（武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 武漢 430064）

淺談商業(yè)銀行內(nèi)部審計獨立性

范皓

（武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 武漢 430064）

面對目前經(jīng)濟(jì)下行的態(tài)勢，現(xiàn)代商業(yè)銀行更多的角色是扮演處理風(fēng)險問題的中介機(jī)構(gòu)，如果風(fēng)險控制得好，就能最大程度上減少銀行的不良率。隨著金融行業(yè)杠桿效應(yīng)愈發(fā)強(qiáng)烈，其脆弱性也愈發(fā)明顯，商業(yè)銀行身在其中，唯有對風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確的識別和量化，才能健康的發(fā)展下去。作為商業(yè)銀行內(nèi)控體系和風(fēng)險管理中十分重要的一個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計對銀行的風(fēng)險防控有著極其重要的作用，而獨立性又是內(nèi)部控制不可缺少的一環(huán)，只有具備了獨立性，內(nèi)部審計工作才能更好的完成其職責(zé)。本文將從內(nèi)部審計及其獨立性的理論含義出發(fā)，分析我國商業(yè)銀行目前在內(nèi)部審計獨立性方面的現(xiàn)狀和存在的問題，并給出相應(yīng)的參考意見。

內(nèi)部審計；商業(yè)銀行；風(fēng)險控制

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展以及利率市場化和商業(yè)銀行業(yè)逐步開放，銀行將面臨更多未知的風(fēng)險，如何識別這些風(fēng)險并有效規(guī)避成為擺在銀行面前的難題。內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行防范風(fēng)險的一道防線起著不可替代的作用，只有將內(nèi)部審計工作做好，才能使銀行減少風(fēng)險的干擾。在內(nèi)部審計進(jìn)行的過程中，獨立性作為一個必不可少的環(huán)節(jié)決定著內(nèi)部審計的最終效果，只有堅持內(nèi)部審計的獨立性原則，其結(jié)果才有可參考性，才能客觀的指出風(fēng)險點。所以，對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計獨立性的研究顯得尤為重要。

一、審計

1、審計監(jiān)督

審計監(jiān)督就是我們通常說的“審計”。審計簡單講就是查賬，或者說是對會計資料及財務(wù)報表進(jìn)行檢查。我國現(xiàn)代會計之父潘序倫先生曾說過：“審計云者，對于他人所做成之會計記錄，用有系統(tǒng)有組織的方法，為全部或一步之檢查，以確定其會計記錄是否適當(dāng)，是否足以正確表示該企業(yè)的財政狀況和經(jīng)營成績，同時更指出其謬誤，揭發(fā)其詐弊，并為出具報告書和證明書，以表示其意見之謂也”。

2、內(nèi)部審計獨立性的理論

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（The Institute of Internal Auditors，IIA）從1941年成立之后，先后8次對內(nèi)部審計的定義進(jìn)行了不斷的完善，這段歷程也見證了內(nèi)部審計的完善進(jìn)程。該協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對于內(nèi)審做出的解釋是：“內(nèi)部審計是一項咨詢活動，其主要職能是提高組織的運營能力、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的獨立”。內(nèi)部審計運用標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的方法，對企業(yè)的風(fēng)險管理和工作流程進(jìn)行審查并提出改善措施，提升企業(yè)治理水平，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的戰(zhàn)略要求。

《國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)審獨立性做出的解釋為：企業(yè)的審計工作者或者內(nèi)設(shè)的審計部門抵抗各種不利因素，按規(guī)定程序完成其本職工作的能力。同時，內(nèi)審的獨立性是達(dá)成他們目標(biāo)、完成他們本職工作的保障，是內(nèi)部審計最重要的特征。企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性通常包括以下幾點：

（1）企業(yè)審計部門的直屬機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在設(shè)置上不能和其他部門平行，而應(yīng)該直屬企業(yè)的高管層，直接向公司高層領(lǐng)導(dǎo)匯報工作，這樣才能降低信息的失真性。

（2）內(nèi)部審計監(jiān)督人員的獨立性。企業(yè)要配備專職的人員進(jìn)行內(nèi)審，并且他們要敢于提出發(fā)現(xiàn)的一系列問題。

（3）內(nèi)部審計監(jiān)督業(yè)務(wù)的獨立性。內(nèi)審部門的一切事項應(yīng)該由本部門獨自完成，不受外部的影響和干預(yù)。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計獨立性現(xiàn)狀分析

1、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)下行大環(huán)境下，我國商業(yè)性銀行在資產(chǎn)質(zhì)量環(huán)節(jié)出現(xiàn)了一些嚴(yán)重問題，集中表現(xiàn)在貸款結(jié)構(gòu)過于單一，且同質(zhì)化現(xiàn)象比較嚴(yán)重，貸款多投放到較為集中的幾個行業(yè)中，如果外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境突然發(fā)生了較大的變化，導(dǎo)致相關(guān)行業(yè)出現(xiàn)利潤大幅收縮，那將對商業(yè)性銀行產(chǎn)生極大打擊。但目前一些小型商業(yè)性銀行的內(nèi)審部門并沒有對于上述現(xiàn)象進(jìn)行及時更改。

同時，由于我國商業(yè)性銀行自身的原因，相應(yīng)的內(nèi)部審計相關(guān)職能未能達(dá)到預(yù)期效果，在公司治理方面出現(xiàn)了一些缺陷，導(dǎo)致內(nèi)部審計在實際工作中存在許多的漏洞，具體表現(xiàn)如下：

（1）內(nèi)部審計部門設(shè)置不合理。雖然各個商業(yè)銀行成立了相關(guān)的審計部，并且直屬總行進(jìn)行工作上的統(tǒng)一管理，但到了實際工作中卻往往無法直接向總行匯報工作，出現(xiàn)了審計盲區(qū)。

（2）審計的相關(guān)技術(shù)和理念落后。目前我國的一些商業(yè)銀行在內(nèi)部審計工作上仍然止步于合規(guī)審計和經(jīng)營審計上，內(nèi)審人員更是只關(guān)注財務(wù)報表上數(shù)字的準(zhǔn)確性，卻沒有進(jìn)一步的挖掘數(shù)據(jù)的推算過程。另外，在數(shù)據(jù)收集上，通常采用抽樣方式進(jìn)行收集，隨機(jī)性大，易出現(xiàn)以偏概全現(xiàn)象。

（3）對內(nèi)部審計人員的管理不到位?，F(xiàn)階段我國的一些商業(yè)性銀行內(nèi)審部門缺乏統(tǒng)一明確的入職門檻，導(dǎo)致審計人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，無法適應(yīng)內(nèi)審工作的要求。

2、制約內(nèi)部審計獨立性的因素

內(nèi)部審計雖然對商業(yè)銀行至關(guān)重要，其獨立性發(fā)揮的好壞也直接影響內(nèi)部審計的效果，然而在實際的工作中，內(nèi)審獨立性的發(fā)揮還是受到了些許外部環(huán)境的干擾，進(jìn)而使得審計效果大打折扣。

（1）內(nèi)部審計人員在身份上缺乏獨立性。內(nèi)部審計人員和雇傭自己的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益上存在關(guān)聯(lián)，企業(yè)的業(yè)績好了，審計人員的工資就會提高，如果企業(yè)因為內(nèi)審出現(xiàn)問題而面臨倒閉的情況，那么內(nèi)審工作者也將面臨失業(yè)風(fēng)險，這些顧慮都會導(dǎo)致內(nèi)部審計工作無法正常進(jìn)行下去。

（2）審計部門的作用不夠突出。和企業(yè)其他部門不同，內(nèi)部審計部門無法為企業(yè)直接創(chuàng)造價值，進(jìn)而導(dǎo)致審計人員在不進(jìn)行審計工作時無法得到充分的重視。另外，受到扁平化趨勢的影響，大多數(shù)企業(yè)都進(jìn)行扁平化改革，通過減員達(dá)到扁平化組織要求的形式效果，但如果只是裁員而無法提高辦事效率就會導(dǎo)致部門工作壓力增大，這時審計部門的員工就會被拉到別的部門進(jìn)行臨時代工，這導(dǎo)致的后果就是不僅分散了審計人員的精力還阻礙了正常審計工作的開展。

（3）企業(yè)員工由于錯誤的認(rèn)識，使得內(nèi)審工作很難正常開展。審計的職責(zé)是糾錯，這就使得審計人員和被審計人員存在正面的沖突，如果被審計人員為了維護(hù)自身的利益而隱瞞問題，就會對審計的效果產(chǎn)生很大的影響。

（4）內(nèi)部審計的評價體系不夠科學(xué)?，F(xiàn)階段許多商業(yè)銀行在內(nèi)部審計評價機(jī)制上還有很多地方存在主觀隨意性，如果審計人員無法抵制外部的壓力，隨意篡改審計結(jié)果，就會使得最終的審計報告沒有參考價值。因此，只有通過增加定量評價的方法，加強(qiáng)內(nèi)部評價體系的精確性，才能使得審計結(jié)果更具有參考價值。

三、增強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計獨立性的建議

1、優(yōu)化內(nèi)審的組織結(jié)構(gòu)模式，建立垂直化審計體系

商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性和其所處的層級呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系，內(nèi)部審計所處的層級越高，其獨立性也越強(qiáng)。目前我國大多數(shù)商業(yè)銀行把內(nèi)審單純的作為一種管理手段，并且直接受到管理層的控制，這是一種錯誤的組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致了內(nèi)部審計獨立性的缺失。在這方面應(yīng)該多借鑒國外商業(yè)銀行的做法，在總行層面建立一個不受其他部門管制的獨立性審計部門，方便其獨立的開展工作。

2、優(yōu)化內(nèi)部審計的信息傳導(dǎo)機(jī)制

商業(yè)銀行應(yīng)該專門為審計信息的傳遞建立一個單獨的傳輸渠道，減少信息傳遞過程中的干預(yù)力度，保持信息的時效性，降低信息的失真性。同時，在匯報時必須采用專門的文書形式，防止審計結(jié)果被修改。另外，在特殊情況下，審計人員有權(quán)越級直接向總行行長或董事長單獨匯報工作，進(jìn)而快速采取措施。

3、加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的管理

商業(yè)銀行的內(nèi)審人員在選聘和工作中應(yīng)遵循回避原則。在選聘時，申請人應(yīng)詳細(xì)填寫個人信息，不能與銀行管理層人員有血緣或利益關(guān)系。在工作中，如果被審計對象和審計人員存在親屬關(guān)系、同學(xué)關(guān)系、相關(guān)利益等關(guān)系時，審計人員此時必須回避，另選他人進(jìn)行相關(guān)工作。同時，商業(yè)銀行應(yīng)該提高對內(nèi)部審計人員的考核標(biāo)準(zhǔn)，逐步提高全行審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想作風(fēng)。另外，內(nèi)部審計人員的薪資水平不應(yīng)該與銀行業(yè)績的好壞掛鉤，而應(yīng)該單獨計算，這樣內(nèi)審人員在發(fā)現(xiàn)問題時就不會因為擔(dān)心影響自己的績效而隱瞞不報。

4、加強(qiáng)非現(xiàn)場審計

非現(xiàn)場審計是指審計人員通過后臺的實時檢測數(shù)據(jù)，根據(jù)風(fēng)險預(yù)警模型，對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)條線進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)督。通過后臺系統(tǒng)進(jìn)行的非現(xiàn)場審計，不僅可以對商業(yè)銀行各個部門的日常運作進(jìn)行監(jiān)督，實現(xiàn)全方位的監(jiān)測，還可以提高監(jiān)督的時效性，讓內(nèi)審人員在第一時間發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點并進(jìn)行排查。另外，非現(xiàn)場檢查依托數(shù)理模型分析，增強(qiáng)了審計的科學(xué)性和獨立性，避免了現(xiàn)場審計因主觀因素造成的干擾。

四、結(jié)論

對于內(nèi)部審計而言，獨立性是其能否有效開展的關(guān)鍵因素，只有提高了獨立性，最終的審計結(jié)果才有可參考性。商業(yè)銀行在金融體系中扮演十分重要的角色，面臨的風(fēng)險也更加嚴(yán)峻，因而更加需要加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的效果，從而提高其抗風(fēng)險的能力。另外，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作不可照搬照抄理論體系，空有一個內(nèi)部審計獨立性的外殼，而沒有實質(zhì)性的效果。內(nèi)部審計的建立應(yīng)該是從制度層面、人員配備層面、組織架構(gòu)層面等多方面進(jìn)行建立和完善，只有把地基打牢固，上層建筑才能越蓋越高。同時，對于內(nèi)部審計工作的開展和其獨立性的完善不能急于求成，而應(yīng)該在實際工作中逐步發(fā)現(xiàn)問題并及時整改，真正做到能夠適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境，幫助我國商業(yè)銀行提升自身的抗風(fēng)性能力，相信隨著內(nèi)審制度的不斷完善，內(nèi)部審計的獨立性也會越來越強(qiáng)。

[1] 康靜：我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢研究[D].廈門大學(xué)，2014.

[2] 高香：商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險問題研究[D].天津財經(jīng)大學(xué)，2009.

[3] 劉媛媛：城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2015.

[4] 阮瑞雪：我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理研究[D].廈門大學(xué)，2005.

[5] 楊國芹：商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究[D].華中科技大學(xué)，2012.

[6] 楊熠：商業(yè)銀行內(nèi)部審計獨立性問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2015.

（責(zé)任編輯：占雨秀）