張 玲 / 淮南市東方醫(yī)院集團(tuán)袁莊醫(yī)院

淺談醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及措施

張 玲 / 淮南市東方醫(yī)院集團(tuán)袁莊醫(yī)院

醫(yī)療衛(wèi)生改革以來(lái)，醫(yī)院內(nèi)部控制非常薄弱，本文希望通過(guò)就醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義，當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及以后如何加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制談點(diǎn)粗淺的看法。

醫(yī)院；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

1.加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的意義

重視醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束醫(yī)院內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的所有人員，保證醫(yī)院內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。這樣對(duì)提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平具有積極的意義。（1）有助于醫(yī)院形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制。（2）有助于醫(yī)院有效地堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全、完整。（3）有助于國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。（4）有助于從源頭上控制腐敗。（5）有助于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與正確性。

2.當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

從醫(yī)院內(nèi)部控制本身來(lái)看，存在兩種情況:（1）醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全。由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制制度不重視，許多醫(yī)院沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度。有些醫(yī)院雖然建立了，但內(nèi)容不完善或不合理。（2）醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。有的醫(yī)院雖然建立較健全的內(nèi)部控制制度，但是不能得到很好的貫徹執(zhí)行或執(zhí)行效果不好。主要原因是領(lǐng)導(dǎo)管理意識(shí)淡薄，濫用職權(quán)，不按內(nèi)部控制制度來(lái)管理醫(yī)院，再加上醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的責(zé)任感不強(qiáng)，造成制度落而不實(shí)，形成有章不循，違章不究的狀況。從內(nèi)部控制制度內(nèi)容來(lái)看，主要存在四種突出的現(xiàn)象:（1）記帳人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管的現(xiàn)象。（2）重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行沒(méi)有很好的分離制約，存在“重大”無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無(wú)民主的現(xiàn)象。（3）財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度，清查期限、清查程序不明確。（4）內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。

3.建設(shè)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的主要措施

增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)，把內(nèi)控作為醫(yī)院治理不可缺少的一方面。依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》及醫(yī)院內(nèi)控目標(biāo)，核查本單位內(nèi)部控制制度的合法性及完整性。合法性是內(nèi)部控制制度的首要原則，依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》來(lái)制定。完整性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)在要求，健全的內(nèi)部控制制度才能充分提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立補(bǔ)償控制制度。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)有重大影響的環(huán)節(jié)。補(bǔ)償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時(shí)能起替代控制作用的控制。醫(yī)院負(fù)責(zé)人要重點(diǎn)抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

醫(yī)院負(fù)責(zé)人必須十分重視財(cái)務(wù)工作，并花費(fèi)一定的時(shí)間和精力抓好財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的核心。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是做好財(cái)務(wù)工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極性，對(duì)于做好財(cái)務(wù)工作至關(guān)重要。

加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)定期與不定期地開(kāi)展內(nèi)部控制大檢查活動(dòng)，以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，同時(shí)，應(yīng)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。檢查的范圍應(yīng)包括所有業(yè)已實(shí)施的內(nèi)控制度，例如對(duì)會(huì)計(jì)人員的檢查應(yīng)包括：會(huì)計(jì)人員是否在單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)范圍內(nèi)辦事，有無(wú)越權(quán)現(xiàn)象，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率是否符合要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)告是否真實(shí)、完整等?？傊?，內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，一方面可起到查錯(cuò)防弊的作用；另一方面可使單位負(fù)責(zé)人收集信息，健全內(nèi)部控制制度。

加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。醫(yī)院內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體全是人。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除負(fù)責(zé)人本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下兩點(diǎn)工作。要及時(shí)把握醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)人員思想行為狀況，內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因此醫(yī)院負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會(huì)劣跡人員往來(lái)和追求超常消費(fèi)等情況，把握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制，醫(yī)院應(yīng)建立針對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗前培訓(xùn)、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范、正確；加大業(yè)績(jī)考評(píng)力度，對(duì)不勝任者果斷更換。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì)、思想操守等的考核，以確保會(huì)計(jì)人員政治上過(guò)硬、業(yè)務(wù)上合格。

建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。強(qiáng)化內(nèi)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。各級(jí)醫(yī)院應(yīng)制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，在時(shí)間上從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)；將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，理順資金運(yùn)行治理機(jī)制。對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，提出意見(jiàn)和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過(guò)程的控制作用。同時(shí)要保護(hù)審計(jì)人員依法行使職能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在審計(jì)工作中的法律責(zé)任，必須保證審計(jì)資料合法、真實(shí)、完整，對(duì)那些違反《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的當(dāng)事人、責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，對(duì)不堅(jiān)持原則、玩忽職守的審計(jì)人員調(diào)離工作崗位，以確保審計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。