■張林鳳

企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及改進(jìn)之道

■張林鳳

早在2011年，國(guó)務(wù)院下屬的財(cái)政部和國(guó)資委等部門就開始推動(dòng)實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理。7年時(shí)間過去了，該方法雖然在某些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)揮了重要作用，但在實(shí)踐中還存在諸多問題?；诖?，本文在系統(tǒng)地分析企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題的基礎(chǔ)上提出針對(duì)性的建議，以期更好地實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的重要作用。

全面預(yù)算；預(yù)算管理；改進(jìn)之道

全面預(yù)算是企業(yè)一定時(shí)期的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)的總體預(yù)測(cè)。全面預(yù)算以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，由銷售預(yù)算推測(cè)估計(jì)出企業(yè)某一期間的經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等。全面預(yù)算具有涉及企業(yè)的全方位，經(jīng)營(yíng)的全過程、企業(yè)全員參與制定和實(shí)施等特征。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要的管理機(jī)制、對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃、合理有效配置各項(xiàng)資源、協(xié)調(diào)內(nèi)部組織關(guān)系等方面都具有十分重要的意義。基于全面預(yù)算的重要意義，為更好地發(fā)揮全面預(yù)算的作用，我們有必要對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)深入地剖析。

一、全面預(yù)算管理主要存在的問題

1.對(duì)全面預(yù)算的重要性認(rèn)識(shí)不足。

全面預(yù)算對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)而促進(jìn)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)以及合理配置有效資源都具有十分重要的意義?；谌绱酥匾囊饬x，企業(yè)的高層或者管理者應(yīng)該重視全面預(yù)算，理應(yīng)由一把手掛帥牽頭組織實(shí)施，但不少企業(yè)仍不夠重視，沒有從思想上引起重視，更沒有從行動(dòng)上表現(xiàn)為重視。不重視全面預(yù)算何談做好全面預(yù)算工作。

2.全面預(yù)算脫離企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。

實(shí)施全面預(yù)算的目的短期內(nèi)要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，長(zhǎng)期內(nèi)應(yīng)該要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)編制預(yù)算過程中只考慮短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，而不考慮企業(yè)的戰(zhàn)略布局，甚至底層全面預(yù)算編制人員根本不知道企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)是什么？不清楚戰(zhàn)略目標(biāo)，就不能在全面預(yù)算編制過程中有所體現(xiàn)戰(zhàn)略意圖，就會(huì)使在后期真正戰(zhàn)略實(shí)施的過程中出現(xiàn)阻力，難以執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃。

3.無全面預(yù)算的專門組織機(jī)構(gòu)。

全面預(yù)算應(yīng)該由企業(yè)成立專業(yè)的預(yù)算編制委員會(huì)，下設(shè)編制小組辦公機(jī)構(gòu)，人員應(yīng)該涵蓋所有部門和所有人員。雖然推行全面預(yù)算已有7個(gè)年頭，但現(xiàn)實(shí)中很多中小規(guī)模的企業(yè)還沒有健全全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，全面預(yù)算的編制工作全部由財(cái)務(wù)人員承擔(dān)。在編制的過程中財(cái)務(wù)人員與戰(zhàn)略規(guī)劃部門溝通較少，甚至其他部門基本不參與。財(cái)務(wù)部門在編制全面預(yù)算過程中由于不是很熟悉其他業(yè)務(wù)部門的實(shí)際情況，僅憑拍腦袋做出的全面預(yù)算很難保證與實(shí)際的相符性，有差異就會(huì)導(dǎo)致以后去執(zhí)行有難度，甚至執(zhí)行過程有強(qiáng)烈的抵觸。

4.全面預(yù)算管理的信息化程度不高。

在信息化程度高度集中的今天，很多企業(yè)的全面預(yù)算管理工作信息化程度還不高，表現(xiàn)為預(yù)算編制工作有一些數(shù)據(jù)需要手工匯總，在多個(gè)部門之間難以共享使用，如果這種信息化程度不高的預(yù)算管理方式造成工作的效率低下，如溝通協(xié)調(diào)較慢、信息傳達(dá)滯后、數(shù)據(jù)不一致，出現(xiàn)打架現(xiàn)象等等。可見，信息化的缺失很大程度上制約了全面預(yù)算管理工作的實(shí)績(jī)。

5.全面預(yù)算中缺乏有效的考核激勵(lì)機(jī)制。

在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)在編制過程中動(dòng)員全員和各部門的力度較大，經(jīng)過辛勤的付出，雖然預(yù)算編制工作量大，但最終都很順利編制完成?？杀氖?，很多企業(yè)就全面預(yù)算編制工作結(jié)合后根本不注重執(zhí)行和考核，個(gè)別企業(yè)甚至不考核全面預(yù)算的執(zhí)行效果，不考核就不能調(diào)動(dòng)全員參與全面預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性，也很難知曉前期全面預(yù)算的編制質(zhì)量，不能發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理工作存在的問題，后期就基本上很難改進(jìn)存在的問題，也難以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作的再提高。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題的改進(jìn)之道

基于上述企業(yè)全面預(yù)算存在的問題，筆者認(rèn)為可以從以下幾方面嘗試改進(jìn)。

1.思想上重視全面預(yù)算工作，行動(dòng)上要有動(dòng)作。

要有效推進(jìn)全面預(yù)算工作，切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃以及有效合理配置使用資源的目的，領(lǐng)導(dǎo)層面首先要從思想上重視全面預(yù)算的工作，可以安排辦公室或者企業(yè)的內(nèi)部宣傳部門在公司內(nèi)部刊物或者公司官網(wǎng)上傳全面預(yù)算的介紹，如全面預(yù)算的含義、特點(diǎn)以及全面預(yù)算的作用和意義，讓全員和全部門全面了解全面預(yù)算，在了解的基礎(chǔ)上動(dòng)作上要有相應(yīng)的措施，重視全面預(yù)算或者預(yù)算做得好的部門可以提出表?yè)P(yáng)或者評(píng)為全面預(yù)算的工作能手等等，以此引導(dǎo)全面預(yù)算的貫徹實(shí)施。

2.發(fā)揮戰(zhàn)略對(duì)全面預(yù)算的導(dǎo)向作用。

戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)的行動(dòng)指南，企業(yè)應(yīng)該圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施企業(yè)的管理方略，在一系列的管理過程中尤其是全面預(yù)算管理的過程中要堅(jiān)持戰(zhàn)略導(dǎo)向，將企業(yè)的戰(zhàn)略意圖和戰(zhàn)略思想貫徹落實(shí)到每一個(gè)部門，在企業(yè)的全面預(yù)算由下匯總至上的過程中將戰(zhàn)略目標(biāo)具體化、明晰化，這樣每個(gè)部門都有擔(dān)子壓著，責(zé)任感也明確，行動(dòng)也有方向。

3.成立專門全面預(yù)算管理小組。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和自身的實(shí)際情況成立專門的全面預(yù)算管理委員會(huì)，該委員會(huì)主席由董事長(zhǎng)兼任，以體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的重視性和后續(xù)工作能夠有效推進(jìn)性，委員會(huì)下設(shè)全面預(yù)算管理辦公室，預(yù)算管理辦公室具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督和考核等具體工作。預(yù)算管理小組成員要涵蓋公司的各個(gè)部門，如研發(fā)部門、銷售部門、生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門、辦公室、財(cái)務(wù)部、人事部、信息部、后勤保障部等各個(gè)部門的成員都要有參與、都有任務(wù)、都各司其責(zé)，在眾多部門中可以指定財(cái)務(wù)部門牽頭全面預(yù)算管理工作，其他部門的領(lǐng)導(dǎo)要全力支持全面預(yù)算工作。只有組織保障了，企業(yè)的全面預(yù)算工作才能做好。

4.提升全面預(yù)算管理信息化程度。

各企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)提升全面預(yù)算管理的信息化程度，可以由公司信息部牽頭構(gòu)建現(xiàn)公司數(shù)據(jù)的云共享平臺(tái)以及數(shù)據(jù)的整合平臺(tái)，在全面預(yù)算的全過程要本著數(shù)據(jù)工作不重復(fù)錄入、數(shù)據(jù)分析不重樣，據(jù)需分析，對(duì)以產(chǎn)定銷的產(chǎn)量數(shù)據(jù)要做實(shí)，可以在云平臺(tái)搜集各區(qū)域或各銷售部門的合理預(yù)計(jì)的銷售數(shù)據(jù)，據(jù)此編制生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，合理估計(jì)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的數(shù)據(jù)以及分析計(jì)算生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用，合理分?jǐn)偖a(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)物流、信息流以及資金流的高度統(tǒng)一和集成共享，解決各部門信息不對(duì)稱的問題。另外，在全面預(yù)算的實(shí)施過程中也可以利用信息平臺(tái)自我監(jiān)督并及時(shí)矯正公司的經(jīng)營(yíng)行為。

5.建立健全全面預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制。

各企業(yè)要想為實(shí)現(xiàn)其短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行績(jī)效考核和激勵(lì)。各企業(yè)應(yīng)該完善全面預(yù)算考評(píng)體系，建立健全客觀公正的考核激勵(lì)制度，該工作可以由人事部門牽頭，財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等配合，要客觀公正地對(duì)待每一個(gè)部門以及每一位員工的辛勤付出，對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行出現(xiàn)的偏差要客觀分析，找出主觀原因和客觀原因，對(duì)客觀原因可以剔除。對(duì)于全面預(yù)算考核的指標(biāo)要全面細(xì)化，可以采用綜合性指標(biāo)進(jìn)行全面考核，對(duì)于員工和部門的付出要肯定，對(duì)于偏差也要給予一定的懲罰，做到賞罰分明，讓員工和部門信服，從而全面提高職工的積極性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其宏偉的戰(zhàn)略目標(biāo)。

總之，企業(yè)全面預(yù)算存在重要性認(rèn)識(shí)不足、脫離企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、無全面預(yù)算的專門組織機(jī)構(gòu)、信息化程度不高以及缺乏有效的考核激勵(lì)機(jī)制等問題，企業(yè)可以通過從思想上重視全面預(yù)算工作，行動(dòng)上要有動(dòng)作，發(fā)揮戰(zhàn)略對(duì)全面預(yù)算的導(dǎo)向作用，成立專門全面預(yù)算管理小組，提升全面預(yù)算管理信息化程度以及建立健全全面預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制等方式來全面提升預(yù)算管理工作。

［1］程平，李雪燃.數(shù)據(jù)視角下基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)——以重慶海事局為例［J/OL］.財(cái)會(huì)月刊，2017，（23）：103-108.http：//kns.cnki.net/kcms/detail/42.1290.F.20170804.1344.102.html.

［2］王齊元，王萍.A公司全面預(yù)算標(biāo)桿管理體系研究和應(yīng)用［J］.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2017，（7）：94-96.

［3］曹建明.XY公司全面預(yù)算管理體系改進(jìn)研究［D］.蘭州理工大學(xué)，2017.

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