研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策能夠有效促進(jìn)企業(yè)的良好的發(fā)展,國(guó)家頒發(fā)的《通知》,重點(diǎn)闡述了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的變化與特點(diǎn),讓企業(yè)更清楚的了解相關(guān)的政策、法規(guī),并結(jié)合一些案例對(duì)不同企業(yè)進(jìn)行論述,明確稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)缺點(diǎn)。
隨著科技的發(fā)展進(jìn)步,國(guó)家為了讓企業(yè)加速轉(zhuǎn)型,推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)企業(yè)實(shí)行了一系列的優(yōu)惠政策,提高企業(yè)參與研發(fā)活動(dòng)的積極性。
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策演變
2007年,《企業(yè)所得稅法》明確要求,企業(yè)在從事新技術(shù)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)時(shí)發(fā)生的研究費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。2013年,國(guó)家對(duì)《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》又補(bǔ)充了企業(yè)可以聘請(qǐng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,對(duì)當(dāng)年加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用出具鑒證報(bào)告。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策從確立開(kāi)始,不斷進(jìn)行更新完善,最終形成了科學(xué)合理的體系。我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策主要有幾下幾個(gè)變化:其一,增加了研發(fā)費(fèi)用向后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,以及加計(jì)扣除部分形成的虧損用于五年后的彌補(bǔ);其二,擴(kuò)大了扣除主體范圍;其三,減輕了財(cái)務(wù)核算與管理負(fù)擔(dān),簡(jiǎn)化審計(jì)程序,增加了項(xiàng)目鑒定;其四,明確了研發(fā)活動(dòng)范圍。
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策解讀
(一)研發(fā)活動(dòng)的范圍變寬
按照舊政策規(guī)定,研發(fā)活動(dòng)限于國(guó)家頒布的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》中所規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。而新政策采用反列舉的方式,進(jìn)行可加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)范圍的限定。以下活動(dòng)不可進(jìn)行加計(jì)扣除:其一,企業(yè)產(chǎn)品要進(jìn)行常規(guī)性升級(jí);其二,可以對(duì)市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查研究;其三,可以對(duì)社會(huì)科學(xué)、人文學(xué)方面進(jìn)行研究;其四,可以對(duì)某項(xiàng)科研成果直接應(yīng)用,比如直接采用新材料、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
具體來(lái)說(shuō),很多活動(dòng)在舊政策下沒(méi)有歸屬到可享受加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動(dòng)中,而研發(fā)活動(dòng)范圍擴(kuò)寬后,可加計(jì)扣除范圍增加了動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)、模型設(shè)計(jì)等。
(二)研發(fā)費(fèi)用范圍變寬
舊政策強(qiáng)調(diào)的專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備及無(wú)形資產(chǎn)折舊攤銷費(fèi)用,新政策不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專門”,并在舊政策的基礎(chǔ)上增加了知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi);研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、評(píng)估費(fèi)用;專家咨詢費(fèi);外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用;高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。其中部分費(fèi)用要求在項(xiàng)目總額10%以內(nèi)加計(jì)扣除,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、研發(fā)成果的論證與新增的一部分費(fèi)用。
(三)新增行業(yè)限制
以下行業(yè)從事的研發(fā)活動(dòng)都不能加計(jì)扣除:其一,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè);其二,房地產(chǎn)業(yè);其三,煙草制造業(yè);其四,娛樂(lè)業(yè);其五,批發(fā)和零售業(yè);其六,住宿和餐飲業(yè)。
(四)解決了委托開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除爭(zhēng)議
委托開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,舊政策規(guī)定了委托方可以加計(jì)扣除,但是實(shí)際執(zhí)行中存在較多的的問(wèn)題,例如:對(duì)于委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)是否包括受托方的利潤(rùn)問(wèn)題,是否按照實(shí)際情況,對(duì)研發(fā)費(fèi)用金額的一定比例進(jìn)行加計(jì)扣除。新政策明確了境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用,不得進(jìn)行加計(jì)扣除,明確企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)研發(fā)時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用,按照實(shí)際發(fā)生額的80%進(jìn)行加計(jì)扣除。
(五)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求
根據(jù)舊政策的規(guī)定,企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。新政策只要求企業(yè)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額,并提供輔助賬及輔助賬匯總表。
三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)務(wù)操作盲點(diǎn)
(一)沒(méi)有明確從事研發(fā)人員福利費(fèi)補(bǔ)貼
《通知》規(guī)定,從事研發(fā)活動(dòng)人員的“五險(xiǎn)一金”與工資能夠加計(jì)扣除,但沒(méi)有規(guī)定福利性補(bǔ)貼是否能夠加計(jì)扣除。2015年國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定,在企業(yè)員工工資薪金制度、固定于工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》中規(guī)定,其能夠作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,可在稅前扣除。從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資列入企業(yè)員工工資薪金制度,發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,能夠作為企業(yè)工資薪金支出,并在稅前扣除,也可以進(jìn)行加計(jì)扣除。
(二)委托研發(fā)加計(jì)扣除金額的確定
在國(guó)家大力倡導(dǎo)雙創(chuàng)業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略背景下,國(guó)家在《通知》中規(guī)定:企業(yè)委托個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用,按照實(shí)際費(fèi)用的80%進(jìn)行加計(jì)扣除,受托方不能再進(jìn)行加計(jì)扣除?!蛾P(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》中規(guī)定,企業(yè)委托個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用,在加計(jì)扣除時(shí)要按照研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生費(fèi)用中的80%作為加計(jì)扣除基數(shù),但須個(gè)人提供出具發(fā)票等合法有效憑證。
四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)企業(yè)的影響
《通知》在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在一定程度上擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)的范圍,通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅所得額扣減的方式惠與更多的企業(yè)。
(一)小型微利企業(yè)
小微企業(yè)與小型微利企業(yè)不同,前者是在《企業(yè)所得稅法》中減免流轉(zhuǎn)稅劃分形成的,而后者則是一種特定納稅人。這幾年,國(guó)家有出臺(tái)了一些關(guān)于小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
在2014年,我國(guó)《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》中規(guī)定,小型微利企業(yè)在2014年新購(gòu)的經(jīng)營(yíng)與研發(fā)共用的資產(chǎn),能夠進(jìn)行加速折舊。由于這些企業(yè)在研發(fā)中所用的儀器、設(shè)備較少,因此,新政策在舊政策基礎(chǔ)上增加了公共設(shè)備與儀器的加計(jì)扣除。這項(xiàng)政策減少了應(yīng)納稅所得額,增加了固定資產(chǎn)折舊稅前扣除金額,這對(duì)于資產(chǎn)總額較少、從業(yè)人數(shù)較少的小型微利企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)疑是一個(gè)好消息。
在2015年, 國(guó)家《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》中規(guī)定,每年應(yīng)納稅所得額在二十萬(wàn)元到三十萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè),從2015年10月起,到2018年1月1日,其所得應(yīng)該按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率上繳企業(yè)所得稅。
(二)稅收減免期企業(yè)
國(guó)家在一部分特定行業(yè)中推行企業(yè)所得稅減免政策,是為了鼓勵(lì)特定行業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。例如在從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目中,前三年免征企業(yè)所得稅,第四到六年將企業(yè)所得稅進(jìn)行減半,并在西部地區(qū)新辦電視廣播、電力、交通、郵政的企業(yè),前兩年能夠享受免征企業(yè)所得稅,在第三到五年,可以享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?!锻ㄖ分幸?guī)定,委托外部單位進(jìn)行研發(fā)支出的費(fèi)用,推遲到下一年確認(rèn)非免稅期,享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策;資本化的研發(fā)支出形成的資金,可以在攤銷期分期享受稅前扣除政策。
(三)微利或虧損企業(yè)
在《通知》中將研發(fā)費(fèi)用范圍擴(kuò)大,可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,企業(yè)可能從微利狀態(tài),轉(zhuǎn)為虧損狀態(tài),更多的抵減應(yīng)納稅所得額。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)該以應(yīng)納稅所得額為限,將企業(yè)虧損轉(zhuǎn)為遞延所得稅資產(chǎn),在之后的五年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加以扣除。在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題》中,規(guī)定加計(jì)扣除的部分形成的虧損可以用以后五年的所得彌補(bǔ)。
五、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,本文從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策演變,以及相關(guān)的政策解讀等方面進(jìn)行論述,指出加計(jì)扣除政策中的具體規(guī)定,從而加速攤銷政策和多渠道宣傳解讀政策,讓企業(yè)切實(shí)享受優(yōu)惠。(作者單位為中訊郵電咨詢?cè)O(shè)計(jì)院有限公司)