（武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 武漢 430064）

淺談商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

范皓

（武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 武漢 430064）

面對(duì)目前經(jīng)濟(jì)下行的態(tài)勢，現(xiàn)代商業(yè)銀行更多的角色是扮演處理風(fēng)險(xiǎn)問題的中介機(jī)構(gòu)，如果風(fēng)險(xiǎn)控制得好，就能最大程度上減少銀行的不良率。隨著金融行業(yè)杠桿效應(yīng)愈發(fā)強(qiáng)烈，其脆弱性也愈發(fā)明顯，商業(yè)銀行身在其中，唯有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別和量化，才能健康的發(fā)展下去。作為商業(yè)銀行內(nèi)控體系和風(fēng)險(xiǎn)管理中十分重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防控有著極其重要的作用，而獨(dú)立性又是內(nèi)部控制不可缺少的一環(huán)，只有具備了獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作才能更好的完成其職責(zé)。本文將從內(nèi)部審計(jì)及其獨(dú)立性的理論含義出發(fā)，分析我國商業(yè)銀行目前在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面的現(xiàn)狀和存在的問題，并給出相應(yīng)的參考意見。

內(nèi)部審計(jì)；商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展以及利率市場化和商業(yè)銀行業(yè)逐步開放，銀行將面臨更多未知的風(fēng)險(xiǎn)，如何識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)并有效規(guī)避成為擺在銀行面前的難題。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)的一道防線起著不可替代的作用，只有將內(nèi)部審計(jì)工作做好，才能使銀行減少風(fēng)險(xiǎn)的干擾。在內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的過程中，獨(dú)立性作為一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)決定著內(nèi)部審計(jì)的最終效果，只有堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則，其結(jié)果才有可參考性，才能客觀的指出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。所以，對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究顯得尤為重要。

一、審計(jì)

1、審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)監(jiān)督就是我們通常說的“審計(jì)”。審計(jì)簡單講就是查賬，或者說是對(duì)會(huì)計(jì)資料及財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查。我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父潘序倫先生曾說過：“審計(jì)云者，對(duì)于他人所做成之會(huì)計(jì)記錄，用有系統(tǒng)有組織的方法，為全部或一步之檢查，以確定其會(huì)計(jì)記錄是否適當(dāng)，是否足以正確表示該企業(yè)的財(cái)政狀況和經(jīng)營成績，同時(shí)更指出其謬誤，揭發(fā)其詐弊，并為出具報(bào)告書和證明書，以表示其意見之謂也”。

2、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的理論

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（The Institute of Internal Auditors，IIA）從1941年成立之后，先后8次對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了不斷的完善，這段歷程也見證了內(nèi)部審計(jì)的完善進(jìn)程。該協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)于內(nèi)審做出的解釋是：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)咨詢活動(dòng)，其主要職能是提高組織的運(yùn)營能力、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的獨(dú)立”。內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的方法，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和工作流程進(jìn)行審查并提出改善措施，提升企業(yè)治理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的戰(zhàn)略要求。

《國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)審獨(dú)立性做出的解釋為：企業(yè)的審計(jì)工作者或者內(nèi)設(shè)的審計(jì)部門抵抗各種不利因素，按規(guī)定程序完成其本職工作的能力。同時(shí)，內(nèi)審的獨(dú)立性是達(dá)成他們目標(biāo)、完成他們本職工作的保障，是內(nèi)部審計(jì)最重要的特征。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性通常包括以下幾點(diǎn)：

（1）企業(yè)審計(jì)部門的直屬機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在設(shè)置上不能和其他部門平行，而應(yīng)該直屬企業(yè)的高管層，直接向公司高層領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，這樣才能降低信息的失真性。

（2）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員的獨(dú)立性。企業(yè)要配備專職的人員進(jìn)行內(nèi)審，并且他們要敢于提出發(fā)現(xiàn)的一系列問題。

（3）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。內(nèi)審部門的一切事項(xiàng)應(yīng)該由本部門獨(dú)自完成，不受外部的影響和干預(yù)。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀分析

1、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)下行大環(huán)境下，我國商業(yè)性銀行在資產(chǎn)質(zhì)量環(huán)節(jié)出現(xiàn)了一些嚴(yán)重問題，集中表現(xiàn)在貸款結(jié)構(gòu)過于單一，且同質(zhì)化現(xiàn)象比較嚴(yán)重，貸款多投放到較為集中的幾個(gè)行業(yè)中，如果外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境突然發(fā)生了較大的變化，導(dǎo)致相關(guān)行業(yè)出現(xiàn)利潤大幅收縮，那將對(duì)商業(yè)性銀行產(chǎn)生極大打擊。但目前一些小型商業(yè)性銀行的內(nèi)審部門并沒有對(duì)于上述現(xiàn)象進(jìn)行及時(shí)更改。

同時(shí)，由于我國商業(yè)性銀行自身的原因，相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)職能未能達(dá)到預(yù)期效果，在公司治理方面出現(xiàn)了一些缺陷，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中存在許多的漏洞，具體表現(xiàn)如下：

（1）內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不合理。雖然各個(gè)商業(yè)銀行成立了相關(guān)的審計(jì)部，并且直屬總行進(jìn)行工作上的統(tǒng)一管理，但到了實(shí)際工作中卻往往無法直接向總行匯報(bào)工作，出現(xiàn)了審計(jì)盲區(qū)。

（2）審計(jì)的相關(guān)技術(shù)和理念落后。目前我國的一些商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)工作上仍然止步于合規(guī)審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)上，內(nèi)審人員更是只關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表上數(shù)字的準(zhǔn)確性，卻沒有進(jìn)一步的挖掘數(shù)據(jù)的推算過程。另外，在數(shù)據(jù)收集上，通常采用抽樣方式進(jìn)行收集，隨機(jī)性大，易出現(xiàn)以偏概全現(xiàn)象。

（3）對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的管理不到位。現(xiàn)階段我國的一些商業(yè)性銀行內(nèi)審部門缺乏統(tǒng)一明確的入職門檻，導(dǎo)致審計(jì)人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，無法適應(yīng)內(nèi)審工作的要求。

2、制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

內(nèi)部審計(jì)雖然對(duì)商業(yè)銀行至關(guān)重要，其獨(dú)立性發(fā)揮的好壞也直接影響內(nèi)部審計(jì)的效果，然而在實(shí)際的工作中，內(nèi)審獨(dú)立性的發(fā)揮還是受到了些許外部環(huán)境的干擾，進(jìn)而使得審計(jì)效果大打折扣。

（1）內(nèi)部審計(jì)人員在身份上缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員和雇傭自己的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益上存在關(guān)聯(lián)，企業(yè)的業(yè)績好了，審計(jì)人員的工資就會(huì)提高，如果企業(yè)因?yàn)閮?nèi)審出現(xiàn)問題而面臨倒閉的情況，那么內(nèi)審工作者也將面臨失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這些顧慮都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法正常進(jìn)行下去。

（2）審計(jì)部門的作用不夠突出。和企業(yè)其他部門不同，內(nèi)部審計(jì)部門無法為企業(yè)直接創(chuàng)造價(jià)值，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)人員在不進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)無法得到充分的重視。另外，受到扁平化趨勢的影響，大多數(shù)企業(yè)都進(jìn)行扁平化改革，通過減員達(dá)到扁平化組織要求的形式效果，但如果只是裁員而無法提高辦事效率就會(huì)導(dǎo)致部門工作壓力增大，這時(shí)審計(jì)部門的員工就會(huì)被拉到別的部門進(jìn)行臨時(shí)代工，這導(dǎo)致的后果就是不僅分散了審計(jì)人員的精力還阻礙了正常審計(jì)工作的開展。

（3）企業(yè)員工由于錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，使得內(nèi)審工作很難正常開展。審計(jì)的職責(zé)是糾錯(cuò)，這就使得審計(jì)人員和被審計(jì)人員存在正面的沖突，如果被審計(jì)人員為了維護(hù)自身的利益而隱瞞問題，就會(huì)對(duì)審計(jì)的效果產(chǎn)生很大的影響。

（4）內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)體系不夠科學(xué)?，F(xiàn)階段許多商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制上還有很多地方存在主觀隨意性，如果審計(jì)人員無法抵制外部的壓力，隨意篡改審計(jì)結(jié)果，就會(huì)使得最終的審計(jì)報(bào)告沒有參考價(jià)值。因此，只有通過增加定量評(píng)價(jià)的方法，加強(qiáng)內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的精確性，才能使得審計(jì)結(jié)果更具有參考價(jià)值。

三、增強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

1、優(yōu)化內(nèi)審的組織結(jié)構(gòu)模式，建立垂直化審計(jì)體系

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和其所處的層級(jí)呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)所處的層級(jí)越高，其獨(dú)立性也越強(qiáng)。目前我國大多數(shù)商業(yè)銀行把內(nèi)審單純的作為一種管理手段，并且直接受到管理層的控制，這是一種錯(cuò)誤的組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失。在這方面應(yīng)該多借鑒國外商業(yè)銀行的做法，在總行層面建立一個(gè)不受其他部門管制的獨(dú)立性審計(jì)部門，方便其獨(dú)立的開展工作。

2、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的信息傳導(dǎo)機(jī)制

商業(yè)銀行應(yīng)該專門為審計(jì)信息的傳遞建立一個(gè)單獨(dú)的傳輸渠道，減少信息傳遞過程中的干預(yù)力度，保持信息的時(shí)效性，降低信息的失真性。同時(shí)，在匯報(bào)時(shí)必須采用專門的文書形式，防止審計(jì)結(jié)果被修改。另外，在特殊情況下，審計(jì)人員有權(quán)越級(jí)直接向總行行長或董事長單獨(dú)匯報(bào)工作，進(jìn)而快速采取措施。

3、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的管理

商業(yè)銀行的內(nèi)審人員在選聘和工作中應(yīng)遵循回避原則。在選聘時(shí)，申請人應(yīng)詳細(xì)填寫個(gè)人信息，不能與銀行管理層人員有血緣或利益關(guān)系。在工作中，如果被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)人員存在親屬關(guān)系、同學(xué)關(guān)系、相關(guān)利益等關(guān)系時(shí)，審計(jì)人員此時(shí)必須回避，另選他人進(jìn)行相關(guān)工作。同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)該提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考核標(biāo)準(zhǔn)，逐步提高全行審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想作風(fēng)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員的薪資水平不應(yīng)該與銀行業(yè)績的好壞掛鉤，而應(yīng)該單獨(dú)計(jì)算，這樣內(nèi)審人員在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)就不會(huì)因?yàn)閾?dān)心影響自己的績效而隱瞞不報(bào)。

4、加強(qiáng)非現(xiàn)場審計(jì)

非現(xiàn)場審計(jì)是指審計(jì)人員通過后臺(tái)的實(shí)時(shí)檢測數(shù)據(jù)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)條線進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)督。通過后臺(tái)系統(tǒng)進(jìn)行的非現(xiàn)場審計(jì)，不僅可以對(duì)商業(yè)銀行各個(gè)部門的日常運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)測，還可以提高監(jiān)督的時(shí)效性，讓內(nèi)審人員在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行排查。另外，非現(xiàn)場檢查依托數(shù)理模型分析，增強(qiáng)了審計(jì)的科學(xué)性和獨(dú)立性，避免了現(xiàn)場審計(jì)因主觀因素造成的干擾。

四、結(jié)論

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，獨(dú)立性是其能否有效開展的關(guān)鍵因素，只有提高了獨(dú)立性，最終的審計(jì)結(jié)果才有可參考性。商業(yè)銀行在金融體系中扮演十分重要的角色，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更加嚴(yán)峻，因而更加需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的效果，從而提高其抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。另外，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作不可照搬照抄理論體系，空有一個(gè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的外殼，而沒有實(shí)質(zhì)性的效果。內(nèi)部審計(jì)的建立應(yīng)該是從制度層面、人員配備層面、組織架構(gòu)層面等多方面進(jìn)行建立和完善，只有把地基打牢固，上層建筑才能越蓋越高。同時(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的開展和其獨(dú)立性的完善不能急于求成，而應(yīng)該在實(shí)際工作中逐步發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)整改，真正做到能夠適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境，幫助我國商業(yè)銀行提升自身的抗風(fēng)性能力，相信隨著內(nèi)審制度的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也會(huì)越來越強(qiáng)。

[1] 康靜：我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢研究[D].廈門大學(xué)，2014.

[2] 高香：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.

[3] 劉媛媛：城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2015.

[4] 阮瑞雪：我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理研究[D].廈門大學(xué)，2005.

[5] 楊國芹：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究[D].華中科技大學(xué)，2012.

[6] 楊熠：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2015.

（責(zé)任編輯：占雨秀）