隨著“萬眾創(chuàng)業(yè)，大眾創(chuàng)新”的大力推進和我國經(jīng)濟結(jié)構的不斷改革，中小企業(yè)得以迅猛發(fā)展，在我國經(jīng)濟發(fā)展中的地位逐漸增強，但是由于中小企業(yè)在資產(chǎn)總量、組織架構等因素的制約，其在經(jīng)營管理過程中存在較多問題，特別是在內(nèi)部控制方面。稅務師事務所作為中小企業(yè)稅務方面的主要指導者和服務者，在日常業(yè)務中與中小企業(yè)的接觸較多，對于其內(nèi)部控制存在的常見問題也較為了解。本文從稅務師事務所業(yè)務的角度闡述中小企業(yè)在內(nèi)部控制建設與實施中存在的常見問題，并針對問題從稅務師事務所的角度提出相應的優(yōu)化措施，以期能夠?qū)χ行∑髽I(yè)的管理與發(fā)展有所幫助。

一、內(nèi)部控制及中小企業(yè)特點概述

內(nèi)部控制主要是指由企業(yè)各級管理人員共同制定的以改善企業(yè)經(jīng)營管理效率和效果、保障財務報告等相關信息的真實準確性為目的的各種管控程序和策略，它對于企業(yè)經(jīng)濟活動的正常運行和各項政策方針的良好貫徹執(zhí)行具有重大的影響。根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所述，內(nèi)部控制要素主要包含內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素，其一般具有重要性、全面性、適應性、制衡性和成本效益五大原則。

與大型企業(yè)或者企業(yè)集團相比，中小企業(yè)呈現(xiàn)出一些獨有的特點：一是資產(chǎn)規(guī)模較小，生命周期較為短暫；二是中小企業(yè)的經(jīng)營權與所有權大部分未完全分離，組織結(jié)構較為簡單；三是經(jīng)營業(yè)務較為單一和專業(yè)化，靈活性和多元化不足，應對風險能力相對較差。正是因為這些獨有的特點，造成了其在內(nèi)部控制建設和實施過程中存在較多的問題。

二、稅務師事務所及其業(yè)務

稅務師事務所作為涉稅服務和涉稅鑒證業(yè)務的從事者，其在規(guī)范稅收征納行為、維護納稅人合法權益、減少稅收流失、保證國家稅收法律法規(guī)正確實施貫徹方面具有重要作用，其日常具體業(yè)務主要包括稅務咨詢、稅務鑒證、稅務代理、稅收籌劃、提供稅務培訓和高新技術認定等。

三、從稅務師事務所業(yè)務的角度分析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的常見問題

稅務師事務所作為中小企業(yè)稅務業(yè)務的主要指導者和服務者，與中小企業(yè)的業(yè)務聯(lián)系最多，因此對其內(nèi)部控制存在的問題也最為了解。筆者以自身實踐為依據(jù)，站在稅務師事務所日常業(yè)務的角度對中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的常見問題加以分析，具體如下：

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱

中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱性主要體現(xiàn)在：一是企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識淡薄，即中小企業(yè)由于經(jīng)營權和所有權未完全分離，因此其管理者在經(jīng)營管理方面仍然以家長式的管理方式為主，而缺乏對于相互牽制的認識，加上部分管理者出于經(jīng)濟效益的考慮，認為內(nèi)部控制不能給企業(yè)帶來直觀的收益，所以對內(nèi)部控制建設不夠重視；二是企業(yè)的組織結(jié)構及職責分配不盡合理，即中小企業(yè)受其規(guī)模小、人員不足等因素制約，存在不相容崗位未完全分離的現(xiàn)象，從而導致企業(yè)在財產(chǎn)安全、會計信息質(zhì)量方面存在風險隱患。

由于中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱性給其在經(jīng)營管理和會計信息質(zhì)量等方面帶來了一定的風險，因此在稅務師事務所在為其提供稅務咨詢、稅務代理服務時也存在了較大的業(yè)務風險。

（二）風險管控意識較差

中小企業(yè)的風險管控意識較差主要體現(xiàn)在三個方面：首先是其缺乏較強的風險管理意識，即由于其在內(nèi)部控制體系建設方面不夠健全，因此在日常經(jīng)營管理中存在較強的投機心理，進而影響到其在此過程中難以采取較為完備的風險管理措施來應對風險，從而造成其因風險而產(chǎn)生較大的經(jīng)濟損失；其次是中小企業(yè)沒有較為完備的風險評估體系，降低了其抗風險的能力；最后是缺乏系統(tǒng)的風險應對機制，即中小企業(yè)在進行決策時多數(shù)以經(jīng)驗為依據(jù)，沒有預先制定遇到風險的處理方案，從而造成其在風險出現(xiàn)時難以采取有效的措施來降低風險帶來的損失。

中小企業(yè)的風險管理意識較差，從稅務師事務所的角度來看，其在進行稅收籌劃時也難以對籌劃風險進行有效的評估和制定應對機制，從而給企業(yè)和事務所帶來了稅收籌劃方面的風險。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機制缺位

中小企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，完善的控制制度是基礎，而內(nèi)部監(jiān)督則是制度執(zhí)行的關鍵，但是在實踐中可以看到中小企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督機制處于缺位狀態(tài)，即較多的中小企業(yè)由于人員和成本因素限制，并未設立獨立性較強的內(nèi)部審計部門，從而導致企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行力不強，加上中小企業(yè)的獎懲考核力度較弱及信息反饋較慢等原因，造成其內(nèi)部監(jiān)督呈現(xiàn)出缺位的現(xiàn)象。

中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制的缺位，造成其內(nèi)部控制有效性較差，進而在風險管控和保障財務報告等相關信息的真實準確性方面大打折扣，所以當稅務師事務所在為其提供涉稅服務相關業(yè)務時，將會難以取得較為準確的經(jīng)營狀況信息和財務數(shù)據(jù)，進而會影響到事務所的涉稅服務的效果。

四、優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑

正因為中小企業(yè)在內(nèi)部控制建設與實施過程中存在的上述問題，從而給稅務師事務所的業(yè)務帶來了一定的風險。筆者認為中小企業(yè)須從以下幾方面對其內(nèi)部控制進行優(yōu)化：

（一）對內(nèi)部控制環(huán)境進行優(yōu)化

中小企業(yè)要實現(xiàn)對內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，主要在于兩個方面：一方面是企業(yè)的管理層要盡快轉(zhuǎn)變家長式管理的思維方式，建立決策層的相互牽制機制，同時要理清內(nèi)部控制對于企業(yè)管理和發(fā)展的重要性；另一方面則要從組織機構的完善入手，即在設置組織機構的過程中，要充分結(jié)合自身的管理層次和管理幅度等實際情況，不能片面追求面面俱到，而應當注意部門之間職能的科學劃分，以高效、精簡、協(xié)調(diào)、融洽為標準。

（二）建立完善的風險管控程序，提升風險預警能力

由于市場經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，中小企業(yè)要有效應對因此而帶來的各種風險，必須從風險管控意識和程序兩個方面來提高自身的預警能力：一方面是樹立較強的風險管控目標和意識，主動加強內(nèi)部控制，對可能遇到的風險進行防范；另一方面則可以利用設置財務類和非財務類的經(jīng)營指標來預判企業(yè)的潛在風險，并對這些潛在風險進行財務風險和經(jīng)營風險分類，以制定不同的風險應對措施來有效防范風險帶來的經(jīng)濟損失。

（三）必須建立獨立性較強的內(nèi)部審計監(jiān)督

中小企業(yè)必須要建立獨立性較強的內(nèi)部審計監(jiān)督機制，由其負責對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動相關的內(nèi)部控制進行全過程監(jiān)督，例如由內(nèi)部審計部門對企業(yè)的采購業(yè)務、付款流程、資產(chǎn)管控、憑證賬簿等的真實性、準確性、風險性和完整性等進行稽查審核并提供給中小企業(yè)的負責人，既督促內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，又能及時發(fā)現(xiàn)其中存在的漏洞并加以修正?？紤]中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、人員較少等實際情況，筆者認為內(nèi)部審計外包也是一個較好的實踐驗證方向。

五、結(jié)束語

六、內(nèi)部控制建設與實施對于中小企業(yè)防范風險的能力和管理水平的提升具有重要意義。本文從稅務師事務所業(yè)務范圍的角度出發(fā)，闡述了中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在的常見問題及其對稅務師事務所業(yè)務的影響，并在此基礎上分別從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、提升風險管控能力和建立獨立性強的內(nèi)部審計監(jiān)督三個角度提出具體的優(yōu)化途徑，以期對中小企業(yè)的內(nèi)部控制完善有所啟示。（作者單位為達州市興源稅務師事務所有限責任公司）