近幾年來，我國成為僅次于美國的第二大經(jīng)濟體，但是從人均收入角度來看，我們卻沒有達到世界先進水平，且我國的貧富差距明顯。公平收入和分配完全可以靠個稅的征收進行調(diào)節(jié)，但是在我國這個作用表現(xiàn)甚微，同時還存在許多的弊端。我國對個人所得稅的改革主要表現(xiàn)為個人收入的扣除限額的調(diào)整，但是個稅改革不應(yīng)該僅僅著手于個人收入扣除限額的改革。本文試圖淺析我國個人所得稅征收方式的現(xiàn)狀，指出我國個稅征收中出現(xiàn)的問題。

一、引言

歷史上看，個人所得稅是英國于18世紀(jì)末最先開始征收，以個人所得額為征收對象。經(jīng)過了先后兩個世紀(jì)的發(fā)展，個稅已經(jīng)成為世界上很多國家廣泛運用的一種稅，甚至成為了一些國家最主要的收入來源，在世界上普遍被視為良稅。我國的個人所得稅是從1980年開始征收，先后歷經(jīng)了幾次改革與完善，在一定程度上確實調(diào)節(jié)了個人收入、縮小了貧富差距、維持了社會公平程度。但是我國的個人所得稅征管仍不夠成熟，從我國現(xiàn)在實行的個人所得稅制度的角度來看，個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配的這一方面實際上沒有發(fā)揮出最大的作用。比如說對工資、薪金所得征收的稅收在個稅總收入中占有很大的比重，這其實就使得居民的實際收入減少了，給公民的生活實際上帶來了不少的影響。另一方面來看，我國個稅的累進稅率級數(shù)較多。

二、我國個人所得稅的征管現(xiàn)狀

（一）我國個稅收入現(xiàn)狀分析

1.個稅收入總量增加，同比增長增加

自從2011年我國將扣除限額規(guī)定為3500元后，我國的個稅繳納更趨合理。這五年來我國的個稅收入和稅收收入在總量和增速方面都發(fā)生了比較明顯的變化，具體情況如下：

自從2011年以來，我國的個稅收入和稅收收入總量都呈現(xiàn)逐年迅速增加的趨勢，個稅收入由2011年的6054.11億元到2015年增長為8617.27億元，同時稅收收入由2011年的89738.39億元到2015年增長為124922.2億元。個稅收入同比增長率明顯增加，其中2013年至2015年的個稅同比增長率維持在10%以上。稅收收入的同比增長率呈逐漸下降趨勢，2012年稅收收入同比增長在12%，而2015年則下降至5%。

2.個稅收入占稅收收入的比重趨于穩(wěn)定且較低

我們可以更清晰地發(fā)現(xiàn)，近五年來我國個稅收入占稅收收入的比重呈現(xiàn)相對穩(wěn)定狀態(tài)，基本維持在6%-7%左右。其中，2011年將扣除限額提高到3500元后，次年個稅占稅收收入的比重迅速下降一個百分點。2012年開始個稅收入占稅收收入的比重逐漸呈緩慢上升趨勢。

（二）我國個稅的征收方式現(xiàn)狀

目前我國的個人所得稅實行的是分類征收模式，將納稅人的各種收入所得依據(jù)來源、性質(zhì)不同而分為十一個稅目（工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、特許經(jīng)營權(quán)使用費所得、經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得和偶然所得等），并按照一定的規(guī)定進行征收。同時我國個人所得稅的征收以個人為單位，并沒有考慮納稅人的家庭負擔(dān)情況，對家庭人口和負擔(dān)情況不同的納稅人進行統(tǒng)一稅率，沒有特殊的費用扣除個稅的納稅申報，實行代扣代繳和自行申報相結(jié)合的方式。在個稅稅率方面，我國的個稅稅率結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，累進稅率和比例稅率是我國個稅稅率的兩種形式。其中工資薪金所得按照七級累進稅率征收，最低稅率為3%，最高稅率為45%；個體工商戶承包承租經(jīng)營按照五級累進稅率征收，最低為3%，最高為35%；勞務(wù)報酬按照20%的比例稅率進行征收，同時對于勞務(wù)報酬一次性收入較高的，按照20%、30%或40%進行加成征收；稿酬收入的實際稅率是14%；其余的所得收入均按照20%的比例稅率進行征收。我們發(fā)現(xiàn)，我國個稅的最高稅率是45%，這個稅率是高于日本最高稅率40%的，同時這個稅率遠遠高于亞洲個稅最高稅率的平均水平。同時，我國個稅在征管方面也存在許多漏洞，偷稅漏稅在我國問題突出。由于我國個稅稅率較高，不少高收入者絞盡腦汁偷稅漏稅，典型案例就是我們熟知的“一元工資”，例如京東的劉強東和樂視的賈躍亭，他們把個人的支出都掛在企業(yè)賬上，只拿形式上的很少的工資，借此來進行偷稅。

三、我國個稅征管存在的問題

（一）個稅征繳方式不合理

我國個稅的征收實行的分類征收模式，僅僅采用列舉的方式明確了應(yīng)繳納個人所得稅的十一個稅目，但是隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，個人收入來源渠道增多，而課稅范圍過于狹窄，使得個人所得稅的課稅范圍與當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展脫節(jié)，極易造成偷稅逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時，各種稅目的所對應(yīng)的稅率和可抵扣限額都存在差異，這就容易讓納稅人在申報納稅時選擇所納稅額最低的稅目，造成了巨大的避稅空間。由于分類征收的模式是根據(jù)收入來源和性質(zhì)區(qū)分稅目的，比如一個收入來源相對較低的納稅人和一個收入來源較廣泛的人，當(dāng)他們的收入相等時所繳納的個人所得稅是不同的，顯然前者要比后者繳納的個稅高很多。運用到具體的實際生活中，取得中低收入的工薪階層收入來源單一，他們承擔(dān)著較重的個稅稅負；反而，收入來源多種多樣的高收入者更容易逃稅。這就說明了我國個稅不能很好地體現(xiàn)公平收入分配的原則。

（二）征管體系不完善

我國近五年的個稅收入占稅收總收入的比重較低，與發(fā)達國家存在較大的差距。我國個稅的征收方式主要是自行申報和代扣代繳，代扣代繳運用最為廣泛，由于個人缺乏納稅主體意識，自行申報納稅的納稅人少之又少。所以造成了我國的個稅的主要來源是超過扣除限額中等收入者的工資薪金所得，大量中低收入者承擔(dān)了納稅義務(wù)，工薪階層繳納的稅收占了主要部分。而高收入者反而通過各種各樣的手段進行偷稅漏稅，同時還有不領(lǐng)工資者根本不繳納個稅。更甚者還有灰色收入和黑色收入，這種不合法的收入自然不會繳納個人所得稅。正如前面所提到的高收入者的“一元工資”恰恰說明了我國的個稅征管體系存在很多漏洞，變成了納稅意識淺薄者的溫床。

（三）個稅費用扣除不合理

第一，我國個稅是以個人為單位進行征收，稅前的費用扣除作為一個固定數(shù)值，是完全沒有考慮納稅個體的家庭狀況，這樣是不利于收入的再分配的，這樣是與我國開征個稅的目的相悖的。個稅的稅前扣除限額作為一個常數(shù)值，忽視了納稅人家庭成員數(shù)目和家庭結(jié)構(gòu)等問題，同時又沒有特殊的費用扣除，因此整體來說有失稅收的公平性原則。

第二，我國的區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平不均衡，東部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平和消費水平較高，而中西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平和消費水平相對落后，然而個人所得稅的稅前費用扣除限額是一樣的。這種表面上看上去是為了維護公平的做法本質(zhì)上實際是截然相反的，經(jīng)濟發(fā)展水平和消費水平具有較大差異的地區(qū)的稅前費用扣除卻是一樣的，這樣就造成了納稅人實際稅負的差異，這樣也是與征收個稅的初衷是相悖的。

（四）個稅稅率不合理

我國自征收個稅以來一直實行分類征收的方式，稅率結(jié)構(gòu)盡管進行了改善和調(diào)整，但是稅率結(jié)構(gòu)仍然相對復(fù)雜，超額累進稅率的級數(shù)較多，因此在計算應(yīng)納稅額時比較麻煩，這就增加了個稅征收的難度。再者，我國個稅的平均稅率較高，明顯高于世界個稅平均水平，這就造成了我國大量的高收入者想盡辦法進行偷稅漏稅逃稅，這就使得我國的個稅占稅收收入的比重較低。同時，由于不同類別的收入之間可以進行相應(yīng)的轉(zhuǎn)化，而不同類別的收入之間的適用稅率是不同的，這就為逃稅避稅者創(chuàng)造了一定的機會。

綜上所述，我國在個人所得稅征收管理方面存在很多問題和漏洞，個稅征繳方式不合理、征管體系不完善、個稅費用扣除不合理和個稅稅率不合理等問題，下一步我國個稅改革的方向就是要提高稅收在收人分配方面所起到的作用，并且需要立足與我國的實際情況，做到真正的減輕中低收人者稅收壓力，同時必須提高對高收入者的稅收調(diào)節(jié)作用，引起了我們對目前我國實行的個人所得稅征管方式轉(zhuǎn)型的思考。（作者單位為山東師范大學(xué)）