石文娟

大數(shù)據(jù)時(shí)代下國(guó)家審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施探究

石文娟

國(guó)務(wù)院頒布的《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》提出全面推進(jìn)我國(guó)大數(shù)據(jù)發(fā)展，實(shí)施國(guó)家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略。國(guó)家審計(jì)作為保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，在大數(shù)據(jù)時(shí)代面臨新的挑戰(zhàn)。本文從大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵入手，從審計(jì)模式、審計(jì)職能和審計(jì)技術(shù)方法等方面分析國(guó)家審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，并提出應(yīng)對(duì)措施，以期國(guó)家審計(jì)在大數(shù)據(jù)時(shí)代更好的發(fā)揮國(guó)家治理的作用。

大數(shù)據(jù)；國(guó)家審計(jì)；國(guó)家治理

·引言·

國(guó)家審計(jì)是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展的工作，依法對(duì)各級(jí)政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位履行公共責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)判并出具書面報(bào)告的監(jiān)督活動(dòng)，是國(guó)家治理的重要手段之一。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，數(shù)據(jù)規(guī)?？涨皬?qiáng)大，國(guó)家審計(jì)傳統(tǒng)的的思維方式、組織模式、技術(shù)方法均難于應(yīng)對(duì)呈幾何倍數(shù)增長(zhǎng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，在新的挑戰(zhàn)下，國(guó)家審計(jì)要與時(shí)俱進(jìn)，利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)推動(dòng)改革創(chuàng)新，推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)，從而更好的履行其參與國(guó)家治理的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、防御的功能。

一、大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵及特征

大數(shù)據(jù)（big data），最早于 1980年由著名未來(lái)學(xué)家托夫勒在其所著的《第三次浪潮》中提出。2012年美國(guó)宣布了其“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計(jì)劃”之后，“大數(shù)據(jù)”逐漸成為各行各業(yè)的熱點(diǎn)話題，也意味著人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活迎來(lái)了“大數(shù)據(jù)”時(shí)代。目前學(xué)術(shù)界對(duì)大數(shù)據(jù)的定義并不統(tǒng)一，主要從數(shù)據(jù)體量、數(shù)據(jù)復(fù)雜性、數(shù)據(jù)價(jià)值三種角度定義。根據(jù)2015年國(guó)務(wù)院印發(fā)的《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》文件，大數(shù)據(jù)被定義為“以容量大、類型多、存取速度快、應(yīng)用價(jià)值高為主要特征的數(shù)據(jù)集合，正快速發(fā)展為對(duì)數(shù)量巨大、來(lái)源分散、格式多樣的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲(chǔ)和關(guān)聯(lián)分析，從中發(fā)現(xiàn)新知識(shí)、創(chuàng)造新價(jià)值、提升新能力的新一代信息技術(shù)和服務(wù)業(yè)態(tài)”。

大數(shù)據(jù)主要呈現(xiàn)“4V”特征：一是大量性（Volume），從TB級(jí)別躍升到PB級(jí)別；二是多樣性（Variety），有圖片、地理位置信息、視頻、網(wǎng)絡(luò)日志等多種形式；三是快速性（Velocity），大數(shù)據(jù)處理應(yīng)該在秒級(jí)時(shí)間范圍內(nèi)得出分析結(jié)果；四是價(jià)值性（Value），單一數(shù)據(jù)的價(jià)值并不大，但將相關(guān)數(shù)據(jù)聚集在一起，就會(huì)有很高的商業(yè)價(jià)值。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，多信息源并發(fā)、交流互動(dòng)實(shí)時(shí)、時(shí)空障礙打破，不同領(lǐng)域之間數(shù)據(jù)相互關(guān)聯(lián)，不僅改變了人們?cè)诓杉?、處理和使用?shù)據(jù)時(shí)思維的轉(zhuǎn)變，更是社會(huì)革新與升級(jí)的助力器。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代國(guó)家審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，人工智能、電子標(biāo)簽（RFID）、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、語(yǔ)義網(wǎng)等技術(shù)或理念帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的變革，既改變了國(guó)家審計(jì)的外部壞境，也給國(guó)家審計(jì)提供了全新的技術(shù)手段。國(guó)家審計(jì)作為綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，與經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面都保持著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)，而且國(guó)家審計(jì)開展審計(jì)活動(dòng)必然要依靠一定的工具和技術(shù)手段，因此，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，國(guó)家審計(jì)面臨外部環(huán)境的變化和技術(shù)水平的發(fā)展，其組織模式、職能、審計(jì)技術(shù)方法等方面都將面臨著新的挑戰(zhàn)。

（一）國(guó)家審計(jì)組織模式面臨的挑戰(zhàn)

國(guó)家審計(jì)部門一般設(shè)立財(cái)政審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、金融審計(jì)等不同處（科）室，不同部門有不同的對(duì)口單位和職能，各部門以“單兵作戰(zhàn)”的方式對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開展審計(jì)。傳統(tǒng)的“一對(duì)一”審計(jì)模式難于整合共享不同部門不同行業(yè)的數(shù)據(jù)信息，不僅嚴(yán)重產(chǎn)生了信息孤島問(wèn)題，而且導(dǎo)致審計(jì)效率低下。大數(shù)據(jù)背景下，外部環(huán)境的改變帶來(lái)了國(guó)家審計(jì)的項(xiàng)目規(guī)模不斷變大，內(nèi)容綜合性、復(fù)雜性逐步變高等新趨勢(shì)，同時(shí)也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此國(guó)家審計(jì)組織模式應(yīng)逐步向協(xié)同式審計(jì)、扁平化審計(jì)等方式轉(zhuǎn)變。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)環(huán)境下，將審計(jì)數(shù)據(jù)都存放在云數(shù)據(jù)中心，各審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)授權(quán)取得相關(guān)數(shù)據(jù)的訪問(wèn)權(quán)，對(duì)被審數(shù)據(jù)庫(kù)中的大數(shù)據(jù)進(jìn)行建模、關(guān)聯(lián)和分析，獲得疑點(diǎn)后再分散查證。協(xié)同式審計(jì)是審計(jì)資源有限的情況下整合各審計(jì)機(jī)關(guān)力量，加強(qiáng)省以下審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管理的一種優(yōu)化選擇；各審計(jì)機(jī)關(guān)在開展大規(guī)模審計(jì)時(shí)，也可以由局領(lǐng)導(dǎo)牽頭，抽調(diào)各部門有關(guān)骨干人員成立審計(jì)組，根據(jù)審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)和特長(zhǎng)確立分工，實(shí)現(xiàn)不同部門共享審計(jì)資源，從而提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國(guó)家審計(jì)職能面臨的挑戰(zhàn)

國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中主要行使監(jiān)督職能，通過(guò)對(duì)國(guó)家政府部門及企事業(yè)單位的財(cái)政收支情況開展有效監(jiān)督以推進(jìn)政府行政效能的提高。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展迅速的同時(shí)也面臨著嚴(yán)峻復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，甚至涉及國(guó)家安全。而審計(jì)機(jī)關(guān)可以搜集到的數(shù)據(jù)能夠覆蓋宏觀經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，因此在新形勢(shì)下，國(guó)家審計(jì)必須充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，必要時(shí)可以對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控，利用數(shù)據(jù)挖掘、A/B測(cè)試、關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘、分類、數(shù)據(jù)融合和集成等分析技術(shù)挖掘和分析相關(guān)數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)異常時(shí)發(fā)出預(yù)警信息，也可以預(yù)測(cè)事物發(fā)展趨勢(shì)。如在國(guó)土審計(jì)中利用衛(wèi)星遙感等技術(shù)手段制作的疊加監(jiān)測(cè)信息及有關(guān)要素后所形成的專題影像圖片，對(duì)某一區(qū)域某一時(shí)段的土地利用情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)，根據(jù)變化圖斑監(jiān)管是否存在違規(guī)改變土地用途問(wèn)題；在社保基金審計(jì)中，從社保、稅務(wù)、人社、民政等部門采集相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)不同的參保人員特征類型確立分析模型，以此推算多年以后參保人員的構(gòu)成及比例，預(yù)測(cè)社?；鹞磥?lái)的壓力，從而為政府宏觀決策提供依據(jù)。由此可見，大數(shù)據(jù)背景下國(guó)家審計(jì)不僅發(fā)揮監(jiān)督職能，而且要挖掘出問(wèn)題存在的本質(zhì)原因并提出解決方案，從而強(qiáng)化其在國(guó)家治理中的預(yù)測(cè)和決策的職能。

（三）國(guó)家審計(jì)技術(shù)方法面臨的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)審計(jì)方法下，由于受審計(jì)方法和時(shí)間的限制，審計(jì)機(jī)關(guān)主要面對(duì)“小數(shù)據(jù)”，通常對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣檢查、分析和復(fù)核，既難于獲取外部數(shù)據(jù)，也難于對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的對(duì)比分析，具有效率低、風(fēng)險(xiǎn)高的弊端。大數(shù)據(jù)時(shí)代，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)必須站在全局的角度分析審計(jì)對(duì)象，需要盤活審計(jì)對(duì)象的歷史數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及外部相關(guān)數(shù)據(jù)等，數(shù)據(jù)體量巨大且存在半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，因此傳統(tǒng)的技術(shù)方法已無(wú)法適應(yīng)審計(jì)需求。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員必須使用新的大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、處理和分析方法。目前審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)分析主要基于關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)（SQL），無(wú)法滿足動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)模式，也無(wú)法存儲(chǔ)圖片、文檔、音頻等格式，未來(lái)國(guó)家審計(jì)需要非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)（NoSQL）技術(shù)；在數(shù)據(jù)處理方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代數(shù)據(jù)處理時(shí)效性增強(qiáng)，需要進(jìn)行實(shí)時(shí)處理。實(shí)時(shí)分析數(shù)據(jù)一般是采用流處理技術(shù)，即新數(shù)據(jù)一流入立刻處理并返回所需的結(jié)果，無(wú)需先存儲(chǔ)再處理，常見的流處理技術(shù)有Twitter的Storm、Yahoo的S4等；在數(shù)據(jù)分析和使用方面，可以借助諸如 Big Table、云計(jì)算、可視化技術(shù)等技術(shù)進(jìn)行審計(jì)大數(shù)據(jù)的分析和結(jié)果展示。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代國(guó)家審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

傳統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)受到了挑戰(zhàn)，同時(shí)大數(shù)據(jù)也為國(guó)家審計(jì)的變革發(fā)展提供了動(dòng)力。因此，大數(shù)據(jù)背景下國(guó)家審計(jì)要認(rèn)清現(xiàn)有的審計(jì)工作存在的問(wèn)題，著眼未來(lái)，從技術(shù)、人才和制度體制等方面做好大數(shù)據(jù)技術(shù)研發(fā)以及審計(jì)人員的培養(yǎng)工作，積極推進(jìn)國(guó)家審計(jì)信息化進(jìn)程，更好發(fā)揮國(guó)家治理的作用。

（一）構(gòu)建國(guó)家審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下由于沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，難于整合不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)采集困難，也造成了大量信息資源的浪費(fèi)。因此搭建數(shù)據(jù)平臺(tái)是大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展國(guó)家審計(jì)的重要基礎(chǔ)。隨著云計(jì)算技術(shù)發(fā)展的日益成熟以及我國(guó)政府機(jī)關(guān)電子政務(wù)建設(shè)的大力推進(jìn)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以充分利用金審工程已有成果，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)。大數(shù)據(jù)平臺(tái)通過(guò)借助電子政務(wù)系統(tǒng)搭建的信息全覆蓋網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)署和省、市、區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)以及同級(jí)政府部門間的信息互聯(lián)，不但具有審計(jì)功能，而且能對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)控從而具有預(yù)警功能。大數(shù)據(jù)平臺(tái)依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)被審單位以及相關(guān)外部數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集，并用不同行業(yè)、范圍等關(guān)鍵字分類存放，方便審計(jì)人員查找分析。為避免操作失誤或系統(tǒng)故障而導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，需要定時(shí)集中備份重要數(shù)據(jù)。目前，我國(guó)部分省、市已逐步完善大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，以南京市審計(jì)局為例，該局自2012年啟動(dòng)了數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)和審計(jì)數(shù)據(jù)中心建設(shè)，將包括財(cái)政、社保、公積金、地稅等部門的數(shù)據(jù)納入審計(jì)數(shù)據(jù)中心，全市市級(jí)主要國(guó)有企業(yè)數(shù)據(jù)、政府投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)及其他相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)也將陸續(xù)納入審計(jì)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源審計(jì)的全覆蓋。該局借助數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，近年來(lái)將全市 100多家預(yù)算單位納入了部門預(yù)算審計(jì)，推進(jìn)了財(cái)政審計(jì)全覆蓋。未來(lái)待時(shí)機(jī)成熟后，審計(jì)署可以搭建國(guó)家級(jí)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，從而形成全國(guó)審計(jì)數(shù)據(jù)共享。

（二）完善大數(shù)據(jù)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)

十八屆四中全會(huì)提出依法治國(guó)是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求，國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，必須要依法審計(jì)。目前，我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)制度和電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等計(jì)算機(jī)應(yīng)用相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)相對(duì)滯后于經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，甚至存在制度盲區(qū)。為規(guī)范大數(shù)據(jù)審計(jì)行為，我國(guó)需建立健全相關(guān)法律法規(guī)。在法律層面，要加強(qiáng)電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、電子政務(wù)等方面立法，確定電子數(shù)據(jù)的法律效力和保管要求，明確違反法律的處理與懲罰方式，為大數(shù)據(jù)審計(jì)提供法律依據(jù)；在法規(guī)層面，審計(jì)署要建立健全大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，明確審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法等要素，如制定大數(shù)據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則等，為大數(shù)據(jù)審計(jì)工作提供規(guī)范和指導(dǎo)；在部門規(guī)章層面，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)自身平臺(tái)特色或項(xiàng)目要求，發(fā)布大數(shù)據(jù)審計(jì)具體操作指南，方便審計(jì)人員理解，為其具體操作提供幫助。

（三）提升國(guó)家審計(jì)人員綜合素質(zhì)

大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)技術(shù)的挑戰(zhàn)，實(shí)質(zhì)是對(duì)審計(jì)人員的挑戰(zhàn)，單純掌握會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)的審計(jì)人員已不能滿足工作需要，因此審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計(jì)大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)，提升國(guó)家審計(jì)人員綜合素質(zhì)。首先，審計(jì)人員要轉(zhuǎn)換審計(jì)理念，深刻認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)審計(jì)是未來(lái)審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，樹立主動(dòng)學(xué)習(xí)意識(shí)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，具備基本的計(jì)算機(jī)審計(jì)技能；其次，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流等形式加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才的培養(yǎng)。近年來(lái)，審計(jì)署已經(jīng)培養(yǎng)了一大批計(jì)算機(jī)中級(jí)人才，各地審計(jì)機(jī)關(guān)可以組織計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)較好的審計(jì)人員進(jìn)行專門培訓(xùn)，打造具有采集加工數(shù)據(jù)、構(gòu)建數(shù)據(jù)模型分析數(shù)據(jù)以及排除常見軟硬件故障等能力的審計(jì)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)一批高端的審計(jì)和信息技術(shù)復(fù)合型人才；最后，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與高校、審計(jì)軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)等科研部門的合作，必要時(shí)建立大數(shù)據(jù)審計(jì)人才庫(kù)，開展大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)可以臨時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)人員，借用“外腦”推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展。

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（作者單位：南京市審計(jì)局）