張 玲 / 淮南市東方醫(yī)院集團袁莊醫(yī)院

淺談醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及措施

張 玲 / 淮南市東方醫(yī)院集團袁莊醫(yī)院

醫(yī)療衛(wèi)生改革以來，醫(yī)院內(nèi)部控制非常薄弱，本文希望通過就醫(yī)院加強內(nèi)部控制的意義，當前醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及以后如何加強醫(yī)院內(nèi)部控制談點粗淺的看法。

醫(yī)院；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對策

1.加強醫(yī)院內(nèi)部控制的意義

重視醫(yī)院內(nèi)部控制建設問題，強化醫(yī)院內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位的控制，嚴格約束醫(yī)院內(nèi)部涉及會計的所有人員，保證醫(yī)院內(nèi)部涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。這樣對提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平具有積極的意義。（1）有助于醫(yī)院形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制。（2）有助于醫(yī)院有效地堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全、完整。（3）有助于國家有關法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。（4）有助于從源頭上控制腐敗。（5）有助于保證會計信息的真實性與正確性。

2.當前醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

從醫(yī)院內(nèi)部控制本身來看，存在兩種情況:（1）醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設不健全。由于長期受計劃經(jīng)濟的影響，醫(yī)院經(jīng)濟管理意識淡薄，對內(nèi)部控制制度不重視，許多醫(yī)院沒有建立內(nèi)部控制制度。有些醫(yī)院雖然建立了，但內(nèi)容不完善或不合理。（2）醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。有的醫(yī)院雖然建立較健全的內(nèi)部控制制度，但是不能得到很好的貫徹執(zhí)行或執(zhí)行效果不好。主要原因是領導管理意識淡薄，濫用職權，不按內(nèi)部控制制度來管理醫(yī)院，再加上醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的責任感不強，造成制度落而不實，形成有章不循，違章不究的狀況。從內(nèi)部控制制度內(nèi)容來看，主要存在四種突出的現(xiàn)象:（1）記帳人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管的現(xiàn)象。（2）重大事項決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現(xiàn)象。（3）財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確。（4）內(nèi)部審計沒有形成制度化，該設內(nèi)審機構的不設，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。

3.建設醫(yī)院內(nèi)部控制制度的主要措施

增強領導內(nèi)控意識，把內(nèi)控作為醫(yī)院治理不可缺少的一方面。依據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》及醫(yī)院內(nèi)控目標，核查本單位內(nèi)部控制制度的合法性及完整性。合法性是內(nèi)部控制制度的首要原則，依據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》來制定。完整性是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的內(nèi)在要求，健全的內(nèi)部控制制度才能充分提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

抓好關鍵控制點，建立補償控制制度。關鍵控制點是指對醫(yī)院經(jīng)營有重大影響的環(huán)節(jié)。補償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時能起替代控制作用的控制。醫(yī)院負責人要重點抓好關鍵控制點的控制，降低醫(yī)院經(jīng)營風險。

醫(yī)院負責人必須十分重視財務工作，并花費一定的時間和精力抓好財務工作。財務控制是內(nèi)部控制的核心。會計機構和會計人員是做好財務工作的主要承擔者，充分發(fā)揮其積極性，對于做好財務工作至關重要。

加強內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。醫(yī)院負責人應定期與不定期地開展內(nèi)部控制大檢查活動，以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，同時，應制定相應的獎懲制度。檢查的范圍應包括所有業(yè)已實施的內(nèi)控制度，例如對會計人員的檢查應包括：會計人員是否在單位負責人的授權范圍內(nèi)辦事，有無越權現(xiàn)象，會計工作質(zhì)量和效率是否符合要求，財務會計告是否真實、完整等?？傊?，內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，一方面可起到查錯防弊的作用；另一方面可使單位負責人收集信息，健全內(nèi)部控制制度。

加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。醫(yī)院內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風險、會計風險產(chǎn)生，行為主體全是人。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除負責人本身應以身作則起表率作用外，還應做好以下兩點工作。要及時把握醫(yī)院內(nèi)部相關人員思想行為狀況，內(nèi)部業(yè)務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此醫(yī)院負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，把握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。要加強對會計人員業(yè)務素質(zhì)的控制，醫(yī)院應建立針對會計人員的崗前培訓、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保會計工作規(guī)范、正確；加大業(yè)績考評力度，對不勝任者果斷更換。同時，加強對會計人員道德品質(zhì)、思想操守等的考核，以確保會計人員政治上過硬、業(yè)務上合格。

建立相對獨立的內(nèi)部審計機構，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。醫(yī)院內(nèi)部審計機構獨立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在醫(yī)院內(nèi)部應建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構，有效地行使其監(jiān)督權。強化內(nèi)控，加強內(nèi)部審計制度的建設，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。各級醫(yī)院應制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計；將從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運行治理機制。對本單位的財務收支及其經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性和有效性進行審核，提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。同時要保護審計人員依法行使職能，保證會計信息真實可靠，強化單位領導人在審計工作中的法律責任，必須保證審計資料合法、真實、完整，對那些違反《中華人民共和國審計法》的當事人、責任人，應當做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，對不堅持原則、玩忽職守的審計人員調(diào)離工作崗位，以確保審計信息的真實性、準確性。