（南京金秋投資控股集團(tuán)有限公司江蘇南京 210000）

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制水平已成為衡量企業(yè)管理和發(fā)展水平的一個(gè)重要標(biāo)志。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五項(xiàng)要素。本文認(rèn)為，制度執(zhí)行力的強(qiáng)弱直接影響到內(nèi)控的效率效果。在執(zhí)行內(nèi)控制度過程中，應(yīng)抓住重點(diǎn)、以點(diǎn)到面。應(yīng)“以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”作事前防范、以“控制活動(dòng)”為過程管控，以“內(nèi)部審計(jì)”為事后監(jiān)督，進(jìn)行全過程、一體化的控制，方能凸顯內(nèi)控制度的效能。

一、做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)先評(píng)估，未雨綢繆

“風(fēng)險(xiǎn)”是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過程中，總是不可避免地遇到各種風(fēng)險(xiǎn)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出：企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要在內(nèi)、外兼顧的基礎(chǔ)上合理確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。

（一）認(rèn)真識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施權(quán)限管理

要從企業(yè)確定的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，對(duì)來自企業(yè)外部諸如經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、投融資機(jī)會(huì)、產(chǎn)品市場(chǎng)等環(huán)境，以及企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人力資源等因素的影響進(jìn)行認(rèn)真的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并實(shí)施權(quán)限管理。直接操作人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須嚴(yán)格限制在規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限之內(nèi)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任制度。

（二）建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和報(bào)告制度

建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和報(bào)告制度，未雨綢繆。企業(yè)應(yīng)合理利用現(xiàn)有的各種渠道（包括營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、財(cái)務(wù)關(guān)系等），充分吸收專業(yè)人員，組成高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，以定性與定量相結(jié)合的方法開展內(nèi)外環(huán)境的分析研究，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確立重大、重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，并就風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)析的結(jié)果向管理層提交報(bào)告，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三）采用多種風(fēng)險(xiǎn)控制措施，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來重大損失。

二、緊盯控制活動(dòng)，突出重點(diǎn)

企業(yè)控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制的核心部分，其執(zhí)行的成功與否將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制等。

（一）不相容職務(wù)分離控制

要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。比如：交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。

（二）授權(quán)審批控制

要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)對(duì)于“重大決策、重要人事任免，重大項(xiàng)目安排，大額資金運(yùn)作”的“三重一大”事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或擅自改變集體決策。

（三）強(qiáng)化預(yù)算管理、抓牢資金控制

預(yù)算管理的內(nèi)涵是企業(yè)對(duì)未來一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)思想、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)決策的財(cái)務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟(jì)責(zé)任約束依據(jù)。以預(yù)算為中心的控制，是控制風(fēng)險(xiǎn)比較剛性的一面。它由三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成：一是預(yù)算的編制，包括預(yù)算目標(biāo)的確定、編制、匯總與審批。二是預(yù)算執(zhí)行與控制，要做好這一環(huán)節(jié)的工作，就需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)的分析與反饋，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化、預(yù)算執(zhí)行情況調(diào)整或修正預(yù)算。三是預(yù)算考核，企業(yè)通過定期或動(dòng)態(tài)的預(yù)算考核，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取各種糾偏措施，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

1.預(yù)算管理要全面。企業(yè)的預(yù)算實(shí)際上體現(xiàn)的是企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，預(yù)算是聯(lián)系企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)績(jī)效的主要工具。全面的預(yù)算包含運(yùn)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算兩大中心，它們各司其職又密切聯(lián)系，能夠細(xì)化公司戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，是對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一系列量化的計(jì)劃安排，可以讓企業(yè)的戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動(dòng)計(jì)劃很好地協(xié)調(diào)，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的監(jiān)控執(zhí)行。全面預(yù)算不只涉及一個(gè)部門，需要各部門之間在各環(huán)節(jié)都能協(xié)調(diào)一致。預(yù)算的編制必須由企業(yè)高層管理者和下屬各部門的管理人員共同參與，加強(qiáng)內(nèi)部溝通，以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為根本出發(fā)點(diǎn)確立預(yù)算目標(biāo)，采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、審查平衡和審議批準(zhǔn)”的步驟制定出適宜的年度預(yù)算。制定的預(yù)算可以初步揭示企業(yè)未來一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)預(yù)算結(jié)果，預(yù)測(cè)其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，并采取相應(yīng)的風(fēng)控措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。

全面預(yù)算可以加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用支出的控制，有效降低公司的營(yíng)運(yùn)成本，這也是采用預(yù)算管理的主要?jiǎng)右蛑弧＝档统杀居袃煞N情況，其一，責(zé)任單元之外的職能部門，依據(jù)年初的預(yù)算進(jìn)行的外部管控。其二，責(zé)任單元的員工自主成本意識(shí)的提升。

預(yù)算目標(biāo)的確定和預(yù)算編制是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的固化和量化，預(yù)算的執(zhí)行過程是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程，預(yù)算的控制是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效保障手段，預(yù)算分析是企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的重要信息參考。通過預(yù)算的編制、實(shí)施、控制和修正，可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”，整合企業(yè)集團(tuán)及其各個(gè)分部的目標(biāo)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

2.預(yù)算控制要突出重點(diǎn)。全面預(yù)算經(jīng)審批下達(dá)后，各預(yù)算執(zhí)行單位就需要全面組織實(shí)施，并實(shí)行預(yù)算控制。雖然因行業(yè)、經(jīng)營(yíng)策略、發(fā)展階段等因素異同的影響，各單位的控制重點(diǎn)會(huì)有所不同，但筆者認(rèn)為運(yùn)營(yíng)預(yù)算中的費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算中的現(xiàn)金預(yù)算則是所有企業(yè)預(yù)算中的交集所在，是重中之重。（1）要做好費(fèi)用預(yù)算的控制工作。首先必須認(rèn)識(shí)到：預(yù)算費(fèi)用≠必須支出。即使是預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用，還需要經(jīng)過相關(guān)的審批流程。相關(guān)部門對(duì)重大的費(fèi)用支出要進(jìn)行事前簽報(bào)。審批人可根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況等信息，判斷其支出是否合理，理由是否充分，促進(jìn)企業(yè)降本增效。其控制的要點(diǎn)包括：①完善各種費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，如差旅費(fèi)、通信費(fèi)等標(biāo)準(zhǔn)，作為費(fèi)用控制的依據(jù)。②企業(yè)可將費(fèi)用劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩類，如固定性的銷售費(fèi)用，只需要按照項(xiàng)目反映全年的預(yù)計(jì)費(fèi)用水平；而對(duì)于與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的銷售費(fèi)用，就需要反映各單位業(yè)務(wù)量的費(fèi)用分配額，并根據(jù)費(fèi)用發(fā)生額與業(yè)務(wù)量的內(nèi)在比例分別測(cè)算不同業(yè)務(wù)量的銷售費(fèi)用預(yù)算。③嚴(yán)格控制投入產(chǎn)出比。對(duì)于活動(dòng)費(fèi)用、市場(chǎng)廣告費(fèi)、調(diào)研費(fèi)等在審批時(shí)，不能單純看其費(fèi)用的多少，也不能完全根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少，而是要將其和費(fèi)用投入在過去和未來所產(chǎn)生的效益結(jié)合起來考察，可以根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)或規(guī)定，在預(yù)算系統(tǒng)中設(shè)定控制公式，對(duì)費(fèi)用和收入等相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行關(guān)聯(lián)控制。（2）要切實(shí)加強(qiáng)資金預(yù)算的管理。貨幣資金的營(yíng)運(yùn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)“命脈”來源于現(xiàn)金流。有了現(xiàn)金流，更要有完善的資金內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循壞。它是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件，同時(shí)也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金預(yù)算控制的目標(biāo)有三個(gè)：①控制現(xiàn)金的安全風(fēng)險(xiǎn)，保證貨幣資金的安全；②控制現(xiàn)金的短缺風(fēng)險(xiǎn)，保證資金及時(shí)供應(yīng)；③提高資金的使用效率與效果?，F(xiàn)金安全風(fēng)險(xiǎn)的管理策略重在防范。通過建立良好的內(nèi)控環(huán)境、健全資金管理的內(nèi)控機(jī)制來堵住各種安全漏洞。企業(yè)在現(xiàn)金預(yù)算控制中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：①嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控措施中的授權(quán)審批制度，按照規(guī)定的權(quán)限和制度辦理資金收付業(yè)務(wù)。特別是在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人“一支筆”的情況下，更加需要強(qiáng)調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)的完善、授權(quán)的規(guī)范，以及資金收付內(nèi)控制度的嚴(yán)格執(zhí)行。②貫徹內(nèi)部牽制原則，確保不兼容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，加強(qiáng)員工職業(yè)道德和安全意識(shí)教育。比如空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管等。③加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響資金內(nèi)部控制的效果。對(duì)于現(xiàn)金短缺風(fēng)險(xiǎn)的控制，企業(yè)可以從優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、提高使用效率、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資本的管理、拓展融資渠道等幾個(gè)方面著手來應(yīng)對(duì)貨幣資金的短缺風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)不能一味追求資金使用效率而忽視了現(xiàn)金的流動(dòng)性和經(jīng)營(yíng)的安全性，要適當(dāng)控制負(fù)債比率，保留融資能力，以滿足經(jīng)營(yíng)過程中的臨時(shí)性、突發(fā)性資金需要。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、有效監(jiān)督檢查

保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

內(nèi)部控制制度的健全和執(zhí)行的有效性對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)安全與完整、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)與可靠、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與成果以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，都具有重要意義。所謂“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”。建立和實(shí)施一套行之有效的內(nèi)控制度，是企業(yè)得以實(shí)現(xiàn)更好、更穩(wěn)以及可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，可以讓企業(yè)在日常活動(dòng)中保證授權(quán)明確，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)做到提前預(yù)防、適時(shí)管控和及時(shí)反饋，實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)、效益、速度”三者間的綜合平衡，使企業(yè)穩(wěn)健協(xié)調(diào)地發(fā)展。