石文娟

摘 要：隨著路橋收費經(jīng)營業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，對有效規(guī)范公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)管理行為和會計核算行為提出了更為迫切的要求。相對于公路經(jīng)營企業(yè)科學規(guī)范財務(wù)和會計核算行為的要求，現(xiàn)行財務(wù)會計制度具有明顯的局限性；對此有必要進行財務(wù)管理和會計核算的制度創(chuàng)新研究，為塑造適應(yīng)公路經(jīng)營企業(yè)業(yè)務(wù)特點的新型財務(wù)管理和會計核算制度做出貢獻。

關(guān)鍵詞：公路經(jīng)營企業(yè) 財務(wù)管理 會計制度 創(chuàng)新

如今經(jīng)濟發(fā)展帶動公路經(jīng)營企業(yè)發(fā)展壯大的同時也導(dǎo)致行業(yè)競爭愈演愈烈，企業(yè)在致力于自身發(fā)展進步的同時也要緊跟時代步伐，及時更新其財務(wù)管理工作與會計制度，以此來保證企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競爭力。一個優(yōu)秀的公路經(jīng)營企業(yè)離不開規(guī)范、創(chuàng)新的財務(wù)管理與會計制度，只有這樣才能使企業(yè)的發(fā)展前景更加廣闊，進一步提升企業(yè)在經(jīng)濟與社會上的雙重效益。

一、當前公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理存在的問題

當前，公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)容不規(guī)范，財務(wù)管理模式跟不上時代發(fā)展，而且在危機財務(wù)風險控制方面的能力不高，這些是我國公路經(jīng)營企業(yè)在財務(wù)管理方面面臨的主要問題。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，財務(wù)管理在公路經(jīng)營企業(yè)中的地位越來越突出，已經(jīng)發(fā)展成為公路經(jīng)營企業(yè)的核心部門，因此，必須要做好財務(wù)管理工作，協(xié)調(diào)各部門高效地運轉(zhuǎn)，切實提高企業(yè)的整體實力，才能使公路經(jīng)營企業(yè)在競爭日益激烈的今天立于不敗之地。為了保障公路經(jīng)營企業(yè)能夠做出科學、正確的經(jīng)濟決策，使企業(yè)的市場適應(yīng)能力不斷提高，必須從全局的角度出發(fā)，科學地整合各個部門反饋上來的信息，對公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理模式進行改革創(chuàng)新，最大程度地降低企業(yè)的財務(wù)運營風險。

二、新形勢下財務(wù)管理與會計核算制度的新規(guī)范

與其他企業(yè)不同，公路經(jīng)營企業(yè)具有一定的特殊性，其業(yè)務(wù)也較為特殊，主要是針對路橋進行收費，這就導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)管理工作和會計核算制度都不能與其他企業(yè)一概而論。

第一，《收費公路管理條例》是公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營規(guī)范，在經(jīng)營業(yè)務(wù)時遇到的各種情況需按照此條例的相關(guān)規(guī)定來解決，此外，公路經(jīng)營企業(yè)與一般企業(yè)不同，其經(jīng)營時間是有限制的，一般來說不可多于30年，并且到期之后需無條件上交一部分的固定資產(chǎn)，由此可見，公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)管理工作與一般企業(yè)區(qū)別很大，其會計核算制度也不能按照一般企業(yè)的來制定。

第二，公路經(jīng)營企業(yè)是以公路收費為主要業(yè)務(wù)的企業(yè)，因此企業(yè)在公路上的投資非常多，在對企業(yè)的財務(wù)管理及會計制度進行創(chuàng)新時，應(yīng)當以切合企業(yè)自身特點為前提，制定出符合企業(yè)實際情況的財務(wù)管理形式與會計核算制度，另外，還要依法對企業(yè)注冊資金，在創(chuàng)新的同時更要注意不能有違法行為。

第三，以路橋收費的方式來經(jīng)營企業(yè)具有很大的特殊性，其中收費站點較多、收費方式為現(xiàn)金等特點導(dǎo)致財務(wù)管理相對困難，現(xiàn)金量較大并且流動性也大，且這部分的現(xiàn)金收益多用在保養(yǎng)、修復(fù)公路等方面上，應(yīng)列入勞務(wù)收入中。根據(jù)這一特點，企業(yè)需重視在此部分的財務(wù)管理，合理規(guī)劃其現(xiàn)金的使用，保障企業(yè)的經(jīng)營效益，使企業(yè)平穩(wěn)、持續(xù)地發(fā)展。

第四，財務(wù)管理創(chuàng)新包括對其固定資產(chǎn)管理的創(chuàng)新，其中固定資產(chǎn)包括公路及其構(gòu)筑物，以及各種公路設(shè)施等。

三、公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理制度創(chuàng)新的基本思路

1、資本保全原則

我國《公司法》明確規(guī)定了公司“以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任”，這就意味著為了維護企業(yè)債權(quán)人的合法權(quán)益，在公司的經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回投入的股權(quán)資金。這就是實施資本保全原則的主要初衷。公路經(jīng)營企業(yè)總資產(chǎn)的70%以上屬于“在經(jīng)營期限屆滿后需無償交還給國家”的公路及附屬設(shè)施，而其他可用于償還債務(wù)的資產(chǎn)寥寥無幾，這意味著公路經(jīng)營企業(yè)用來對債權(quán)人承擔責任的不是資產(chǎn)，而是經(jīng)營收費公路預(yù)期的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量。另一方面，可以對不打算通過投資建造新的收費公路或投資收購公路收費權(quán)來擴大經(jīng)營規(guī)模的公路經(jīng)營企業(yè)不實行資本保全，這樣既保護了公司債權(quán)人的合法利益，又保護了公司投資者的合法權(quán)益。

2、固定資產(chǎn)折舊

目前我國大多數(shù)公路上市公司都采用了工作量法對公路資產(chǎn)計提折舊，這說明了這些企業(yè)都認可工作量法計提折舊的優(yōu)點。但根據(jù)規(guī)范的工作量法計提折舊存在著一個缺陷：由于收費經(jīng)營期限由國家規(guī)定，當實際車流量不等于預(yù)計車流量時，實際計提折舊額不等于應(yīng)計提折舊額。根據(jù)我國高速公路運營實踐來看，除了廣東省等極少數(shù)地區(qū)的收費公路以外，絕大多數(shù)收費公路投入營運后的實際車流量要低于預(yù)計車流量，這意味著公路經(jīng)營企業(yè)無法通過計提折舊額來收回投資額。解決該問題的思路有兩種：第一種思路：依舊按照實際車流量和公路經(jīng)營年限來計提每期的折舊，然后是每間隔一定時期，如每一年年末，根據(jù)實際交通量與預(yù)計交通量的差額調(diào)整折舊。第二種思路：如果公路經(jīng)營企業(yè)根據(jù)收費經(jīng)營期限內(nèi)的預(yù)計總車流量來計算單位車流量的折舊額，則就可以根據(jù)預(yù)計的分年度車流量與單位車流量折舊額的乘積來確定該年度應(yīng)計提的折舊額，以保證公路經(jīng)營企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)折舊收回全部投資。

四、公路經(jīng)營企業(yè)會計制度創(chuàng)新對策

1、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會計核算的重要內(nèi)容，所謂持續(xù)經(jīng)營，就是指在可預(yù)見的未來，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠朝著其經(jīng)營目的，按照其經(jīng)營形式持續(xù)地經(jīng)營發(fā)展。首先，公路經(jīng)營企業(yè)有經(jīng)營期限，這與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可預(yù)見的未來是相符的 ；其次，公路經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期滿之后，要歸還部分固定資產(chǎn)，因此在其經(jīng)營期內(nèi)，企業(yè)就要朝著實現(xiàn)收入最大化的目標方向進行財務(wù)管理和會計制度制定，只要公路經(jīng)營企業(yè)在公路收費現(xiàn)金存量上足夠多，在經(jīng)營期滿后進行資產(chǎn)清算中就不用削價變現(xiàn)來進行債權(quán)人債務(wù)的償還。因此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對公路經(jīng)營企業(yè)來說是適用的。

2、設(shè)立相關(guān)會計科目及核算

公路經(jīng)營企業(yè)在采用《企業(yè)會計制度》中通用的會計科目之外，還要根據(jù)自身的特性完善企業(yè)的會計制度，不僅要增設(shè)相關(guān)會計科目，而且要對部分會計科目的核算內(nèi)容進行修改，這樣才能使公路經(jīng)營企業(yè)的會計核算工作順利進行。

五、結(jié)語

唯有創(chuàng)新才能更好地發(fā)展，要想做到在經(jīng)營期間將企業(yè)所得的利益最大化，那么及時改革創(chuàng)新其財務(wù)管理及會計制度是公路經(jīng)營企業(yè)的必經(jīng)之路。在此前提下，本文給出符合新形勢下公路經(jīng)營企業(yè)特點 的創(chuàng)新財務(wù)管理和會計制度的策略方案。