劉惠賢

加強自然資源資產(chǎn)績效審計 服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)

劉惠賢

自然資源是社會發(fā)展的基礎(chǔ)，加強對自然資源資產(chǎn)的績效審計對于生態(tài)文明建設(shè)和社會持續(xù)發(fā)展具有重要意義。鑒于此，本文分析了自然資源資產(chǎn)績效審計存在的問題和解決途徑，希望能為自然資源保護工作提供一些理論方面的借鑒。

加強自然資源資產(chǎn)績效審計是構(gòu)建資源節(jié)約型社會的重要內(nèi)容，也是發(fā)揮審計功能的必要途徑。自然資源資產(chǎn)績效審計是通過審計機構(gòu)對受托方的自然資源資產(chǎn)狀況進行綜合審計和分析，并有針對性地提出自然資源資產(chǎn)績效管理建議的控制活動。其目的在于使受托方更高效地履行責(zé)任，并提高自然資源資產(chǎn)績效管理的效率。自然資源資產(chǎn)績效審計不但要對資產(chǎn)管理情況進行監(jiān)督，還要查找績效評價體系存在的漏洞并提出可行性意見。鑒于當(dāng)前自然資源日漸短缺的形勢，加強自然資源資產(chǎn)績效審計勢在必行。

自然資源資產(chǎn)績效審計存在的問題

對自然資源資產(chǎn)績效審計的重視程度不夠。當(dāng)前，人們還沒有充分認(rèn)識到自然資源管理和績效審計的作用，很多人認(rèn)為現(xiàn)有的自然資源資產(chǎn)管理模式是比較有效的，只要按照當(dāng)前的管理模式進行管理就可以達(dá)到節(jié)約資源的目的。對于自然資源資產(chǎn)的管理，我國還僅僅停留在對自然資源資產(chǎn)的合法性和真實性進行確認(rèn)的階段，沒有認(rèn)識到到績效審計在自然資源資產(chǎn)管理中的重要作用，未能有效開展自然資源資產(chǎn)績效審計工作。

自然資源資產(chǎn)績效審計法律法規(guī)不完善。目前，我國仍沒有法律法規(guī)對績效審計機構(gòu)在自然資源管理中的作用進行明確規(guī)定，由于審計部門沒有處罰企業(yè)的權(quán)力，因此一些企業(yè)即使被審計部門確認(rèn)為不合格，也不能受到相應(yīng)的懲處。由于這種原因，很多企業(yè)提供資料時對自然資源資產(chǎn)披露的情況進行造假，甚至進行違法亂紀(jì)的活動，使自然資源資產(chǎn)績效審計活動在一定程度上受到了限制。此外，績效審計法律法規(guī)沒有對績效審計的方法、內(nèi)容、流程進行明確，不利于自然資源資產(chǎn)績效審計活動的規(guī)范化開展。

自然資源資產(chǎn)績效審計理論研究相對滯后。會計是審計的基礎(chǔ)，也是績效審計不可或缺的部分，自然資源相關(guān)會計理論對開展自然資源資產(chǎn)績效審計具有重要的作用。審計理論知識是開展績效審計工作的重要基礎(chǔ)，如果缺少自然資源資產(chǎn)審計的方法和技術(shù)，自然資源資產(chǎn)績效審計工作就不能有效開展。由于我國自然資源資產(chǎn)審計工作起步較晚，相應(yīng)的審計準(zhǔn)則和指標(biāo)體系仍不完善，審計信息披露還不夠不完整，環(huán)境效益、社會效益也沒有被完全納入到績效指標(biāo)評價體系中。自然資源資產(chǎn)績效涉及內(nèi)容較多，其不但包括環(huán)境效益和經(jīng)濟效益，還包括社會效益。因此，在對自然資源資產(chǎn)進行績效審計時，應(yīng)當(dāng)將所有效益包括進來，但因沒有完善的效益指標(biāo)評價體系，給績效審計工作增加了難度。由于績效審計理論研究的滯后，很多會計信息沒有被應(yīng)用于績效審計工作中，在一定程度上制約了自然資源資產(chǎn)績效審計工作的開展。

加強自然資源資產(chǎn)績效審計的措施

健全法律法規(guī)。我國應(yīng)借鑒國外的關(guān)于自然資源績效審計的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)體系，逐步改善我國自然資源資產(chǎn)審計的法律環(huán)境。首先，我國應(yīng)通過完善企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則，明確企業(yè)會計報表披露的內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任的范圍，盡快建立起自然資源資產(chǎn)會計相關(guān)制度，為自然資源資產(chǎn)審計活動的開展提供堅實保障。其次，我國應(yīng)通過完善《審計法》來明確自然資源資產(chǎn)審計的法律地位，同時明確審計部門的責(zé)任及職權(quán)范圍。再次，我國應(yīng)通過修改《公司法》來強制企業(yè)接受自然資源審計活動，使審計部門能夠自主有效地在企業(yè)內(nèi)部開展自然資源資產(chǎn)績效審計工作。

開展聯(lián)合審計。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，自然資源的使用數(shù)量和范圍逐漸加大，而且隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，自然資源問題也已經(jīng)成為一項全球性問題。隨著越來越多的跨國公司入駐我國，我國自然資源短缺的形勢越發(fā)加重，而國內(nèi)企業(yè)走出國門也加大了對國外自然資源的消耗，因此我國應(yīng)當(dāng)與其他國家一同采取措施保護自然資源。我國應(yīng)加強同國際自然資源資產(chǎn)審計組織的合作和溝通力度，通過借鑒外國績效審計的先進經(jīng)驗，促進我國自然資源資產(chǎn)審計活動的開展。

制定相應(yīng)的監(jiān)督和懲處機制，并建立激勵機制。我國應(yīng)制定相應(yīng)的監(jiān)督和懲處機制，嚴(yán)厲查處企業(yè)在自然資源方面的違法違規(guī)行為。同時，應(yīng)通過建立長效激勵機制來實現(xiàn)對企業(yè)的引導(dǎo)。鑒于激勵機制可以在很大程度上促進企業(yè)節(jié)約自然資源，且比事后懲處更能起到良好的效果，我國應(yīng)通過完善投資報酬導(dǎo)向機制和利潤目標(biāo)導(dǎo)向機制，樹立起實現(xiàn)利潤目標(biāo)和節(jié)約自然資源并重的觀念，調(diào)動起企業(yè)節(jié)約資源的主動性和積極性。

構(gòu)建效益指標(biāo)評價體系。我國應(yīng)當(dāng)根據(jù)績效審計的內(nèi)容，借助于指標(biāo)體系構(gòu)建原理，進一步構(gòu)建并完善自然資源資效益指標(biāo)體系。指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)包括水資源、空氣資源、礦產(chǎn)資源等內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)從政策和資金、開發(fā)和保護、使用和收益等方面構(gòu)建完整的指標(biāo)評價體系，從而體現(xiàn)指標(biāo)體系的經(jīng)濟性和效果性。指標(biāo)的選取應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)科學(xué)性和可操作性，選用的指標(biāo)應(yīng)當(dāng)遵循自然資源的發(fā)展規(guī)律，正確反映自然資源開發(fā)、使用和保護的全過程。指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)具有可獲得性，從而滿足績效審計開展的需要。指標(biāo)體系構(gòu)建應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)各指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性，應(yīng)通過構(gòu)建多層次指標(biāo)體系來體現(xiàn)指標(biāo)之間的因果聯(lián)系，從多角度反映自然資源資產(chǎn)績效審計的真正目的。

開展自然資源資產(chǎn)績效審計對節(jié)約自然資源具有重要意義。當(dāng)前，我國自然資源資產(chǎn)績效審計面臨審計法律法規(guī)不完善、審計理論研究相對滯后等問題，我國應(yīng)從健全法律法規(guī)、開展聯(lián)合審計、構(gòu)建效益指標(biāo)評價體系等方面努力，保障自然資源資產(chǎn)績效審計工作的順利開展。

（作者單位：深圳市龍崗區(qū)審計局）