在2016年5月1日保險行業(yè)的“營改增”全面開啟，這也是保險業(yè)順應(yīng)時代發(fā)展的必然趨勢。為了探索保險業(yè)在“營改增”之后的發(fā)展，本文采取改革前后對比的方法分析營改增對于保險業(yè)發(fā)展的影響。本文分別以中國平安保險、中國人壽保險、中國太平洋保險、新華保險為例。順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，把財務(wù)數(shù)據(jù)代入測算模型，通過數(shù)值對比來測算“營改增”的稅負(fù)效果，“營改增”對保險業(yè)的影響狀況，主要觀察貨物勞務(wù)稅、企業(yè)所得稅和整體稅負(fù)的變化情況。

“營改增”的推進(jìn)，保險業(yè)的發(fā)展變革一定會對社會經(jīng)濟產(chǎn)生巨大的影響，根據(jù)李克強總理和財政部、國稅總局的指示強調(diào)：企業(yè)的稅負(fù)在營改增中只減不增。但是要想實現(xiàn)這個目標(biāo)必須首先確保進(jìn)項稅抵扣的范圍是足夠的，而且計入銷項稅的范圍不能增加太多。那么在保險業(yè)的情況是否能達(dá)到“營改增”之后稅負(fù)只減不增的目標(biāo)呢？根據(jù)中國保監(jiān)會對一些數(shù)據(jù)的公布的和一些權(quán)威網(wǎng)站的年報收集，對比保險企業(yè)的保費收入狀況和公司的賠付支出情況，通過網(wǎng)上問卷調(diào)查社會民眾對保險公司品牌認(rèn)知度，然后對每一項的調(diào)查結(jié)果賦予相應(yīng)的分值。然后運用AHP層次分析法對我國的保險公司進(jìn)行了的各項調(diào)查指標(biāo)的分值加權(quán)平均之后選取具有代表性的前四家上市保險公司-中國平安保險、中國人壽保險、中國太平洋保險、新華保險進(jìn)行相關(guān)分析。

觀察上表1.1，根據(jù)占比情況，四大上市保險公司的收入主要由已賺保費及銀行的投資收益組成，考慮到計算的簡便，在分析“營改增”對保險業(yè)的影響時，本文暫且只考慮已賺保費引起的收入以及稅負(fù)的變化。

一、“營改增”影響保險業(yè)現(xiàn)金流量

（一）理論分析

“營改增”即對保險公司其營業(yè)收入由原來征收營業(yè)稅改成現(xiàn)在征收增值稅，這兩種稅的計稅依據(jù)是不同的，營業(yè)稅=應(yīng)稅營業(yè)收入×稅率，增值稅=銷項稅-進(jìn)項稅。相比增值稅為環(huán)環(huán)相扣的價外稅，營業(yè)稅則作為價內(nèi)稅直接構(gòu)成了產(chǎn)品的價格。這種不同必將引起這兩者稅收負(fù)擔(dān)的不同?！盃I改增”的變動還關(guān)聯(lián)著影響其他稅種的征收變化，重點表現(xiàn)在對貨物勞務(wù)稅、城建稅、企業(yè)所得稅的稅負(fù)有很大的影響。

首先，影響貨物稅和勞務(wù)稅?！盃I改增”前，對保險業(yè)收到的保費征收營業(yè)稅，而且賠償?shù)闹С霾粫M(jìn)行稅前抵扣，必然在營改增之前保險公司的支出是增加的。反觀在營業(yè)稅改增值稅后，賠償?shù)闹С龀杀究梢赃M(jìn)行抵扣，所以在“營改增”之后，貨物勞務(wù)稅發(fā)生了相應(yīng)的變動。

其次，影響城建稅和教育費附加?！叭悺?-營業(yè)稅、消費稅和增值稅的數(shù)值變動會引起城建稅和教育費附加的變化，所以保險業(yè)的“營改增”的推行過程中，必然進(jìn)一步影響保險業(yè)的城建稅及教育費附加。

最后，影響企業(yè)所得稅?！盃I改增”之后，固定資產(chǎn)的入賬價值等于扣除進(jìn)項稅的原值，那么每年的折舊額也會減少，在其他情形不變時，企業(yè)的利潤總額會增加，隨之企業(yè)所得稅增加。另外營業(yè)稅可稅前扣除，而增值稅則不能，即“營改增”后，所需繳納的企業(yè)所得稅稅負(fù)增加。

（二）模型建立

現(xiàn)金流量的影響因子為營業(yè)稅與增值稅差額、企業(yè)所得稅、城建稅及其教育費附加的變動三因子的變動之和，所以可依次計算各項的數(shù)額變動，然后匯總得出“營改增”之后的現(xiàn)金流量變化。

即現(xiàn)金流量的變動量為：V=V1+V2+V3

公式中V1：貨物勞務(wù)稅（主要是營業(yè)稅增值稅）的變動量，V2：城建稅及其教育費附加的變動量，V3：企業(yè)所得稅的變動量。

現(xiàn)如果假設(shè)某保險公司賺取的保費--m，賠償?shù)闹С?-p，固定資產(chǎn)含稅總價--f，折舊年限—n年，r—殘值率，折舊方法--直線法，城建稅稅率7%，教育費附加3%，增值稅稅率17%，，實行營業(yè)稅政策應(yīng)繳納的營業(yè)稅為B。

增值稅與營業(yè)稅差額對貨物勞務(wù)稅現(xiàn)金流量影響：

城建稅及教育費附加：V2=V1×（0.07+0.03）

企業(yè)所得稅：

由此可知，現(xiàn)金流量的變化由V1、V2、V3三者的數(shù)值變化而決定。因“營改增”牽動貨物勞務(wù)稅、城建稅及教育費附加、企業(yè)所得稅數(shù)值的變動，所以現(xiàn)金流量也在發(fā)生進(jìn)一步改變。

二、“營改增”影響保險業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

（一）影響貨物勞務(wù)稅及其附加稅負(fù)

1.理論模型

貨物勞務(wù)稅，在某一產(chǎn)品的生產(chǎn)、流通與銷售每一環(huán)節(jié)都會涉及。隨著“營改增”的進(jìn)行，貨物勞務(wù)稅必然發(fā)生改變。以下是對其稅負(fù)影響的分析：

征收營業(yè)稅時，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)：T1=m×RBT

征收增值稅時，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)；

對照公式中的T1和T2，顯而易見的是，增值稅中的賠償支出和購買的固定資產(chǎn)資產(chǎn)是可以抵扣進(jìn)項的，所以進(jìn)行稅基的比較，營業(yè)稅大于增值稅。現(xiàn)在RVAT6%大于RBT5%，那么在“營改增”之后，為了確定流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的到底是增加還是減少，基于官方數(shù)據(jù)代入公式進(jìn)行計算，以確定“營改增”引起的貨物勞務(wù)稅稅負(fù)的變動情況。

2.測算分析

測算時為了對比明顯，我們首先假設(shè)貨物勞務(wù)稅在改征前只包括營業(yè)稅，改征后則只包括增值稅，并且根據(jù)現(xiàn)在的稅法規(guī)定增值稅稅率為6%。更近一步可以檢測6%的增值稅稅率是否恰當(dāng)、合適。測算結(jié)果如表2.1所示：（以未營改增前的2015年數(shù)據(jù)為例，數(shù)據(jù)來源：巨潮網(wǎng)資訊）

基于表2.1，從四大上市保險公司的稅負(fù)情況來看，增值稅稅率改征為6%的確在不同程度上減輕了保險公司的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，與之前稅負(fù)相比都是在明顯的下降。中國太平洋保險其在“營改增”的過程中稅負(fù)變化幅度相比較最大，這樣也更利于企業(yè)進(jìn)行稅制規(guī)范，響應(yīng)國家號召。

3.影響維度--城建稅及教育費附加稅負(fù)

在營業(yè)稅和增值稅發(fā)生變化之時必然帶來城建稅及教育費附加稅基的改變，現(xiàn)分析其變化情況。

征收營業(yè)稅時：C1=m×RBT×RCJ

征收增值稅：

即：

在上面的公式當(dāng)中雖然6%的增值稅與5%的營業(yè)稅相差不大，但是如果沒有代入具體的數(shù)據(jù)還是不能確定ΔC的正負(fù)情況。注：BT—營業(yè)稅，VAT—增值稅，CJ—城建及教育費附加稅

（二）影響企業(yè)所得稅稅負(fù)

1.理論分析

在我國企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅總額×所得稅稅率，應(yīng)納稅總額與成本、收入、損失、費用等相關(guān)，但“營改增”不會影響所得稅稅率。所以，“營改增”后應(yīng)該關(guān)注應(yīng)納稅總額的變化，總體而言，在營業(yè)收入不發(fā)生改變時，營業(yè)成本卻會因為固定資產(chǎn)的折舊額的數(shù)值的減少而減少，從而營業(yè)稅金及附加科目的數(shù)值進(jìn)而發(fā)生改變，因此，企業(yè)所得稅的稅負(fù)會發(fā)生相應(yīng)的數(shù)值變化。

探究固定資產(chǎn)折舊額對所得稅的影響：在“營改增”之后，固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅允許抵扣，相比“營改增”之前，固定資產(chǎn)的折舊額相應(yīng)減少，折舊額的減少使得利潤增加，進(jìn)一步帶動應(yīng)納稅額的增加。固定資產(chǎn)對所得稅的影響分為兩種情形：①考慮貨幣的時間價值，②不考慮貨幣的時間價值。

當(dāng)考慮貨幣的時間價值：

假定D1i和D2i是固定資產(chǎn)在征收營業(yè)稅和增值稅第i年的折舊額，折現(xiàn)率是r

模型建立：

當(dāng)不考慮貨幣的時間價值時：

模型建立：

從公式可以看出，又已知Rs >0，所以ΔG0<0，由此可以得出，固定資產(chǎn)的折舊額的變化，帶動保險企業(yè)所得稅稅負(fù)的增長。

故

由于，故ΔG1<0。由上述推導(dǎo)可知，貨幣的時間價值不管考慮與否，保險公司的企業(yè)所得稅的稅負(fù)都會增長。原因在于，“營改增”之前，營業(yè)稅金及附加可以在稅前抵扣，“營改增”之后增值稅是價外稅，不可以抵扣。

模型建立：

2.測算分析

進(jìn)行數(shù)據(jù)計算：固定資產(chǎn)折舊額根據(jù)財務(wù)報表中列示的折舊額計算且不考慮貨幣的時間價值，增值稅稅率為6%，基于以上假設(shè)基礎(chǔ)，將數(shù)據(jù)代入上述計算公式，測算固定資產(chǎn)折舊引起的所得稅稅負(fù)的變動。如圖2.1所示。

從計算的結(jié)果可看出，企業(yè)所得稅的數(shù)值都出現(xiàn)了一定程度上的增加。相應(yīng)的，“營改增”后，營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加并且可以在稅前抵扣，而增值稅作為價外稅不可以稅前扣除。所以營業(yè)稅金及附加的抵扣與否在“營改增”前后對企業(yè)所得稅是有影響的，其影響結(jié)果為中國平安、中國人壽、中國太平洋、新華保險稅負(fù)變化比例分別為：24.3%、52.81%、63.26%、97.13%。

結(jié)合固定資產(chǎn)及營業(yè)稅金及附加的影響效果，將這兩種影響因子進(jìn)行1：1權(quán)重的求和，探究企業(yè)所得稅的變動情況，這四大保險公司的稅負(fù)變化比例分別為：26.71%、55.03%、72.67%、103.15%。

從數(shù)據(jù)的變動情況可以看出，企業(yè)所得稅在轉(zhuǎn)型前后的變動與營業(yè)稅金及附加這一因子在轉(zhuǎn)型前后對企業(yè)所得稅的影響變動情況極度相似，所以可以得出結(jié)論企業(yè)所得稅稅負(fù)在“營改增”中主要是受到營業(yè)稅金及附加的變動而發(fā)生相應(yīng)的改變。

（三） 影響整體稅負(fù)

本文依次分析了“營改增”對貨物勞務(wù)稅、城建稅及教育費附加、企業(yè)所得稅的影響，而對于整體稅負(fù)的分析則是對各個稅種賦予不同的權(quán)重，進(jìn)行加權(quán)求和通過以上分析可知，在“營改增”之后，保險企業(yè)的整體稅負(fù)變化較大，按 6%的稅率可在一定程度上減輕保險業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。（作者單位為青島科技大學(xué)）