莫 蘭

探討企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制核心內(nèi)容

莫 蘭

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制具有產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜性、組織結(jié)構(gòu)多樣性、控制機(jī)制層級(jí)性等特征。在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，加強(qiáng)組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、財(cái)務(wù)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等，已成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。

企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部控制；產(chǎn)權(quán)

一、引言

隨著經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)國(guó)際化和全球經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程的步步深入，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)張，企業(yè)籌資渠道日益廣泛，企業(yè)的組織層級(jí)及管理鏈條呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)，企業(yè)集團(tuán)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也日趨復(fù)雜，尤其是跨行業(yè)、跨地域的大型企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，迫切需要一套內(nèi)部監(jiān)督和控制機(jī)制，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。如何建立一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)管理的主要任務(wù)之一，也是內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)研究亟待深入的一個(gè)問題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是自主經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)化企業(yè)自我約束機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的保證，而集團(tuán)內(nèi)部控制則是企業(yè)集團(tuán)自我約束機(jī)制的重要構(gòu)成部分。加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部控制，可以對(duì)母子公司及下屬企業(yè)或部門受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，避免管理失控的現(xiàn)象發(fā)生；加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部控制與管理，能夠滿足集團(tuán)組織層次多樣化、投資領(lǐng)域多元化以及集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜化的需要。目前，企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度有了大幅度的提高，但不同程度存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制組織虛位；預(yù)算制定缺乏科學(xué)性，費(fèi)用指標(biāo)失控；考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全，控制乏力；內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性等問題，企業(yè)集團(tuán)在環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、資金管理控制、電子信息系統(tǒng)控制和內(nèi)部審計(jì)控制等方面有許多亟待完善的地方，這不僅增加了企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局的緊迫感，同時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制的研究提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化的態(tài)勢(shì)下，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)勢(shì)在必行。

二、企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制的特征

1.產(chǎn)權(quán)關(guān)系的復(fù)雜性。

企業(yè)集團(tuán)由于主要以控股形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，產(chǎn)權(quán)關(guān)系十分復(fù)雜。母公司制定并指揮整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)，以控股、參股、協(xié)議等形式參與企業(yè)的資本運(yùn)作與日常經(jīng)營(yíng)管理。而資本及其所體現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是企業(yè)集團(tuán)間保持協(xié)作關(guān)系的紐帶，維持著企業(yè)集團(tuán)的形成與發(fā)展，使得企業(yè)集團(tuán)母子公司及其成員企業(yè)在剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)分離的基礎(chǔ)上，又產(chǎn)生了管理權(quán)界限的再劃分問題。而管理權(quán)本質(zhì)是產(chǎn)權(quán)在管理上的延伸，因此，企業(yè)集團(tuán)有權(quán)選擇對(duì)子公司的管理體制和管理形式。但由于子公司具有法人的身份，享有法律規(guī)定的獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)形成了較為復(fù)雜的內(nèi)部控制機(jī)制，這種管理權(quán)的獲取也在很大程度上受到法律的制約。

2.組織結(jié)構(gòu)的多樣性。

隨著企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，籌資渠道日益拓寬，組織結(jié)構(gòu)與管理鏈條多樣化，企業(yè)集團(tuán)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也更趨復(fù)雜。可以說(shuō)企業(yè)集團(tuán)是資本社會(huì)化、風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化和收益社會(huì)化達(dá)成“三位一體”的功能耦合的結(jié)果。它實(shí)行的是“母公司——子公司——工廠”的金字塔式垂直控制的多層次的組織結(jié)構(gòu)形式，企業(yè)集團(tuán)一般包括核心企業(yè)、緊密層企業(yè)、半緊密層企業(yè)、松散協(xié)作層企業(yè)幾個(gè)層次。核心企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中處于主導(dǎo)地位，也稱為企業(yè)集團(tuán)控股公司或母公司，緊密層企業(yè)指的是核心企業(yè)的控股層或參股層，松散協(xié)作層企業(yè)通常指的是協(xié)作經(jīng)營(yíng)企業(yè)。組織結(jié)構(gòu)的多樣性使得如何保證企業(yè)集團(tuán)在不損害子公司的積極性同時(shí)，有效行使其對(duì)子公司的管理和控制權(quán)，成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制機(jī)制研究的重要議題。

3.控制機(jī)制的層級(jí)性。

企業(yè)集團(tuán)母公司、子公司和其他成員企業(yè)等具有法人資格，依法行使民事權(quán)利并承擔(dān)民事責(zé)任，但企業(yè)集團(tuán)自身不是法人實(shí)體，其只是建立在參股、控股或相互持股基礎(chǔ)上的企業(yè)集合體。企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人制度決定了企業(yè)集團(tuán)控制機(jī)制的層級(jí)性。

宏觀上看，企業(yè)控制機(jī)制應(yīng)包括規(guī)范和設(shè)計(jì)企業(yè)集團(tuán)與企業(yè)外部投資者之間的約束和激勵(lì)機(jī)制，處理投資者和受資者之間的產(chǎn)權(quán)界定和利益分配關(guān)系，這一層次受國(guó)家相關(guān)法律和制度的約束，具有強(qiáng)制性。

微觀上看，以投資控股或參股形成的企業(yè)集團(tuán)，從產(chǎn)權(quán)上形成了母公司與子公司或下一級(jí)子公司間的投資與被投資的關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部劃分投資者與受資者時(shí)出現(xiàn)相對(duì)性，即一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織相對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)組織而言，可能是投資者也可能是受資者，進(jìn)而形成委托人與代理人間的角色更替和投資者與經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)權(quán)分配關(guān)系及控制機(jī)制的多層級(jí)性。

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容

1.組織規(guī)劃控制。

企業(yè)集團(tuán)組織控制需要解決兩個(gè)問題：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相互關(guān)系；二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等財(cái)務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)權(quán)限與職責(zé)劃分，保證其在各自規(guī)定范圍內(nèi)獨(dú)立行使管理權(quán)限并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，形成各司其職、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、相互制衡的公司內(nèi)部管理體制。經(jīng)營(yíng)決策權(quán)集中在股東會(huì)和董事會(huì)，企業(yè)集團(tuán)在母公司董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，制定、實(shí)施、控制、調(diào)整和實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展規(guī)劃，并對(duì)集團(tuán)母公司下各職能部門及各子公司貫徹落實(shí)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展規(guī)劃的具體工作情況進(jìn)行指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督，有效發(fā)揮董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)約束的作用，真正做到維護(hù)股東及其他利益團(tuán)體的合法利益。經(jīng)營(yíng)執(zhí)行權(quán)由董事會(huì)授權(quán)于經(jīng)理層行使，經(jīng)理層以職能專門化授權(quán)體制授權(quán)職能化的管理部門負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以責(zé)任中心和責(zé)任制的形式細(xì)化到具體部門和崗位。監(jiān)督權(quán)集中在監(jiān)事會(huì)，由監(jiān)事會(huì)直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)控制。因此，建立集團(tuán)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略體制的核心是建立以專業(yè)化為基本特征的董事會(huì)制度，充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督效力。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。

授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)各級(jí)人員必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)和批準(zhǔn)后才有權(quán)處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的基本方法之一，其實(shí)現(xiàn)形式有一般授權(quán)與特殊授權(quán)之分。一般授權(quán)是指授予有關(guān)人員較長(zhǎng)時(shí)效內(nèi)辦理常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件與責(zé)任；特殊授權(quán)是指授予具體人員較短時(shí)效內(nèi)辦理特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件與責(zé)任。無(wú)論采用何種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)集團(tuán)都需以書面的授權(quán)通知書來(lái)明確授權(quán)審批的依據(jù)、范圍、事項(xiàng)、資金限額、接受監(jiān)督檢查的方式與途徑、相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的審批責(zé)任與失責(zé)應(yīng)受到的追究規(guī)定等，做到權(quán)限明晰、有章可循。以母公司對(duì)子公司授權(quán)投資、貸款項(xiàng)目為例，母公司在對(duì)子公司資金進(jìn)行集中管理的前提下，授權(quán)子公司制定一定金額以下的投資、貸款項(xiàng)目計(jì)劃的權(quán)利，建立健全子公司對(duì)外投資、貸款項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批、控制和檢查制度，并跟蹤管理子公司的投資、貸款項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目反饋的情況及存在的問題及時(shí)預(yù)警，督促子公司投資、貸款行為的規(guī)范運(yùn)作。通過母公司對(duì)子公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)，可提高集團(tuán)內(nèi)相關(guān)授權(quán)業(yè)務(wù)的工作效率，保證集團(tuán)整體財(cái)務(wù)活動(dòng)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.財(cái)務(wù)控制。

財(cái)務(wù)控制體制的核心在于對(duì)集權(quán)與分權(quán)的有效選擇，其常見的模式主要有集權(quán)式財(cái)務(wù)控制模式、分權(quán)式財(cái)務(wù)控制模式和集團(tuán)總部指導(dǎo)下的分散控制模式。在集權(quán)式財(cái)務(wù)控制模式下，企業(yè)集團(tuán)在確保集團(tuán)母公司主導(dǎo)性地位的前提下，明確各財(cái)務(wù)控制主體的職責(zé)和權(quán)限，合理設(shè)置財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，實(shí)施資金的集中統(tǒng)一管理。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制包括上下兩個(gè)層次：（1）集團(tuán)總部財(cái)務(wù)控制。集團(tuán)財(cái)務(wù)總部屬于整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的最高層次，第二層次由總部委派的各財(cái)務(wù)分支機(jī)構(gòu)組成，財(cái)務(wù)分支機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)對(duì)下屬各子公司、分公司以及直屬部門實(shí)施財(cái)務(wù)控制。集團(tuán)財(cái)務(wù)總部控制依照產(chǎn)權(quán)關(guān)系對(duì)持股、控股子公司實(shí)施出資人財(cái)務(wù)控制，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)實(shí)行法人授權(quán)財(cái)務(wù)控制；其職能主要包括：在集團(tuán)全面預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行融資與投資的籌劃；組織制定集團(tuán)內(nèi)所有財(cái)務(wù)崗位的職責(zé)權(quán)限；制定各分支結(jié)構(gòu)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算、貼現(xiàn)協(xié)議、貸款協(xié)議等規(guī)則規(guī)定；審核各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與資金占用額度；規(guī)定各分、子公司與財(cái)務(wù)分支機(jī)構(gòu)、集團(tuán)總部之間的內(nèi)部結(jié)算票據(jù)及資金的流程等。概括言之，該層級(jí)負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)統(tǒng)一貸款規(guī)則、統(tǒng)一結(jié)算規(guī)則、統(tǒng)一資金管理、統(tǒng)一稽核監(jiān)管與考核，最終構(gòu)成票據(jù)流、資金流和信息流的終端，保證各財(cái)務(wù)分支機(jī)構(gòu)與集團(tuán)總部之間業(yè)務(wù)的發(fā)生與監(jiān)控順利進(jìn)行。（2）集團(tuán)各財(cái)務(wù)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)控制。集團(tuán)各財(cái)務(wù)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)控制是由各財(cái)務(wù)分支機(jī)構(gòu)嚴(yán)格掌握在總部授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行的。具體包括：負(fù)責(zé)制定分、子公司的年度經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；預(yù)測(cè)分、子公司未來(lái)現(xiàn)金流量與資金額度上報(bào)總部；負(fù)責(zé)所屬各分、子公司內(nèi)部協(xié)議的簽訂；辦理日常的資金轉(zhuǎn)賬結(jié)算；按照批準(zhǔn)的資金占用額度和信貸計(jì)劃辦理存、貸款手續(xù)；及時(shí)匯報(bào)各分、子公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃執(zhí)行情況。需要注意的是，該層級(jí)不同于集團(tuán)總部財(cái)務(wù)控制，集團(tuán)總部財(cái)務(wù)控制中業(yè)務(wù)的發(fā)生與監(jiān)控只在分、子公司與財(cái)務(wù)總部之間進(jìn)行，該層級(jí)所涉及的業(yè)務(wù)在分、子公司進(jìn)行的同時(shí)，也可以在分、子公司與財(cái)務(wù)總部之間進(jìn)行。

4.內(nèi)部審計(jì)控制。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)控制的主要措施包括：（1）提出本集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)和近期發(fā)展規(guī)劃，企業(yè)集團(tuán)年度內(nèi)部控制計(jì)劃及工作目標(biāo)和重點(diǎn)，報(bào)董事會(huì)或總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行；制定專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案，組織實(shí)施年度聯(lián)合內(nèi)部控制、交叉內(nèi)部控制等重大內(nèi)部控制項(xiàng)目，組織開展全集團(tuán)范圍內(nèi)的內(nèi)部控制調(diào)查項(xiàng)目、檢查和考核年度內(nèi)部控制計(jì)劃執(zhí)行情況，總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作。（2）直接負(fù)責(zé)實(shí)施對(duì)下一級(jí)全資和控股子公司經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)。對(duì)企業(yè)集團(tuán)各部負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要考核評(píng)價(jià)各企業(yè)內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況及有關(guān)事項(xiàng)，根據(jù)內(nèi)部控制結(jié)果對(duì)被內(nèi)部控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的任用和獎(jiǎng)懲向企業(yè)集團(tuán)提出內(nèi)部審計(jì)意見。（3）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)本級(jí)資本性投資項(xiàng)目可行性論證的評(píng)價(jià)，并提出內(nèi)部審計(jì)意見供決策層參考；參與或指導(dǎo)下一級(jí)子公司對(duì)資本性投資項(xiàng)目可行性論證的評(píng)價(jià)；（4）負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)計(jì)劃草案的制定以及年度財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行，審簽企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)決算報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)決算報(bào)表，配合民間審計(jì)組織對(duì)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)等。（5）參與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控制度和各種管理辦法的制定以及投資、撤資、收益分配、所屬企業(yè)破產(chǎn)清算等重大問題的決策過程，必要時(shí)開展專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)。

［1］閆曉斌.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制改進(jìn)的研究［J］.工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015，（26）.

［2］王溥霖.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制研究［J］.財(cái)政監(jiān)督，2010，（10）.

［3］習(xí)鋒智.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制問題解析［J］.經(jīng)營(yíng)者，2015，（29）.

（作者單位：金健農(nóng)產(chǎn)品（湖南）有限公司）