(guān)工作人員及專業(yè)人士們的重視，其中不乏有會計專業(yè)學(xué)生。財務(wù)會計基本要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、費用及收入，要素與要素之間均有著密切的聯(lián)系，形成一個系統(tǒng)性的財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)。所以為進步了解財務(wù)會計基本要素，上文簡要分析了企業(yè)財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)。（作者單位為河北地質(zhì)大學(xué)）