王鈞杰

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，新疆 烏魯木齊830012）

跟蹤審計(jì)在施工階段的應(yīng)用研究
——以和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)為例

王鈞杰

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，新疆 烏魯木齊830012）

部分建設(shè)項(xiàng)目投資主體的工程項(xiàng)目管理能力水平平庸，工程管理運(yùn)行過(guò)程中腐敗和舞弊頻發(fā)，資源使用效率不高，經(jīng)濟(jì)預(yù)期和社會(huì)效益偏離預(yù)定目標(biāo)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)通過(guò)動(dòng)態(tài)、全過(guò)程的方式，做到了建設(shè)項(xiàng)目事前、事中、事后監(jiān)督的有機(jī)統(tǒng)一，提高了投資方的控制能力。

本文以新疆和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目為例，從管理、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)三個(gè)層面闡述了新疆和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容和成效。著重探討了在施工階段跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。

建設(shè)項(xiàng)目；成本控制；跟蹤審計(jì)；應(yīng)用研究

1 引言

和田市昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)經(jīng)濟(jì)適用房的建設(shè)，表明了和田地區(qū)政府保障人民生活水平，促進(jìn)各民族和諧的決心。該建設(shè)項(xiàng)目的投資金額巨大，工程項(xiàng)目涉及環(huán)節(jié)多，極易出現(xiàn)各種問(wèn)題，因而開(kāi)展跟蹤審計(jì)的重要性日益凸顯。全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可以很好的解決傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)中遇到的各項(xiàng)問(wèn)題，使項(xiàng)目審計(jì)可以真正起到 “免疫系統(tǒng)”功效。我國(guó)的跟蹤審計(jì)開(kāi)始于20世紀(jì)80年代，突出發(fā)展時(shí)期是2008年以后，與西方國(guó)家相比我國(guó)的跟蹤審計(jì)起步晚、起步低。目前，我國(guó)對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)仍處于摸索階段，尚無(wú)建立起相應(yīng)的完善的規(guī)章制度，如何將全過(guò)程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目建設(shè)中實(shí)施，是當(dāng)前需要解決的一個(gè)重要課題。

2 國(guó)內(nèi)外研究綜述

2.1 國(guó)外研究綜述

Rice（1991）基于工程建設(shè)活動(dòng)的實(shí)際案例分析，認(rèn)為施工前預(yù)先進(jìn)行審計(jì)可以降低工程索賠風(fēng)險(xiǎn)，全面審計(jì)的效果更顯著。

針對(duì)實(shí)施跟蹤審計(jì)的必要性，學(xué)者Newmark and Henry（1996）認(rèn)為審計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工和竣工驗(yàn)收等階段進(jìn)行，從而降低工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

Jergeas（2002）在總結(jié)工程建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)效率低、預(yù)算超支、工期延誤的具體原因后，提出在工程建設(shè)項(xiàng)目前期適時(shí)運(yùn)用造價(jià)跟蹤系統(tǒng)和計(jì)劃管理系統(tǒng)。

Thompson（2004）提出建設(shè)決策的正確性和開(kāi)展有計(jì)劃有條理的跟蹤審計(jì)活動(dòng)密不可分。建設(shè)管理者應(yīng)當(dāng)重視跟蹤審計(jì)的附加屬性和輔助功能。

Wyse（2005）提出建設(shè)單位和施工單位雙方基于造價(jià)跟蹤審計(jì)的重要性，要將工程實(shí)時(shí)情況報(bào)告書納入合作協(xié)議中。

2.2 國(guó)內(nèi)研究綜述

魏東勝 （2006）指出跟蹤審計(jì)的職能包括三個(gè)方面，即工程造價(jià)鑒證、監(jiān)督與評(píng)價(jià)、提供咨詢與建議。審查建設(shè)成本的真實(shí)性和公允性，合理控制工程預(yù)算。

白日玲 （2009）認(rèn)為跟蹤審計(jì)可以在工程建設(shè)項(xiàng)目管理中預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、披露問(wèn)題、保護(hù)權(quán)益。審計(jì)人員要多關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的合法性。

黎仁華等 （2011）指出跟蹤審計(jì)除了要關(guān)注建設(shè)資金與物資運(yùn)用的合理性、效率性，更要關(guān)注其直接效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。

劉翠 （2014）也提出了 “后審計(jì)”的概念。即審計(jì)人員在政府公益性投資建設(shè)項(xiàng)目交付使用一段時(shí)間 （3～5年）后對(duì)項(xiàng)目的前瞻性、環(huán)境的可持續(xù)性及社會(huì)效益展開(kāi)審計(jì)。

3 和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)施工階段跟蹤審計(jì)內(nèi)容

3.1 管理方面的審計(jì)內(nèi)容

（1）內(nèi)部控制審計(jì)

和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組審計(jì)重點(diǎn)包括：①審計(jì)和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的全面性、合理性。②審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的執(zhí)行情況，對(duì)實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題出具審計(jì)意見(jiàn)，并要求進(jìn)行整改。③審計(jì)和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目事務(wù)處理是否依據(jù)制度執(zhí)行。

（2）合同管理審計(jì)

和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組審計(jì)重點(diǎn)包括：①對(duì)施工階段合同管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的合法性、合規(guī)性、適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。②審計(jì)合同管理依據(jù)的充分性和可靠性。③審計(jì)合同的簽訂、履行、變更、終止的真實(shí)性、合法性與效益性。

3.2 技術(shù)方面的審計(jì)內(nèi)容

在施工階段，和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)人員的審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)內(nèi)容，如表1所示。

表1 施工階段技術(shù)方面的審計(jì)情況

3.3 經(jīng)濟(jì)方面的審計(jì)內(nèi)容

（1）工程預(yù)付款控制審計(jì)

和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組審計(jì)重點(diǎn)包括：和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目部分工程預(yù)付工程款 （如基坑防水層工程、地下三層混凝土工程、節(jié)點(diǎn)支柱工程）是否依據(jù)工程款支付計(jì)劃，施工單位的申請(qǐng)單是否經(jīng)過(guò)G公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理、和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目駐場(chǎng)管理部門經(jīng)理和G公司總經(jīng)理審批。工程預(yù)付款量是否超過(guò)工程全款量的20%，是否超支撥付和不實(shí)撥付。

（2）工程進(jìn)度款核算審計(jì)

支付的工程進(jìn)度款是否依據(jù)項(xiàng)目施工進(jìn)度撥付。施工單位的申請(qǐng)單是否經(jīng)過(guò)監(jiān)理方、G公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理、和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目駐場(chǎng)管理部門經(jīng)理和G公司總經(jīng)理審批。確認(rèn)在建工程成本所依據(jù)的原始單據(jù)是否完整、合規(guī)。

3.4 施工階段的跟蹤審計(jì)基本流程

施工階段涉及工程步驟繁雜且工藝性較高，和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)審計(jì)組制定了施工階段的總體跟蹤審計(jì)流程和運(yùn)行機(jī)制，如圖1所示。

圖1 施工階段跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制

3.5 施工階段的跟蹤審計(jì)實(shí)例

得益于全過(guò)程跟蹤審計(jì)的及時(shí)性，針對(duì)施工活動(dòng)中的一些問(wèn)題，和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)人員能夠及時(shí)作出反應(yīng)：

（1）材料管理環(huán)節(jié)實(shí)例

施工總承包單位S公司認(rèn)為目前工地上現(xiàn)有的廣鋼、韶鋼鋼筋數(shù)量不夠，Φ8鋼筋這個(gè)批次廠家供應(yīng)不及時(shí)，施工單位建議采購(gòu)魯鋼鋼筋作為替代品。但是和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組綜合考慮了工程施工實(shí)際需求、品牌信譽(yù)、廠家情況及鋼筋質(zhì)量后，認(rèn)為鋼筋品牌無(wú)須更換，理由如表2所示。

表2 材料管理審計(jì)答疑表 （部分節(jié)選）

（2）現(xiàn)場(chǎng)施工資料環(huán)節(jié)實(shí)例

根據(jù) 《G公司工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理辦法 （試行）》規(guī)定，施工單位應(yīng)當(dāng)做好施工資料的收集、整理及歸檔工作，確保施工資料的完整性、真實(shí)性。但是和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組在監(jiān)督施工單位時(shí)仍發(fā)現(xiàn)了部分問(wèn)題，如表3所示。

表3 現(xiàn)場(chǎng)施工資料審計(jì)問(wèn)題表 （部分）

4 和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)施工階段跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

4.1 審計(jì)結(jié)果執(zhí)行度偏低

審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行力、公司管理層對(duì)審計(jì)結(jié)果使用和處理的態(tài)度以及參建各方對(duì)審計(jì)結(jié)果的看法，都會(huì)影響跟蹤審計(jì)的成效。G公司審計(jì)室、昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組無(wú)法依據(jù)跟蹤審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)結(jié)果開(kāi)展問(wèn)責(zé)活動(dòng)，后續(xù)審計(jì)活動(dòng)難以為繼。分析以往G公司審計(jì)結(jié)果使用和執(zhí)行情況可知，G公司管理層不重視審計(jì)結(jié)果，在進(jìn)行相關(guān)事務(wù)處理時(shí)忽視審計(jì)結(jié)果的作用。因此，當(dāng)前昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行程度和執(zhí)行效果，某種程度上給審計(jì)工作的順利開(kāi)展和深入開(kāi)展帶來(lái)了不良影響。

實(shí)例：在2016年7月，在地下工程混凝土澆筑階段，昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)施工單位全部采用人工振動(dòng)棒振搗。根據(jù)國(guó)家規(guī)定、合同和施工技術(shù)工藝要求，均要求施工單位根據(jù)不同設(shè)計(jì)構(gòu)造采用平板振動(dòng)器、插入式振動(dòng)器、振動(dòng)棒分工協(xié)同振搗。全過(guò)程人工振動(dòng)棒與平板振動(dòng)器、插入式振動(dòng)器、振動(dòng)棒分工協(xié)同振搗，兩種模式的質(zhì)量和價(jià)格差異性較大。以和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目地下工程混凝土澆筑階段為例，兩種模式的造價(jià)成本差異約有30萬(wàn)元。同時(shí)，采用全過(guò)程人工振動(dòng)棒振搗模式易產(chǎn)生混凝土表面不泛漿、不斷冒氣泡、有明顯沉落現(xiàn)象，混凝土澆筑質(zhì)量較差。跟蹤審計(jì)人員在月度各方參建單位總結(jié)會(huì)議和階段性審計(jì)報(bào)告中均指出這一違規(guī)行為，施工單位S公司管理部門辯解這一部分已分包給關(guān)聯(lián)單位新疆滬豐公司，新疆滬豐公司會(huì)及時(shí)給出整改方案。但截至地下工程砌筑和抹灰活動(dòng)結(jié)束為止，新疆滬豐公司也未給予答復(fù)和整改。

4.2 材料審計(jì)范圍狹窄

昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組材料管理審計(jì)專員依據(jù) 《G公司物資采購(gòu)管理細(xì)則》、昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目材料采購(gòu)計(jì)劃表、施工單位材料領(lǐng)用匯總表等資料進(jìn)行材料審計(jì)。但昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)人員無(wú)法實(shí)時(shí)準(zhǔn)確判辨工程材料預(yù)算用量和實(shí)際用量是否存在差異，差異程度是否超過(guò)合理范圍值。昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)人員過(guò)多地關(guān)注項(xiàng)目材料的價(jià)格和數(shù)量，而對(duì)項(xiàng)目材料的物資管理活動(dòng)過(guò)程中的合規(guī)性缺乏監(jiān)督。具體表現(xiàn)在昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目施工過(guò)程中，項(xiàng)目材料的預(yù)算用量、領(lǐng)用數(shù)量和實(shí)際用量三者之間的差異均存在超出合理范圍值；同時(shí)存在違規(guī)報(bào)廢設(shè)施設(shè)備以侵吞項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象。以上情況導(dǎo)致昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目工程成本異常虛增。

實(shí)例：昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組材料管理審計(jì)專員，主要審核出入庫(kù)和在庫(kù)材料數(shù)量。在昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目物料管理系統(tǒng)中反映2號(hào)樓地下模板工程項(xiàng)目模板班組領(lǐng)用楊木膠合大板1373塊，但從項(xiàng)目預(yù)算表、工程量分解表、監(jiān)理方日常記錄和G公司駐場(chǎng)施工員日記中，可大致計(jì)算得出楊木膠合大板在該項(xiàng)目中實(shí)際耗用為915塊左右。待發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，已無(wú)法追回。導(dǎo)致2號(hào)樓地下模版工程項(xiàng)目虛增成本3.7萬(wàn)元。如表4所示。

表42 號(hào)樓地下模板工程模板消耗量

5 和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)施工階段跟蹤審計(jì)優(yōu)化措施

5.1 完善審計(jì)執(zhí)行體系，重視跟蹤審計(jì)成果

（1）提升審計(jì)部門地位，正視審計(jì)工作效用。

健全的制度、強(qiáng)有力的權(quán)力、良好的審計(jì)管理及公開(kāi)透明的審計(jì)活動(dòng)，可以增強(qiáng)審計(jì)部門的權(quán)威性。

①以制度建設(shè)作為先導(dǎo)。為提升昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組的權(quán)力和地位，G公司決策層應(yīng)制訂 《昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目工程審計(jì)實(shí)施辦法》，使昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組只有建議權(quán)的現(xiàn)狀得以改變。以制度為依托，將部分問(wèn)責(zé)、處罰、處理權(quán)交予昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組。令其在行使權(quán)利時(shí)有法可依，讓其他參建單位信服。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組權(quán)力的監(jiān)督。

②在昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，委任昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組組長(zhǎng)為G公司駐場(chǎng)副經(jīng)理，從而提高昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)人員在項(xiàng)目中的地位，更好地開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作。

③昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組要有自己的獨(dú)特審計(jì)風(fēng)格，提供有效的審計(jì)建議，合規(guī)開(kāi)展審計(jì)管理活動(dòng)，以糾正昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目存在的問(wèn)題，提高經(jīng)濟(jì)效益。

④審計(jì)取證、審計(jì)調(diào)查、審計(jì)公示、審計(jì)問(wèn)責(zé)等審計(jì)活動(dòng)要做到公開(kāi)透明，樹(shù)立昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組的公平正義性和權(quán)威性，有效推動(dòng)正確的審計(jì)監(jiān)督輿論導(dǎo)向，參建各方得以理解和配合審計(jì)組的工作。

（2）提升跟蹤審計(jì)的執(zhí)行效果。

①運(yùn)用管理手段確保審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展。針對(duì)抵觸審計(jì)人員、消極對(duì)待審計(jì)調(diào)查取證和人為制造審計(jì)障礙等不良行為，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)公司、項(xiàng)目的規(guī)章制度進(jìn)行相應(yīng)處理處罰，起到警示參建各方的威懾作用。

②促進(jìn)審計(jì)整改活動(dòng)落地。收到審計(jì)整改通知書后，被審計(jì)對(duì)象在與審計(jì)人員充分溝通后，迅速執(zhí)行審計(jì)人員的整改建議，隨時(shí)就整改情況向昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組匯報(bào)。昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組綜合考察被審計(jì)對(duì)象的整改積極性、整改成效，為后續(xù)審計(jì)做好鋪墊。在日后的審計(jì)活動(dòng)中，昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注抵觸或消極整改的單位和個(gè)人。

5.2 拓寬材料審計(jì)范圍

針對(duì)昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目工程的材料審計(jì)，昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組材料管理審計(jì)專員不僅要檢查出入庫(kù)及在庫(kù)保管的材料數(shù)量是否正確，還要對(duì)以下材料管理內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)：

（1） 采購(gòu)審計(jì)

現(xiàn)狀：工程建設(shè)項(xiàng)目采購(gòu)流程中，首先施工單位施工員會(huì)同監(jiān)理人員及材料員基于工程進(jìn)度和材料使用情況提交項(xiàng)目物資采購(gòu)計(jì)劃，G公司駐場(chǎng)工程管理部門對(duì)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行審核，認(rèn)為合理后上報(bào)至G公司物料管理部門審核，審核通過(guò)后安排物資采購(gòu)。

優(yōu)化措施：增加采購(gòu)流程審核環(huán)節(jié)。當(dāng)施工單位認(rèn)為目前的工地物資將無(wú)法滿足施工現(xiàn)場(chǎng)需要，可能導(dǎo)致施工進(jìn)度延誤，進(jìn)而提出物料采購(gòu)計(jì)劃后。昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組應(yīng)根據(jù)前期預(yù)算文件、施工報(bào)告和施工記錄等資料，綜合考慮項(xiàng)目施工進(jìn)度、材料施工用量變化情況，判辨施工單位的申請(qǐng)是否屬實(shí)。若物料采購(gòu)計(jì)劃合理，再將施工單位的采購(gòu)計(jì)劃提交至昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)工程管理部門進(jìn)行審核。如圖2所示。

圖2 昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目材料審核流程圖

結(jié)束項(xiàng)目材料采購(gòu)后，昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)人員要評(píng)價(jià)審計(jì)活動(dòng)在本次采購(gòu)活動(dòng)中的作用和存在的問(wèn)題，分類匯總后存檔。

（2）物料驗(yàn)收審計(jì)

現(xiàn)狀：不合格物料處理未納入物料驗(yàn)收審計(jì)流程，昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)人員在該事項(xiàng)上存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

優(yōu)化措施：增加對(duì)不合格物料處理的審計(jì)，完善G公司物料驗(yàn)收流程。采購(gòu)物料到庫(kù)到場(chǎng)后，物料倉(cāng)庫(kù)保管人員應(yīng)按照G公司采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)合同就物料種類、數(shù)量、品質(zhì)等細(xì)節(jié)進(jìn)行驗(yàn)收確認(rèn)，昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組人員復(fù)核入庫(kù)手續(xù)。若發(fā)生物料驗(yàn)收不合格事項(xiàng)時(shí)，物料倉(cāng)庫(kù)保管人員依據(jù) 《G公司物資采購(gòu)管理細(xì)則》和采購(gòu)合同，提交退貨申請(qǐng)書。昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)人員對(duì)退貨申請(qǐng)書中退貨原因及不合格物料總價(jià)進(jìn)行審查。若退貨申請(qǐng)書內(nèi)容真實(shí)、正確，理由充分合理，昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)人員將退貨申請(qǐng)書轉(zhuǎn)交至G公司物料管理部門。G公司物料管理部門按照審批意見(jiàn)，復(fù)核后通知供貨方進(jìn)行退貨。昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)人員將處理結(jié)果分類匯總后存檔。不合格物料處理審計(jì)流程如圖3所示。

圖3 不合格物料處理審計(jì)流程

（3）廢舊物料審計(jì)

現(xiàn)狀：昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組主要審查項(xiàng)目結(jié)存材料管理，未對(duì)項(xiàng)目中設(shè)備設(shè)施報(bào)廢處理流程進(jìn)行審核，存在工程建設(shè)項(xiàng)目人員侵吞項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

優(yōu)化措施：改進(jìn)項(xiàng)目設(shè)備設(shè)施報(bào)廢處理審計(jì)流程。項(xiàng)目關(guān)聯(lián)部門提出報(bào)廢申請(qǐng)時(shí)，昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)組要對(duì)項(xiàng)目設(shè)備設(shè)施處理申請(qǐng)表進(jìn)行審核，同時(shí)要注意以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如表5所示。

表5 項(xiàng)目設(shè)備設(shè)施報(bào)廢處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

6 結(jié)論

通過(guò)研究，本文得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：

（1）工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以劃分為管理審計(jì)、技術(shù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審計(jì)三個(gè)層面，為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員提供了一些思路，提高了審計(jì)的質(zhì)量和效率。

（2）通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可以保障工程建設(shè)項(xiàng)目管理質(zhì)量，促進(jìn)工程建設(shè)活動(dòng)的高效開(kāi)展，提高投資效益。通過(guò)對(duì)和田昆侖綠業(yè)文化廣場(chǎng)項(xiàng)目的案例分析，驗(yàn)證了實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的必要性、緊迫性及可行性。

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［4］魏東勝．關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)若干問(wèn)題的思考和建議 ［J］.江蘇商論，2006（7）：122-124．

［5］黎仁華，李齊輝，何海霞．跟蹤審計(jì)的機(jī)理與方法研究——基于汶川特大地震災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)經(jīng)驗(yàn) ［J］.審計(jì)研究，2011（6）：21-25.

［6］劉翠．政府公益性投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)拓展模式研究——基于“后審計(jì)工作” 的思考 ［J］.會(huì)計(jì)之友，2014（3）：101-105.

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The Applied Research of Tracking Audit on Construction Project——Taking Xinjiang Hetian KLLY project as an Example

WANG Jun-jie

Some investors have the low level of project management capabilities.Corruption and fraud often occur in project management activities,resource efficiency is not high,economic expectations and social benefits deviate from the intended target.The whole process of tracking audit made up for the shortcomings of the project completion settlement audit.The whole process of tracking audit can improve the investor's ability of the engineering management.The article takes Xinjiang Hetian KLLY project as an example to expound the contents and the effectiveness of the whole process of tracking audit of the main stage of Xinjiang Hetian KLLY project by the three aspects of management,technology and economy.It focuses on the problems of the whole process of tracking audit of Xinjiang Hetian KLLY project and puts forward the corresponding optimization measures to solve the existing problems.

construction project,cost control,tracking audit,applied research

F239.63；TU723

B

1008-3812（2017）05-013-05

2017-10-17

2013年度國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目 （13AZD002）；2015年度國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目 （15FJY011）；2014年度審計(jì)署重點(diǎn)科研課題項(xiàng)目 （14SJ01003）；2016年度新疆維吾爾自治區(qū)研究生科研創(chuàng)新項(xiàng)目 （XJGRI2016121）；2016年度新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生科研創(chuàng)新項(xiàng)目 （XJUFE2016D006）。

王鈞杰 （1991— ），男，江蘇揚(yáng)州人，碩士，助教。研究方向：內(nèi)部控制與管理及政府審計(jì)。