2011年，我國(guó)財(cái)政部和稅務(wù)總局頒布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案》，在部分地區(qū)和企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，有效解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅的問(wèn)題，在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展有重要意義。增值稅取代營(yíng)業(yè)稅稅種改革后，對(duì)我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有重要的促進(jìn)作用，能夠完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的改革，在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先實(shí)行。

一、增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的必要性

營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（個(gè)人或團(tuán)體向其他個(gè)人或機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)，獲得的收入應(yīng)依法納稅）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（如，金融資產(chǎn)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等）或銷售不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，根據(jù)其獲得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅（流轉(zhuǎn)稅是指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收）主要以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生得而增值額為計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)率。

2016年我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”改革，即營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。增值稅取代營(yíng)業(yè)稅符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，其主要原因有以下幾點(diǎn)：第一，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)增值部分進(jìn)行納稅，而營(yíng)業(yè)稅具有反復(fù)納稅的情況，無(wú)形中大大增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。以交通運(yùn)輸企業(yè)為例，若企業(yè)的貨物每轉(zhuǎn)運(yùn)一回，就需要繳納一次稅，企業(yè)可以要求一個(gè)運(yùn)輸公司來(lái)運(yùn)輸某項(xiàng)貨物，這樣就可以避免重復(fù)納稅，但每一個(gè)企業(yè)都有其自己的運(yùn)輸方式，運(yùn)輸方式可能只有一種，這就導(dǎo)致需要利用其他運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，企業(yè)需要再次繳納稅款。通常情況下，為了提高運(yùn)輸效率，運(yùn)輸公司會(huì)增加運(yùn)輸方式，如此一來(lái)，運(yùn)輸公司的優(yōu)勢(shì)就無(wú)法顯現(xiàn)，運(yùn)輸成本將會(huì)加重。增值稅取代營(yíng)業(yè)稅改革后，允許抵扣，彌補(bǔ)了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅的弊端，最大程度上減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。第二，增值稅缺乏完整的鏈條。除運(yùn)輸勞務(wù)以外，一般納稅人購(gòu)買第三產(chǎn)業(yè)提供的服務(wù)時(shí)，無(wú)需繳納增值稅，只需繳納營(yíng)業(yè)稅，因而納稅人無(wú)法獲得繳納增值稅后開(kāi)具的發(fā)票，這主要是因?yàn)榈谌a(chǎn)業(yè)具有特殊性，它所提供的勞務(wù)只需要繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，購(gòu)買者無(wú)任何進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，進(jìn)而致使增值稅鏈條無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，出現(xiàn)斷裂的現(xiàn)象。實(shí)行“營(yíng)改增”改革后，納稅人購(gòu)買房地產(chǎn)或?qū)＠麢?quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，能夠?yàn)橘?gòu)買者開(kāi)具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅可以被抵扣，從而確保增值稅的鏈條完整。

二、增值稅取代營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）對(duì)企業(yè)納稅的稅率和計(jì)算納稅基數(shù)產(chǎn)生的影響

增值稅取代營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)納稅的稅率和計(jì)算納稅基數(shù)產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在兩方面：以服務(wù)業(yè)為例，第一，稅率的增加。在未實(shí)行稅收改革之前，以收入的五個(gè)百分點(diǎn)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收的計(jì)算依據(jù)，實(shí)行稅收改革之后，將服務(wù)業(yè)收入的五個(gè)百分點(diǎn)改變?yōu)榱鶄€(gè)百分點(diǎn)，對(duì)服務(wù)業(yè)征收稅費(fèi)。如果在征收稅費(fèi)時(shí)不計(jì)較增值稅“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的數(shù)額，將會(huì)增加不同行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。

第二，計(jì)稅基數(shù)的變化。營(yíng)業(yè)稅原本的計(jì)稅基數(shù)是以營(yíng)業(yè)額為參照，增值稅的計(jì)稅基數(shù)與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法完全不同，它是以屬于銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額和屬于采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差值為參照，得出企業(yè)的應(yīng)繳稅額。“營(yíng)改增”后企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)完全不同，對(duì)于存在資金代墊的行業(yè)，對(duì)其征稅時(shí)，需按照有關(guān)規(guī)范將相應(yīng)的代墊金額扣除。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響

對(duì)于企業(yè)而言，關(guān)注的重點(diǎn)在于實(shí)行“營(yíng)改增”改革之后，稅負(fù)能否減輕。以企業(yè)的財(cái)務(wù)核算內(nèi)容為例，實(shí)行“營(yíng)改增”改革之前，企業(yè)損益表中有一項(xiàng)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，這項(xiàng)收入核算的金額包含營(yíng)業(yè)稅，改革之后，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中沒(méi)有增值稅。同樣的內(nèi)容，計(jì)算方法不同，企業(yè)的利潤(rùn)數(shù)值也存在差異?！盃I(yíng)改增”改革之后，若企業(yè)的稅負(fù)減輕，將會(huì)呈現(xiàn)出企業(yè)利潤(rùn)率隨收入減少而升高的狀態(tài)。

（三）對(duì)發(fā)票的使用和管理的影響

在監(jiān)督和稽查上，增值稅所用的發(fā)票與普通發(fā)票相比更加嚴(yán)格。這是因?yàn)樵鲋刀惸軌蚍从称髽I(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的情況和稅務(wù)連續(xù)性的整體鏈條，同時(shí)還能夠體現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，在某種程度上，對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)監(jiān)督力度明顯增加。正因如此，辦理增值稅專用發(fā)票的程序和手續(xù)與普通發(fā)票相比更為嚴(yán)苛，主要內(nèi)容包括開(kāi)具發(fā)票、鑒別、管理等諸多方面。增值稅專用發(fā)票的使用對(duì)企業(yè)的良性發(fā)展具有重要意義，有利于稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和稽查。在增值稅發(fā)票的內(nèi)容上，企業(yè)的采購(gòu)、物流、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)均可納入考慮范圍，倘若增值稅的專用發(fā)票丟失，在補(bǔ)辦和使用上也會(huì)有比較嚴(yán)苛的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。此外，“營(yíng)改增”改革后，將嚴(yán)格限制非法出售發(fā)票、偽造發(fā)票等行為的發(fā)生，以更加科學(xué)的方法管理稅額。

（四）對(duì)稅款計(jì)算的影響

在營(yíng)業(yè)稅的收取上，以前主要根據(jù)企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制進(jìn)行稅款的收取，即便是出現(xiàn)企業(yè)的收入未到帳或是發(fā)票尚未開(kāi)具的情況，確認(rèn)收入后，在計(jì)稅時(shí)同樣要將上述內(nèi)容作為計(jì)稅基數(shù)的考慮范疇?！盃I(yíng)改增”改革后，計(jì)算增值稅時(shí)，不需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額，但要將企業(yè)在物流運(yùn)輸、設(shè)備采購(gòu)等方面的支出納入增值稅的計(jì)算范疇，這就導(dǎo)致企業(yè)在繳納稅額、稅金計(jì)算等方面發(fā)生變化，同時(shí)也影響企業(yè)在發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的增值稅“進(jìn)項(xiàng)抵扣”措施和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)策略以及市場(chǎng)定位?，F(xiàn)階段，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅正處于試點(diǎn)階段，對(duì)企業(yè)的收入納入標(biāo)準(zhǔn)（以完工進(jìn)度的確認(rèn)收入為依據(jù)）的調(diào)整和變化尚未明確，企業(yè)未來(lái)是積極發(fā)展還是消極發(fā)展也尚未明確?？傊?，從全局的角度來(lái)看，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)未來(lái)的良性發(fā)展以及合理革新有重要的促進(jìn)作用

三、增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響的應(yīng)對(duì)措施

（一）利用供應(yīng)商的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕企業(yè)的稅負(fù)

實(shí)行“營(yíng)改增”改革后，企業(yè)和企業(yè)供應(yīng)商應(yīng)繳納的稅種發(fā)生巨大的改變，從繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，供應(yīng)商將獲得能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅的專用發(fā)票。以服務(wù)業(yè)為例，稅改后，服務(wù)業(yè)收入的稅率由五個(gè)百分點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱鶄€(gè)百分點(diǎn)，上升了一個(gè)百分點(diǎn)。由此可見(jiàn)，企業(yè)不應(yīng)將“雞蛋放在同一個(gè)籃子”，應(yīng)擴(kuò)大選擇供應(yīng)商的范圍，與核算機(jī)制完善以及具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票能力的供應(yīng)商進(jìn)行合作，將供應(yīng)商增值稅的專用發(fā)票抵扣成企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

（二）密切關(guān)注政策的變化，與稅務(wù)部門建立良好的溝通渠道

增值稅取代營(yíng)業(yè)稅正處于試點(diǎn)階段，尚未明確企業(yè)增值稅計(jì)算中是否納入回賬情況和完工進(jìn)度確認(rèn)收入。在這種局勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家的政策變化情況，建立良好的溝通渠道，做好增值稅的賬目工作，對(duì)銷售環(huán)節(jié)和采購(gòu)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行詳細(xì)記錄。

四、總結(jié)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)原本的營(yíng)業(yè)稅納稅方法，使企業(yè)增加稅負(fù)。為了改變當(dāng)前的顯著，我國(guó)推行增值稅替代營(yíng)業(yè)稅的改革，并在部分地區(qū)和企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，事實(shí)證明，增值稅替代營(yíng)業(yè)稅消除了企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，確保增值稅的抵扣鏈條的完整，有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展壯大。（作者簡(jiǎn)介浙江華業(yè)電力工程股份有限公司）