牟艷梅

重慶商務(wù)職業(yè)學(xué)院

“營改增”對機(jī)械設(shè)備租賃企業(yè)的影響分析

牟艷梅

重慶商務(wù)職業(yè)學(xué)院

2013年8月1日起，機(jī)械設(shè)備租賃業(yè)務(wù)均由原來的營業(yè)稅改征增值稅，至今已有四年半。在這實(shí)施的四年半中，這個行業(yè)的企業(yè)有的降低了稅負(fù)，由此獲得利潤，得到了發(fā)展的機(jī)遇；而有的企業(yè)卻加重了稅收負(fù)擔(dān)，因此而步履艱難，畏縮不前。

營改增；機(jī)械設(shè)備租賃；稅負(fù)

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代 服 務(wù) 業(yè) 營 業(yè) 稅 改 征 增 值 稅 試 點(diǎn) 稅 收 政 策 的 通 知 》(財(cái) 稅[2013]37 號)2013年8月1日起，在我國境內(nèi)從事有形動產(chǎn)租賃的企業(yè)均由原來的營業(yè)稅改征增值稅。而機(jī)械設(shè)備租賃就屬于有形動產(chǎn)租賃的一部分。截止目前，該政策已實(shí)施四年半。在這四年半中，“營改增”對機(jī)械設(shè)備租賃企業(yè)產(chǎn)生了些什么影響呢？筆者對此進(jìn)行了一番探討。

一、對2013年8月1日以前已購入機(jī)械設(shè)備的企業(yè)來說，是降低了稅負(fù)，節(jié)約的成本，增加了利潤。在營改增前，機(jī)械設(shè)備租賃按5%征收營業(yè)稅，而營改增后，雖然一般納稅人從事有形動產(chǎn)租賃的稅率是17%，但根據(jù)(財(cái)稅[2013]106號附件二)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定“一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅”，而簡易計(jì)稅辦法是按3%的征收率計(jì)稅的，因此從稅率上來講，營改增后降低了2%。另外，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，按全部收款金額計(jì)算稅金；而增值稅是價外稅，要將全部收款金額分離為不含稅價和稅額兩部分。因此從計(jì)稅依據(jù)上講，營改增后的計(jì)稅依據(jù)低于營改增前的計(jì)稅依據(jù)，從而，更進(jìn)一步降低了稅收負(fù)擔(dān)。表1以一個產(chǎn)值為1000萬的機(jī)械設(shè)備租賃企業(yè)為例，詳細(xì)說明營改增的節(jié)稅作用。

表1 營改增前后應(yīng)納稅金比較表 單位：萬元

從表1可以看出，對2013年8月1日前已購入機(jī)械設(shè)備的企業(yè)來說，營改增的節(jié)稅作用是顯而易見的。因此，這類企業(yè)肯定是積極擁護(hù)，自愿大力推進(jìn)的。

二、對2013年8月1日以后才購入機(jī)械設(shè)備從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，就是幾家歡喜幾家愁了。增值稅的納稅人按會計(jì)核算是否健全、以及銷售額的大小分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，即是當(dāng)期實(shí)際應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額；而小規(guī)模納稅人按間易辦法計(jì)稅。因此，對2013年8月1日以后購進(jìn)機(jī)械設(shè)備的租賃企業(yè)而言，營改增也是節(jié)約了稅金，增加了凈利潤的，這類企業(yè)對營改增也是積極響應(yīng)的。但對于一般納稅人來說，就不凈然了。主要原因有幾個方面。

第一，營改增后，機(jī)械設(shè)備租賃企業(yè)的在購入設(shè)備的前期，存在極大的稅務(wù)風(fēng)險。機(jī)械設(shè)備租賃企業(yè)購入的設(shè)備價值都較高，購入時可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就較大，需要較長時間才能抵扣完，在未抵扣完的期間內(nèi)，企業(yè)增值稅都是零申報，增值稅稅負(fù)也就為零。以一臺價值300萬的臂架泵為例，購入進(jìn)項(xiàng)稅額51萬，而目前臂架泵的出租價格是30元左右一立米，一臺臂架泵正常的一個月工作量為3萬方左右，那么，一臺臂架泵每月銷售額為9萬元，銷項(xiàng)稅額為1.53萬元，如果要將進(jìn)項(xiàng)稅抵扣完則需要33個月，也就是說這個企業(yè)將在三年后才會開始納稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用評價指標(biāo)和評價方式(試行)》的公告的規(guī)定：“評價年度內(nèi)非正常原因增值稅或營業(yè)稅連續(xù)3個月或累計(jì)6個月零申報、負(fù)申報的”納稅信用評價指標(biāo)扣11分，這樣就影響了企業(yè)的納稅信用等級的評定。而且還有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險控制系統(tǒng)自動篩選成為“風(fēng)險納稅人”。

第二，在購入設(shè)備的后期，由于設(shè)備購入時的進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣完畢，而設(shè)備日常運(yùn)營產(chǎn)生的成本費(fèi)用中無進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的人工費(fèi)占30%以上，修理費(fèi)等費(fèi)用較零星可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅也較少，那么企業(yè)實(shí)際應(yīng)交增值稅會大大增加，而此時設(shè)備已磨損，生產(chǎn)效率下降，產(chǎn)出會降低，因此，在這一時間，企業(yè)稅負(fù)過高，經(jīng)營壓力較大。

第三，從機(jī)械設(shè)備租賃整個業(yè)務(wù)鏈來看，增值稅抵扣鏈不完全，導(dǎo)致相關(guān)行業(yè)稅負(fù)過重。機(jī)械設(shè)備中的泵車、攪拌臺、鏟車等多是出租給混凝土生產(chǎn)企業(yè)的。根據(jù)“財(cái)稅[2009]9號文、財(cái)稅[2014]57號”的規(guī)定，一般納稅人銷售商品混凝土可采用簡易辦法按3%計(jì)稅。簡易辦法計(jì)稅就意味著購進(jìn)的商品或服務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。也就是說，混凝土生產(chǎn)企業(yè)按17%的增值稅稅率購買了服務(wù)，但是在銷售時并沒有得到抵扣。而混凝土生產(chǎn)企業(yè)銷售混凝土?xí)r也只能按3%開具增值稅發(fā)票給購買方，購買方也只能按3%抵扣銷項(xiàng)稅。由此看來，在這個業(yè)務(wù)鏈中就無法形成完整的增值稅的抵扣鏈。增值稅稅率如此高，是基于有完整的抵扣鏈，不重復(fù)征稅的前提下的，而一旦沒有完整的抵扣鏈，將會使企業(yè)甚至整個行業(yè)稅負(fù)過重。這是與營改增的稅制改革初衷相違背的。

目前，國家已關(guān)注并重視這一問題了。國家稅務(wù)局局長王軍在2017年1月的在全國稅務(wù)工作會議上說：“一直關(guān)注少數(shù)企業(yè)營改增后稅負(fù)有不同程度增加問題”，“ 國家稅務(wù)總局將在全面總結(jié)評估營改增情況的同時，組織力量專題對1.5%左右的稅負(fù)上升企業(yè)開展分析研判。對企業(yè)共性合理訴求，將積極配合財(cái)政部研究完善營改增政策，及時發(fā)文解決有關(guān)政策及征管問題”。相信，隨著稅制改革的不斷深入和完善，所有從業(yè)機(jī)械設(shè)備租賃的企業(yè)都會享受到稅制改革的紅利，迎來行業(yè)發(fā)展的春天。

[1]《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2013]37號)

[2]《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號

[3]劉志良.營改增對租賃企業(yè)的影響[J].企業(yè)改革與管理，2015，22