◎唐菊英

建筑施工企業(yè)營(yíng)改增面臨的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

◎唐菊英

在城市化建設(shè)進(jìn)程不斷加深的過(guò)程中，建筑行業(yè)成為最具代表性的產(chǎn)業(yè)。隨著我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的頒布與出臺(tái)，特別是營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，對(duì)于建筑施工企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響?；诖?，文章闡述了建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增背景下所面對(duì)的問(wèn)題，并提出了可行性的應(yīng)對(duì)策略。

隨著我國(guó)城市化建設(shè)進(jìn)程的加深以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)稅制已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展需求，須與時(shí)俱進(jìn)對(duì)傳統(tǒng)稅制進(jìn)行改革。為此，從2016年5月1日起，我國(guó)營(yíng)改增政策全面貫徹與落實(shí)。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增為其發(fā)展提供了機(jī)遇，但同樣也面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。受新型稅制的影響，建筑企業(yè)要想有效地規(guī)避該政策帶來(lái)的不利影響，就必須要對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)、供應(yīng)商的選擇、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控等方面做出相應(yīng)調(diào)整，并提高精細(xì)化管理水平。在此背景下，特就營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)發(fā)展問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，并提出具有一定針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略。

建筑施工企業(yè)營(yíng)改增面臨的問(wèn)題

全面實(shí)行營(yíng)改增以后，建筑施工企業(yè)所繳納的稅費(fèi)由3%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅銷項(xiàng)稅。其中，原材料采購(gòu)以及機(jī)械設(shè)備租賃方面的成本可根據(jù)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，而這部分進(jìn)項(xiàng)稅的稅率是17%。由于建筑施工企業(yè)性質(zhì)特殊，原材料與機(jī)械設(shè)備費(fèi)用在成本中的比重也相對(duì)較大，約占65%。所以在建筑施工企業(yè)能及時(shí)取得供應(yīng)商與機(jī)械設(shè)備租賃方經(jīng)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票的前提下，在全面實(shí)行營(yíng)改增政策以后，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所降低。

以A企業(yè)承建某房建施工項(xiàng)目為例，不含稅工程預(yù)算造價(jià)約1000萬(wàn)元。毛利率按15%計(jì)，施工成本約850萬(wàn)元，其中，購(gòu)買鋼材、水泥等原材料以及機(jī)械設(shè)備租賃需要約550萬(wàn)元，這部分供應(yīng)商需要為其提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，并且實(shí)現(xiàn)17%的進(jìn)項(xiàng)抵扣，即進(jìn)項(xiàng)稅額為93.5萬(wàn)元；勞務(wù)成本約250萬(wàn)元，這部分進(jìn)項(xiàng)稅按3%計(jì)，即進(jìn)項(xiàng)稅額為7.5萬(wàn)元；其余間接成本約50萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元。根據(jù)營(yíng)改增后稅法規(guī)定，上述可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)為104萬(wàn)元，建筑業(yè)銷項(xiàng)增值稅按11%計(jì)應(yīng)當(dāng)是110萬(wàn)元。為此，該建筑企業(yè)所需繳納的增值稅就是6萬(wàn)元。在實(shí)行營(yíng)改增政策前，企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅按3%計(jì)是30萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，在全面實(shí)行營(yíng)改增政策以后，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)是減少了24萬(wàn)元。

但進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅費(fèi)多少以及時(shí)間與企業(yè)的稅負(fù)存在緊密的聯(lián)系，在對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行分析以后，目前還存在以下問(wèn)題：

稅費(fèi)抵扣中勞務(wù)成本稅費(fèi)的抵扣較低。建筑施工企業(yè)在開(kāi)展建筑活動(dòng)的過(guò)程中，勞務(wù)成本在整體成本中所占比重較大，約占30%，若建筑施工企業(yè)用自己組建的勞務(wù)隊(duì)伍施工，勞務(wù)成本將無(wú)稅費(fèi)抵扣。若采用勞務(wù)專業(yè)分包，一般納稅人勞務(wù)公司按11%提供增值稅專用發(fā)票，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的清包勞務(wù)和小規(guī)模勞務(wù)公司按全額3%提供增值稅專用發(fā)票，勞務(wù)派遣公司按差額5%提供增值稅專用發(fā)票，但從實(shí)際操作來(lái)看，大多數(shù)勞務(wù)公司因無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣采用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅3%提供增值稅專用發(fā)票。為此，營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)如果項(xiàng)目建設(shè)施工過(guò)程中可抵扣勞務(wù)稅費(fèi)較少，將給企業(yè)帶來(lái)較重的稅負(fù)。

建筑企業(yè)存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不在抵扣范圍之內(nèi)。通常情況下，企業(yè)會(huì)采購(gòu)大量大規(guī)模機(jī)械設(shè)備，且其實(shí)際使用的時(shí)間也較長(zhǎng)。然而，因在前期購(gòu)買期間并未開(kāi)具增值稅發(fā)票，致使建筑施工企業(yè)所承擔(dān)的銷項(xiàng)稅額增加。

建筑企業(yè)無(wú)法抵扣臨時(shí)設(shè)備與零星施工材料。因臨時(shí)設(shè)備與零星施工材料難以獲取增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣捻?xiàng)目難以被全部納入到抵扣的范圍，使得建筑施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將增加。

進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)銳之間的時(shí)間差對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生較大的影響。營(yíng)改增后企業(yè)繳納的稅費(fèi)由3%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅銷項(xiàng)稅。企業(yè)納稅義務(wù)一旦發(fā)生就需要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳納稅款，這將對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量帶來(lái)較大壓力。這就要求企業(yè)在支付款項(xiàng)和收取專用發(fā)票時(shí)考慮時(shí)間差，時(shí)間差越大，資金占用的機(jī)會(huì)成本就越高，進(jìn)而影響現(xiàn)金流量和資金成本。

建筑施工企業(yè)面對(duì)營(yíng)改增問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

做好供應(yīng)商的選擇。建筑施工企業(yè)在選擇合作伙伴時(shí)應(yīng)嚴(yán)格審核其資質(zhì)，最好選擇具有一般納稅人資格，能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的合作商，并在采購(gòu)施工材料并租賃機(jī)械設(shè)備的過(guò)程中，充分結(jié)合實(shí)際需求商討價(jià)格。

降低直接人工成本，提高機(jī)械化水平。由于建筑施工企業(yè)勞務(wù)成本抵扣稅率較低，所以應(yīng)多在機(jī)械設(shè)備使用方面投入資金，這樣不僅能夠提高企業(yè)施工作業(yè)效率，同時(shí)還能夠節(jié)省直接勞務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益的有效增加。

強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和核算基礎(chǔ)工作。在全面實(shí)行營(yíng)改增政策以后，建筑施工企業(yè)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算范圍與內(nèi)容隨之發(fā)生了改變。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)核算能力進(jìn)行不斷強(qiáng)化。要求財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增稅制相關(guān)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)，并能夠?qū)I(yíng)改增政策進(jìn)行合理地運(yùn)用，有效地規(guī)避不利影響，在不違背國(guó)家相關(guān)稅收法律制度前提下進(jìn)行必要的稅收籌劃，在前提供應(yīng)商選擇以及增值稅專用發(fā)票取得時(shí)間上進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)工作人員自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)。

完善發(fā)票管理體系。由于建筑施工企業(yè)增值稅發(fā)票的數(shù)量、種類較多，增值稅發(fā)票管理效果直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極構(gòu)建管理機(jī)制，在前期與供應(yīng)商商務(wù)談判、擬定協(xié)議時(shí)應(yīng)明確供應(yīng)商增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的數(shù)量與時(shí)間。若與營(yíng)改增稅制要求不吻合，企業(yè)將不具備抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利；若因延期抵扣則將占用公司流動(dòng)資金。

綜上所述，在營(yíng)改增政策全面實(shí)行以來(lái)，對(duì)于建筑行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響，不僅有發(fā)展機(jī)遇，也面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。且因建筑施工企業(yè)本身性質(zhì)特殊，管理結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，所以企業(yè)管理人員要對(duì)營(yíng)改增知識(shí)與涉獵的范圍予以全面掌握，在合作過(guò)程中對(duì)合作伙伴的資質(zhì)予以嚴(yán)格審核。并通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制工作，對(duì)營(yíng)改增政策優(yōu)勢(shì)進(jìn)行合理運(yùn)用，同時(shí)對(duì)未來(lái)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略予以有效的調(diào)整，以盡量減少企業(yè)自身的稅負(fù)。

（作者單位：綿陽(yáng)高新建設(shè)開(kāi)發(fā)有限公司）