國內(nèi)生產(chǎn)總值和稅收收入同為衡量地區(qū)經(jīng)濟總量和反映經(jīng)濟運行成果的宏觀經(jīng)濟指標(biāo)，二者之間關(guān)系密切，但是存在著發(fā)展不一致的問題，本文著眼于地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）與稅收收入之間的聯(lián)動關(guān)系。采用定量與定性分析相結(jié)合，利用相關(guān)關(guān)系，彈性系數(shù)和比例系數(shù)對山東省GDP與稅收收入進行探索，分析二者變化趨勢以及彈性關(guān)系。

一、GDP與稅收收入之間的相關(guān)關(guān)系

GDP和稅收收入在基本概念和計算方法等方面的異同，我們認為，GDP和稅收收入存在一定程度的交集，但兩者之間并不存在較為明顯的因果關(guān)系。因此，本文在采用彈性系數(shù)法對兩者之間的聯(lián)動關(guān)系做了實證分析。

二、山東省GDP與稅收收入的聯(lián)動關(guān)系

（一）比例系數(shù)法

指稅收收入相當(dāng)于GDP的比例，被稱為宏觀稅負，可作為相關(guān)部門判斷稅收政策執(zhí)行效果的重要依據(jù)。從比例關(guān)系上看，“十二五”期間，山東省稅收收入與GDP總量之間的比例總體較為穩(wěn)定，年平均比例系數(shù)為13.7%，2016年最低占比12.6%。

（二）彈性系數(shù)法

稅收彈性系數(shù)被定義為稅收對經(jīng)濟增長的反應(yīng)程度，即稅收收入增長率與經(jīng)濟增長率之比。

當(dāng)稅收彈性系數(shù)小于1.0時稱為缺乏彈性；當(dāng)稅收收入系數(shù)等于1.0時稱為單一彈性；當(dāng)稅收收入彈性系數(shù)大于1.0時稱為富有彈性。稅收收入和GDP的彈性系數(shù)計算公式如下，其中分子和分母均為現(xiàn)價增速：

其公式為 稅收彈性系數(shù)=（稅收收入增長量/稅收收入總量）/（ GDP增量/ GDP ）×100%。

稅收彈性系數(shù)=稅收增長百分比/增加值增長百分比。

2011年-2012年，山東省稅收收入與GDP之間彈性始終大于1，表明稅收收入的增速明顯快于GDP；2013年-2015年小于1，說明缺乏彈性；2016年為2，富有彈性，稅收收入與GDP現(xiàn)價增速之間的相關(guān)系數(shù)為0.7948，呈現(xiàn)出一定的相關(guān)性，表明稅收收入與GDP雖然在增速上存在一定的差距，但在年度間的總體趨勢上較為同步。

三、結(jié)論

本文通過對稅收和GDP的對比分析，得出結(jié)論GDP增長速度和稅收增長速度不存在直接的、量的對應(yīng)關(guān)系，兩者不能簡單地比較，影響稅收收入的因素是多方面的，應(yīng)作具體分析。

（一）核算范圍和稅收口徑不一致導(dǎo)致二者差異

在經(jīng)濟學(xué)意義上，GDP和稅收收入存在著因果關(guān)系，經(jīng)濟增長是稅收增長的基礎(chǔ)，但影響稅收增長的最主要因素是各稅種對應(yīng)稅基的增長。由于GDP與各稅種的稅基增長速度不一致，GDP的增長并非在任何條件下都與稅收增長呈正相關(guān)關(guān)系。具體來講，以銷售額或銷售量為稅基的稅種與GDP一般呈明顯的正相關(guān)關(guān)系。一些稅種與GDP有一定的相關(guān)關(guān)系，但相關(guān)度比較小，如企業(yè)所得稅，其稅基是企業(yè)的利潤，與經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量密切相關(guān)，但其增速與GDP增速的關(guān)聯(lián)度很??； 當(dāng)反映主要稅種稅基的經(jīng)濟指標(biāo)如工業(yè)增加值、建筑業(yè)、貿(mào)易業(yè)的銷售額，交通運輸、金融保險、房地產(chǎn)業(yè)等的營業(yè)收入的增長速度高于GDP增長速度時，稅收的增長速度就會高于GDP的增長速度。

（二）稅收收入與產(chǎn)業(yè)增加值、行業(yè)增加值相關(guān)程度更高

GDP的增長結(jié)構(gòu)與稅收的來源結(jié)構(gòu)并不直接對應(yīng) 經(jīng)濟增長受多種因素影響，比如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)， GDP由第一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值構(gòu)成，GDP增長速度是三次產(chǎn)業(yè)的平均增長速度，而作為我國稅收主體稅種的流轉(zhuǎn)稅主要來源于第二和第三產(chǎn)業(yè)，來源于第一產(chǎn)業(yè)的稅收比重較小。GDP增長結(jié)構(gòu)和稅收來源結(jié)構(gòu)的差異造成了稅收的增長與GDP的增長并不直接對應(yīng)。稅制改革及統(tǒng)計口徑等原因，都會造成經(jīng)濟與稅收增長不同步。如營改增的逐步推進對行業(yè)稅收的影響較大，導(dǎo)致二者的不同步，經(jīng)濟學(xué)界一般認為，彈性系數(shù)在0.8-1.2為合理區(qū)間。合理的稅收比例對經(jīng)濟發(fā)展有促進作用。

（三）稅收收入易受到政策性和一次性因素的影響

宏觀調(diào)控、稅收政策調(diào)整、稅制稅率以及征管力度等因素的變化，導(dǎo)致稅收收入與GDP的比例關(guān)系也存在著一定幅度的波動。稅收收入更具有政策性和制度性特征，增加值核算則更多反映了市場經(jīng)濟運行的結(jié)果，這使得兩者之中稅收收入更具政策敏感性，而增加值更具穩(wěn)定性和滯后性。由于稅收收入易受到征收周期、征收力度和稅率調(diào)整等因素的影響，因此政策性因素和一次性因素的變化會造成稅收收入產(chǎn)生較大波動，而增加值卻保持相對穩(wěn)定。當(dāng)財政稅收政策作為宏觀調(diào)控的工具發(fā)生調(diào)整時，將會成為稅收收入和增加值增速波動運行不可忽視的因素。2016年5月1日起，“營改增”試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，至此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。營改增不僅能為企業(yè)減負，更有利于我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級。減稅降負效應(yīng)，提升了經(jīng)濟綜合實力，促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。（作者單位為德州經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)經(jīng)濟發(fā)展局）