■曾麗萍

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)財(cái)務(wù)公司影響及相關(guān)建議

■曾麗萍

本文圍繞“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)的影響進(jìn)行討論研究，首先對(duì)國(guó)際金融業(yè)增值稅征收模式進(jìn)行了介紹，并分析了我國(guó)金融業(yè)增值稅征收管理模式與國(guó)際上的不同，后以金融業(yè)中財(cái)務(wù)公司為樣本，根據(jù)財(cái)稅［2016］第36號(hào)文件規(guī)定，按6%的增值稅率對(duì)“營(yíng)改增”前后財(cái)務(wù)公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響進(jìn)行了分析，最后結(jié)合財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，提出了有利于財(cái)務(wù)公司發(fā)展的一些稅收政策和管理方面的建議。

“營(yíng)改增”；金融業(yè)；征收模式；財(cái)務(wù)公司；稅收政策建議

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的目的和意義

國(guó)家為進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，消除重復(fù)征稅，打通增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)社會(huì)分工協(xié)作，有效釋放經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中市場(chǎng)的作用和活力。在前期營(yíng)改增試點(diǎn)取得的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)在2016年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍。營(yíng)改增作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資、增強(qiáng)企業(yè)活力，在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面發(fā)揮積極的促進(jìn)作用，營(yíng)業(yè)稅改增值稅有著十分重大的意義。

二、金融業(yè)“營(yíng)改增”是發(fā)展的必然趨勢(shì)

流轉(zhuǎn)稅改革是稅制改革的核心內(nèi)容，而增值稅以其“中性特征”必然是稅制改革的方向。我國(guó)增值稅改革目標(biāo)是由生產(chǎn)型到消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，要實(shí)現(xiàn)在制造業(yè)、商品勞務(wù)和服務(wù)業(yè)中實(shí)施增值稅的寬覆蓋率。而金融業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，是我國(guó)目前實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的經(jīng)濟(jì)支撐。首先，金融業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”才能保證整個(gè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)稅收鏈條的完整性，才能真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的完整性和公平性；其次，金融業(yè)“營(yíng)改增”有助于減少稅負(fù)，提高其綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。在未實(shí)行“營(yíng)改增”之前，金融行業(yè)稅負(fù)主要是營(yíng)業(yè)稅和所得稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)2005～2012年金融行業(yè)合計(jì)繳納營(yíng)業(yè)稅11 923億元，占全國(guó)營(yíng)業(yè)稅總額的 16.3%，年均增長(zhǎng) 31.5%；合計(jì)繳納所得稅21 830億元，占全國(guó)所得稅總收入的31.5%，年均增長(zhǎng)46.6%。金融行業(yè)高稅負(fù)制約了其綜合實(shí)力地發(fā)展，同時(shí)從稅收調(diào)節(jié)功能看，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅。而增值稅僅對(duì)其服務(wù)增值額征稅，有利于降低金融行業(yè)稅負(fù)，有助于促使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整和集約化發(fā)展。因此“營(yíng)改增”不僅是促進(jìn)金融行業(yè)發(fā)展有力的推手，也是稅制改革的必然趨勢(shì)。

三、國(guó)際金融業(yè)增值稅征收模式介紹

國(guó)際金融業(yè)增值稅征收模式主要有三種：一是基本免稅法，二是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法，三是零稅率法。下面對(duì)這三種模式逐一介紹。

1.基本免稅法，又稱歐盟模式。該模式規(guī)定對(duì)全部或大部分核心金融服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行免稅，只對(duì)一些直接收費(fèi)服務(wù)按標(biāo)準(zhǔn)稅率進(jìn)行征稅，出口金融服務(wù)稅率為零。顯性金融服務(wù)可獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，抵扣方式主要有按比例抵扣和直接分配法。其優(yōu)點(diǎn)是降低了稅收征管成本，有利于金融服務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)并且回避了對(duì)核心金融服務(wù)增值額難以確定的問(wèn)題；缺點(diǎn)是免稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，抵扣鏈條中斷而內(nèi)化為金融業(yè)的成本，產(chǎn)生疊稅效應(yīng)，同時(shí)也增加了金融服務(wù)消費(fèi)者的成本。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法，又稱澳大利亞——新加坡模式。這是一個(gè)在更廣泛的范圍內(nèi)對(duì)核心金融服務(wù)免稅的模式，并且允許一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，抵扣方式分為按比例抵扣、直接分配、分項(xiàng)目按比例抵扣三種。其中按比例抵扣是按免稅金融服務(wù)的一定比例抵扣；直接分配只允許對(duì)與應(yīng)稅服務(wù)直接相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但要準(zhǔn)確區(qū)分何為直接相關(guān)項(xiàng)目難度較大；分項(xiàng)目按比例抵扣要求對(duì)每個(gè)項(xiàng)目分別記賬，對(duì)每筆業(yè)務(wù)分項(xiàng)目計(jì)算其可扣除比例。其優(yōu)點(diǎn)是一定程度解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，稅收征管成本低，有利于金融服務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)；缺點(diǎn)是無(wú)法完全解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，并且人為設(shè)定的抵扣比例缺乏理論依據(jù)支撐。

3.零稅率法，又稱新西蘭模式。該模式將全部金融業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，對(duì)顯性金融服務(wù)征稅并允許抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)隱形金融服務(wù)實(shí)行可抵扣的零稅率征稅，對(duì)出口金融服務(wù)實(shí)行零稅率。其優(yōu)點(diǎn)解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，所有金融服務(wù)征稅，體現(xiàn)了中性原則，稅收征管成本低，有利于金融服務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)；缺點(diǎn)是存在不同類別服務(wù)之間轉(zhuǎn)移收入的可能。

四、我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”后增值稅征收模式

2016年5月1日前，我國(guó)金融行業(yè)一直征收的是營(yíng)業(yè)稅。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于3月24日共同頒布了財(cái)稅［2016］第36號(hào)文件，規(guī)定了將最后的四大行業(yè)：金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，并自2016年5月1日起執(zhí)行。至此金融行業(yè)也正式納入了增值稅征收范圍。我國(guó)對(duì)金融業(yè)“營(yíng)改增”增值稅的征收模式采取目前國(guó)際主流的模式之一的“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法”，但又與其存在一定的差別。

首先，我國(guó)增值稅對(duì)納稅人進(jìn)行分類管理，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，即按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額；對(duì)小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法即按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

其次，實(shí)行二檔稅率，一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人采取3%的征收率。

第三，金融服務(wù)增值稅征收范圍非常廣，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)。

1.貸款服務(wù)指各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（報(bào)酬、保本收益、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、票據(jù)貼現(xiàn)、罰息、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)。（可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票）是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、信用卡、信用證、電子銀行、財(cái)務(wù)擔(dān)保、信托管理、資產(chǎn)管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)，所取得的收入繳納增值稅。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其中其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓，買賣差價(jià)產(chǎn)生的收入繳納增值稅。

第四，不征稅增值稅項(xiàng)目?jī)H為存款利息。

第五，免征增值稅項(xiàng)目范圍較小，主要包括：

1.部分利息收入。

（1）2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款；小額貸款是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款。

（2）國(guó)債、地方政府債。

（3）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。

（4）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬成員單位收取的利息；如統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

（5）金融同業(yè)往來(lái)利息收入：金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)；金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無(wú)擔(dān)保資金融通行為；銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)；金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

2.符合以下規(guī)定的金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。

（2）香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

（3）對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金、開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

通過(guò)比較分析，我國(guó)金融行業(yè)“營(yíng)改增”后增值稅征收與國(guó)際金融業(yè)增值稅征收存在一定差異。

五、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)公司行業(yè)的影響

財(cái)務(wù)公司是以加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和提高企業(yè)集團(tuán)資金使用效率為目的，為企業(yè)集團(tuán)成員單位提供財(cái)務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)主要包括：

其收入來(lái)源是利息凈收入、投資收益、手續(xù)費(fèi)凈收入、匯兌收益及其他業(yè)務(wù)收益等，其中利息凈收入、投資收益是主要收入來(lái)源。

1.實(shí)施“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)公司收入、利潤(rùn)會(huì)有所下降。

實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)于貸款服務(wù)利息收入征稅，利息收入按6%稅率繳納增值稅。在現(xiàn)有收入定價(jià)政策不變的情況下，由于增值稅為價(jià)外稅，而財(cái)務(wù)公司的利息收入為含稅利息收入，因此在計(jì)算收入時(shí)要進(jìn)行價(jià)稅分離，即利息收入＝含稅利息收入／1.06，比改革前收入會(huì)有所下降，收入下降后在成本一定的情況下利潤(rùn)也會(huì)有所下降。測(cè)算如下：

2.實(shí)施“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)公司適用稅率由原5%的稅率調(diào)增至6%的增值稅稅率，增值稅稅制下的征稅范圍拓寬，稅基擴(kuò)大，且利息收入因可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，使增值稅稅負(fù)增加。

“營(yíng)改增”后利息收入的銷項(xiàng)稅額＝不含稅利息收入×6%，稅率由原5%增至6%。

在營(yíng)業(yè)稅稅制下并未解釋清楚金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)中的資金占用是否屬于征稅范圍，而在增值稅稅制下，明確規(guī)定了貸款服務(wù)包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入及與貸款服務(wù)相關(guān)的利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。在原營(yíng)業(yè)稅稅制下，同業(yè)往來(lái)利息收入中的買入返售債券、融資融券業(yè)務(wù)原不繳納營(yíng)業(yè)稅，新政下要繳納增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓的征稅范圍擴(kuò)大。在現(xiàn)行的增值稅稅制下轉(zhuǎn)讓中的金融商品包括轉(zhuǎn)讓外匯、信托、有價(jià)證券、基金、理財(cái)產(chǎn)品、非貨物期貨等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。從這項(xiàng)政策來(lái)看，金融商品轉(zhuǎn)讓的稅收政策較營(yíng)業(yè)稅更寬。例如：投資理財(cái)業(yè)務(wù)原不繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)需繳納增值稅；在征稅范圍的角度來(lái)看，增值稅的征稅稅基較營(yíng)業(yè)稅更大。

增值稅免稅政策適用范圍相對(duì)有限，主要是金融業(yè)同業(yè)往來(lái)部分利息收入：與人民銀行發(fā)生的資金往來(lái)利息收入；金融機(jī)構(gòu)間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期無(wú)擔(dān)保資金融通利息收入；金融機(jī)構(gòu)間的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。而財(cái)務(wù)公司資金實(shí)力相對(duì)商業(yè)銀行較弱，沒(méi)有更多的資金投入到同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)中，免稅政策對(duì)財(cái)務(wù)公司影響較小。

根據(jù)財(cái)稅［2016］第36號(hào)規(guī)定，因利息支出中的存款利息支出是不征稅、貸款利息支出不允許抵扣，故利息收入的銷項(xiàng)稅額沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣，占財(cái)務(wù)公司主要收入來(lái)源的利息收入繳納的增值稅款增加，增值稅稅負(fù)增加。

3.金融行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)稅額少且進(jìn)項(xiàng)稅范圍小，繳納的增值稅增加。因增值稅為價(jià)外稅，表面看不會(huì)影響財(cái)務(wù)公司利潤(rùn)，但實(shí)質(zhì)上會(huì)直接減少企業(yè)現(xiàn)金流。

財(cái)務(wù)公司營(yíng)業(yè)支出主要包括業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失和其他營(yíng)業(yè)支出，其中業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用中有部分能夠獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于“營(yíng)改增”后在上游企業(yè)中基本都繳納了增值稅，因此作為下游的財(cái)務(wù)公司外購(gòu)商品或服務(wù)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)允許抵扣。但在實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)公司進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的范圍小且進(jìn)項(xiàng)稅額少，一是因?yàn)樨?cái)務(wù)公司主要成本項(xiàng)目為吸收存款的利息支出，但是按財(cái)稅［2016］第36號(hào)文件規(guī)定該利息支出的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；二是因?yàn)樨?cái)務(wù)公司的費(fèi)用主要以人工成本為主，用于職工的費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；三是業(yè)務(wù)拓展的費(fèi)用如招待費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用支出進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣；四是財(cái)務(wù)公司屬于輕資產(chǎn)公司，固定投入相對(duì)較少，所購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)的資產(chǎn)較少。上述原因?qū)?huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)公司繳納的增值稅增加，由于增值稅為價(jià)外稅，雖然不會(huì)使財(cái)務(wù)公司利潤(rùn)下降較多，但因繳納增值稅增加將會(huì)直接減少企業(yè)現(xiàn)金流，減少企業(yè)流動(dòng)性。

4.下面以某財(cái)務(wù)公司為例，對(duì)改革前營(yíng)業(yè)稅和改革后增值稅下對(duì)收入、利潤(rùn)、稅負(fù)影響進(jìn)行對(duì)比分析。

備注：根據(jù)某財(cái)務(wù)公司2016年的利潤(rùn)表預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)情況進(jìn)行測(cè)算（假設(shè)銷售端和采購(gòu)端價(jià)格不變）。

分析如下：

（1）銷項(xiàng)端價(jià)稅分離，財(cái)務(wù)公司的營(yíng)業(yè)收入將減少1 049萬(wàn)，比原營(yíng)業(yè)稅下?tīng)I(yíng)為收入下降5.25%。

（2）進(jìn)項(xiàng)端價(jià)稅分離減少支出，但是財(cái)務(wù)公司允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，除去員工工資、五險(xiǎn)一金、集體福利、餐飲服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)和居民日常服務(wù)等項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)端來(lái)源并不多，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也很少，導(dǎo)致應(yīng)繳納的增值稅會(huì)增加，稅負(fù)比將在原營(yíng)業(yè)稅的政策下增加224萬(wàn)，增長(zhǎng)了14.3%，稅負(fù)增加較大。

（3）資產(chǎn)類購(gòu)進(jìn)價(jià)稅分離減少當(dāng)期折舊、攤銷；不再產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加減少，使得利潤(rùn)下降沒(méi)有收入下降快，比在原營(yíng)業(yè)稅下利潤(rùn)減為224萬(wàn)，下降幅度為2.24%。

綜上所述，“營(yíng)改增”后預(yù)測(cè)某財(cái)務(wù)公司2016年全年?duì)I業(yè)收入減少較多為1 049萬(wàn)，利潤(rùn)減少224萬(wàn)，但稅負(fù)增加224萬(wàn)。從測(cè)算的結(jié)果來(lái)看，財(cái)務(wù)公司在“營(yíng)改增”后減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)并未減輕，反而有所增加，這與國(guó)家推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的初衷有所背離。

六、針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)公司影響提出的建議

財(cái)務(wù)公司作為專注服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)的非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，是實(shí)體產(chǎn)業(yè)與金融有機(jī)的重要結(jié)合點(diǎn)，一直以立足于集團(tuán)、服務(wù)于集團(tuán)、使集團(tuán)資金效益最大化為經(jīng)營(yíng)宗旨，致力于打造成集團(tuán)金融服務(wù)重要平臺(tái)。在有效地監(jiān)控、配置和調(diào)劑集團(tuán)內(nèi)的資金，加強(qiáng)資金的集約化管理，提高資金的使用效率，最大限度地降低企業(yè)成本，促進(jìn)集團(tuán)發(fā)展過(guò)程中財(cái)務(wù)公司將起到積極的作用。財(cái)務(wù)公司正是當(dāng)下中央提出的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中提到的為企業(yè)減負(fù)降成本有效途徑之一。

國(guó)家對(duì)金融行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的目的是為了減輕金融業(yè)的稅負(fù)，消除重復(fù)征稅，理清征稅邏輯，打通增值稅抵扣鏈條，進(jìn)一步提升金融行業(yè)實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，充分發(fā)揮金融在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮穩(wěn)定。但從財(cái)務(wù)公司實(shí)際情況來(lái)看，短期內(nèi)包括財(cái)務(wù)公司在內(nèi)的金融業(yè)“營(yíng)改增”并未明顯降低企業(yè)稅負(fù)，反而是有所增加，企業(yè)收入和利潤(rùn)均有不同程度的下降，不利于財(cái)務(wù)公司的發(fā)展，也與推行改革的目的相悖。為盡快消除“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)公司負(fù)面影響，提高財(cái)務(wù)公司競(jìng)爭(zhēng)力和風(fēng)險(xiǎn)控制能力，更好地為實(shí)體經(jīng)濟(jì)提供金融服務(wù)，順利推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，本文將從稅收政策和財(cái)務(wù)公司內(nèi)部管理兩個(gè)方面提出一些建議。

1.稅收政策建議。

（1）打通貸款利息、直接收費(fèi)金融服務(wù)完整的增值稅鏈條。

從財(cái)稅［2016］年36號(hào)文件來(lái)看，金融行業(yè)貸款利息不允許抵扣，存款利息屬于不征稅范圍，從根本上未打通融資行為的增值稅抵扣鏈條。對(duì)于金融行業(yè)來(lái)說(shuō)，貸款利息作為利息收入——銷項(xiàng)稅額繳納增值稅，但并未取得利息支出——進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)進(jìn)行抵扣，那么利息收入就是由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅5%率變?yōu)樵鲋刀惖?%稅率，稅負(fù)明顯增大。對(duì)財(cái)務(wù)公司而言，面對(duì)的貸款客戶對(duì)象大部分為小微實(shí)體企業(yè)、個(gè)人，吸收存款對(duì)象大部分為集團(tuán)內(nèi)的成員單位，資金來(lái)源有限，融資成本較高，還不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，價(jià)稅分離后價(jià)差明顯縮小。建議允許金融行業(yè)將利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出的進(jìn)項(xiàng)稅額適當(dāng)允以抵扣，以利息凈收入及手續(xù)費(fèi)傭金凈收入為課稅基礎(chǔ)，徹底打通貸款利息、直接收費(fèi)金融服務(wù)完整的增值稅鏈條。

（2）金融商品轉(zhuǎn)讓采用簡(jiǎn)易征收法。

金融商品轉(zhuǎn)讓增值額只能在出售金融產(chǎn)品時(shí)計(jì)算，應(yīng)納稅額由買入價(jià)與賣出價(jià)之間的差額決定，而計(jì)算每筆轉(zhuǎn)讓增值部分基本不具備操作性，現(xiàn)階段征管難度很大，鑒于征管手段的限制，建議現(xiàn)階段對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓收入采用簡(jiǎn)易征收法即采用3%的征收率，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方式繳納增值稅。

（3）針對(duì)財(cái)務(wù)公司出臺(tái)服務(wù)小微實(shí)體企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

財(cái)務(wù)公司是實(shí)體產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)有機(jī)結(jié)合體，與其他金融機(jī)構(gòu)相比，在產(chǎn)業(yè)鏈金融服務(wù)方面具有天生的優(yōu)勢(shì)，能夠與實(shí)體企業(yè)無(wú)縫對(duì)接，且財(cái)務(wù)公司在產(chǎn)業(yè)鏈金融服務(wù)的對(duì)象絕大多數(shù)是小微企業(yè)以及集團(tuán)產(chǎn)品終端個(gè)人消費(fèi)者，有效地解決了小微企業(yè)“融資難、難融資”的問(wèn)題，有力地支持小微實(shí)體企業(yè)的發(fā)展，貼合國(guó)家當(dāng)前的金融政策。但財(cái)稅［2016］年36號(hào)規(guī)定，貸款利息收入優(yōu)惠政策對(duì)2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款免征增值稅，然而對(duì)小微企業(yè)貸款沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策非常局限。財(cái)務(wù)公司要降低稅負(fù)，才能保持收入和利潤(rùn)，如果采取提高貸款利率的方式來(lái)保證收入和利潤(rùn)，將增大小微企業(yè)融資成本，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，這也有悖支持小微實(shí)體企業(yè)發(fā)展、加大對(duì)小微企業(yè)金融扶持的初衷，不利于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推進(jìn)。建議針對(duì)財(cái)務(wù)公司服務(wù)對(duì)象特點(diǎn)，財(cái)務(wù)公司服務(wù)小微實(shí)體企業(yè)貸款能參照金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行，增強(qiáng)財(cái)務(wù)公司發(fā)展后勁，有力支持小微企業(yè)發(fā)展，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)公司服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的作用，最終實(shí)現(xiàn)普惠金融。

2.財(cái)務(wù)公司面對(duì)“營(yíng)改增”采取措施的建議。

（1）開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，普及“營(yíng)改增”稅收知識(shí)。

“營(yíng)改增”涉及財(cái)務(wù)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從合同的簽訂、產(chǎn)品的定價(jià)、利息收入的確認(rèn)、發(fā)票的開(kāi)具、財(cái)務(wù)核算的變化到業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造，建議相關(guān)部門定期開(kāi)展各業(yè)務(wù)領(lǐng)域培訓(xùn)，宣講“營(yíng)改增”知識(shí)，全員參與、提高認(rèn)識(shí)，規(guī)避因?qū)φ呃斫獠磺逦o財(cái)務(wù)公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行總結(jié)規(guī)劃，做好稅務(wù)籌劃。

“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)由交納營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，由價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價(jià)外稅，為經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)，如取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票符合稅收規(guī)定是可以抵扣的，因此財(cái)務(wù)公司要在全面掌握稅收政策的基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行策劃，加強(qiáng)物資、服務(wù)的采購(gòu)管理，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，運(yùn)用好稅收政策，最大程度取得能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕公司的稅負(fù)，為公司合理避稅。

（3）根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)公司應(yīng)根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，正確設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目，對(duì)免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目分開(kāi)核算，嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)稅和免稅收入，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)發(fā)票管理和會(huì)計(jì)核算，確保準(zhǔn)確無(wú)誤的計(jì)算應(yīng)納稅額，避免多交或漏交增值稅，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）加強(qiáng)發(fā)票管理和運(yùn)用，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

發(fā)票的管理與運(yùn)用與財(cái)務(wù)公司的發(fā)展及利益息息相關(guān)，是進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的直接依據(jù)，影響公司稅負(fù)水平。財(cái)務(wù)公司應(yīng)設(shè)置由專門部門及人員負(fù)責(zé)發(fā)票管理，做好發(fā)票的使用與歸集，加強(qiáng)發(fā)票的控制管理和增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的監(jiān)督，防止虛開(kāi)、漏開(kāi)增值稅發(fā)票，給財(cái)務(wù)公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

［1］孫瑜晨.金融服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)省思和改革取向［J］.上海金融，2015，（2）.

［2］財(cái)稅［2016］36號(hào).營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定［S］.

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