【中儲(chǔ)糧結(jié)算中心特約專欄】

會(huì) 計(jì)

政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系初步建成

最近，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起施行?！吨贫取饭?部分內(nèi)容，第一部分明確了制定依據(jù)、適用范圍、會(huì)計(jì)核算模式和會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目設(shè)置要求、報(bào)表編制要求、會(huì)計(jì)信息化工作要求和施行日期等內(nèi)容。第二部分主要列出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類科目表，共計(jì)103個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目。第三部分主要對(duì)103個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容、明細(xì)核算要求、主要財(cái)務(wù)處理等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。第四部分主要規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的格式。第五部分主要規(guī)定了報(bào)表的編制說(shuō)明，以及報(bào)表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。第六部分采用列表方式，以第三部分規(guī)定的會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明為依據(jù)，按照會(huì)計(jì)科目順序?qū)挝煌ㄓ脴I(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的賬務(wù)處理進(jìn)行舉例說(shuō)明。

會(huì)計(jì)審計(jì)正高級(jí)職稱正式融入國(guó)家職稱體系

最近，人力資源和社會(huì)保障部印發(fā)了《關(guān)于在部分系列設(shè)置正高級(jí)職稱有關(guān)問(wèn)題的通知》，明確了目前未設(shè)置正高級(jí)的職稱系列均設(shè)置正高級(jí)，共涉及工程、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等11個(gè)系列。其中，會(huì)計(jì)系列增設(shè)正高級(jí)會(huì)計(jì)師，審計(jì)專業(yè)為正高級(jí)審計(jì)師。《通知》提出，要建立以同行專家評(píng)審為基礎(chǔ)的業(yè)內(nèi)評(píng)價(jià)機(jī)制，遴選高水平的專家組成正高級(jí)職稱評(píng)審委員會(huì)，采用個(gè)人述職、成果展示、面試答辯、實(shí)踐操作、綜合評(píng)議、業(yè)績(jī)考察等多種形式，提高正高級(jí)職稱評(píng)審的針對(duì)性和科學(xué)性，確保評(píng)審質(zhì)量。根據(jù)《通知》，正高級(jí)職稱評(píng)審實(shí)行國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和單位標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，以品德、能力和業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向，堅(jiān)持質(zhì)量第一、寧缺毋濫、優(yōu)中選優(yōu)，嚴(yán)格評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行適當(dāng)比例控制，充分發(fā)揮正高級(jí)職稱評(píng)審的導(dǎo)向作用。

取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格列入《會(huì)計(jì)法》修正案草案

最近，會(huì)計(jì)法修正案草案提交全國(guó)人大常委會(huì)審議，草案取消了會(huì)計(jì)從業(yè)資格認(rèn)定，更加注重會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德。草案對(duì)《會(huì)計(jì)法》第三十八條進(jìn)行了修改，把會(huì)計(jì)人員“必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”改為“應(yīng)該具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)能力”。草案還對(duì)《會(huì)計(jì)法》部分條款作了相應(yīng)修改。其中，對(duì)于因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證等違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，草案把“不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”改為“不得再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作”。同時(shí)，修正案草案對(duì)境外非政府組織境內(nèi)活動(dòng)管理法第二十四條也一并作了修改，刪除了“聘請(qǐng)具有中國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”這一規(guī)定。

央企國(guó)資經(jīng)營(yíng)預(yù)算編報(bào)辦法修訂發(fā)布

最近，財(cái)政部修訂并發(fā)布了《中央國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算編報(bào)辦法》，修訂后的中央國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入取消了上年結(jié)轉(zhuǎn)收入，對(duì)中央國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出重新定義。《編報(bào)辦法》指出，中央國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)服務(wù)于國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)，除調(diào)入一般公共預(yù)算和補(bǔ)充全國(guó)社會(huì)保障基金外，主要用于解決國(guó)有企業(yè)歷史遺留問(wèn)題及相關(guān)改革成本支出和國(guó)有企業(yè)資本金注入?！毒巿?bào)辦法》強(qiáng)調(diào)，中央國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出方向和重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策需要以及不同時(shí)期國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展任務(wù)適時(shí)調(diào)整?！毒巿?bào)辦法》修訂了預(yù)算的報(bào)批時(shí)間，預(yù)算時(shí)間提速，報(bào)批時(shí)間由每年的6月底前改成了12月底前。

稅收

支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策明確

最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅 [2017]77號(hào)）?！锻ㄖ访鞔_，自2017年12月1日至2019年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單?dú)核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào)；未單獨(dú)核算的，不得免征增值稅。自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。《通知》所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬(wàn)元（含本數(shù)）的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個(gè)體工商戶貸款；沒(méi)有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款。

非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有新規(guī)

最近，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）。《公告》對(duì)源泉扣繳制度進(jìn)行了重新梳理，與現(xiàn)行文件相比，其最重要的變化包括：將股息的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間由董事會(huì)決議派息日調(diào)整為實(shí)際支付日；對(duì)采用分期收款方式取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入允許分期納稅，且先按收回投資成本處理，再就轉(zhuǎn)讓所得納稅；明確稅款計(jì)算中的匯率換算時(shí)點(diǎn)、修訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的外幣折算規(guī)則；取消了非居民企業(yè)在扣繳義務(wù)人未依法扣繳稅款情況下應(yīng)在7日內(nèi)自行申報(bào)的規(guī)定；廢止了相關(guān)的舊文件或其中的相關(guān)條款。

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)

最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部等部門發(fā)布了《關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》（財(cái)稅 [2017]79號(hào)）,將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從現(xiàn)有31個(gè)服務(wù)外包示范城市推廣至全國(guó)。根據(jù)《通知》，自2017年1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，經(jīng)認(rèn)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。此外，《通知》明確，現(xiàn)有服務(wù)外包示范城市已認(rèn)定的2017年度技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)繼續(xù)有效。

雙創(chuàng)稅收優(yōu)惠政策指引發(fā)布

最近，國(guó)家稅務(wù)總局推出了《“大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新”稅收優(yōu)惠政策指引》。根據(jù)《指引》，對(duì)軟件和集成電路企業(yè)，可以享受“兩免三減半”等企業(yè)所得稅優(yōu)惠，尤其是國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)還給予增值期末留抵稅額退款的優(yōu)惠。軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠具體為：軟件產(chǎn)業(yè)增值稅超稅負(fù)即征即退；新辦軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅；國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅；軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠；軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)用應(yīng)納稅所得額扣除；企業(yè)外購(gòu)的軟件縮短折舊或攤銷年限。

滬港通有關(guān)個(gè)人所得稅政策明確

最近，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2017]78號(hào)）。《通知》明確，對(duì)內(nèi)地個(gè)人投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，自2017年11月17日起至2019年12月4日止，繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。

外國(guó)駐華使領(lǐng)館館員購(gòu)物退稅政策明確

最近，國(guó)家稅務(wù)總局、外交部發(fā)布了《關(guān)于外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其館員在華購(gòu)買貨物和服務(wù)增值稅退稅管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 外交部2017年第39號(hào)）?！豆妗访鞔_，使（領(lǐng)）館館員個(gè)人購(gòu)買貨物和服務(wù)，除車輛和房租外，每人每年申報(bào)退稅銷售金額（含稅價(jià)格）超過(guò)18萬(wàn)元人民幣的部分，不適用增值稅退稅政策。使（領(lǐng)）館及其館員購(gòu)買電力、燃?xì)?、汽油、柴油，發(fā)票上未注明稅額的，增值稅應(yīng)退稅額按不含稅銷售額和相關(guān)產(chǎn)品增值稅適用稅率計(jì)算，計(jì)算公式為：增值稅應(yīng)退稅額=發(fā)票金額 （含增值稅）÷（1+增值稅適用稅率）×增值稅適用稅率?！豆妗纷?017年10月1日起執(zhí)行。

增值稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程進(jìn)一步規(guī)范

最近，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程（試行）》。《操作規(guī)程》對(duì)申報(bào)比對(duì)的范圍及內(nèi)容做出明確的規(guī)定。比對(duì)信息范圍包括：增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料信息、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅發(fā)票信息、增值稅一般納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證信息等。同時(shí)《操作規(guī)程》還對(duì)申報(bào)表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對(duì)，增值稅一般納稅人票表比對(duì)規(guī)則，表稅比對(duì)規(guī)則，申報(bào)比對(duì)其他規(guī)則進(jìn)行了規(guī)定。申報(bào)比對(duì)環(huán)節(jié)可以設(shè)置在事中或者事后，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)申報(bào)管理需要進(jìn)行確定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)征管信息系統(tǒng)或網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)比對(duì)，并根據(jù)對(duì)比結(jié)果相符與不符分別處理。

我國(guó)正式向營(yíng)業(yè)稅告別

最近，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議。會(huì)議通過(guò)《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止 〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定（草案）》。全面取消營(yíng)業(yè)稅，調(diào)整完善增值稅征稅范圍，將銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人規(guī)定為增值稅納稅人，并明確相應(yīng)稅率。根據(jù)13%這一檔增值稅稅率已取消的情況，將銷售或進(jìn)口糧食、圖書(shū)、飼料等貨物的稅率由13%降至11%。同時(shí)，目前對(duì)部分行業(yè)實(shí)施的過(guò)渡性政策保持不變?？紤]到下一步深化改革的實(shí)際需要，草案明確，對(duì)納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項(xiàng)，國(guó)務(wù)院或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意由財(cái)政、稅務(wù)主管部門另作規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

其 他

國(guó)有科技型企業(yè)股權(quán)和分紅激勵(lì)相關(guān)問(wèn)題明確

最近，財(cái)政部、科技部、國(guó)資委就2016年3月開(kāi)始實(shí)施的《國(guó)有科技型企業(yè)股權(quán)和分紅激勵(lì)暫行辦法》執(zhí)行過(guò)程中的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了解答。在激勵(lì)實(shí)施條件中，三部委回答了企業(yè)在實(shí)施股權(quán)和分紅激勵(lì)時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，符合條件的國(guó)有科技型企業(yè)是否可以用持有的控股子公司股份對(duì)本企業(yè)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，如何理解實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)需“近3年稅后利潤(rùn)累計(jì)形成的凈資產(chǎn)增值額應(yīng)當(dāng)占近3年年初凈資產(chǎn)總額的20%以上”等問(wèn)題。在激勵(lì)對(duì)象要求中，三部委回答了重要技術(shù)人員和經(jīng)營(yíng)管理人員同時(shí)為企業(yè)職工代表監(jiān)事是否可以進(jìn)行股權(quán)或分紅激勵(lì)，對(duì)同一激勵(lì)對(duì)象可否實(shí)施多次或多種激勵(lì)等問(wèn)題。