李怡平

（甘肅省水利廳水利工程建設(shè)造價與規(guī)費管理中心，730046，蘭州）

營改增政策對甘肅水利工程投資的影響分析

李怡平

（甘肅省水利廳水利工程建設(shè)造價與規(guī)費管理中心，730046，蘭州）

營業(yè)稅改增值稅政策調(diào)整了水利工程計價依據(jù)中的稅金。闡述了甘肅省水利工程營改增計價依據(jù)調(diào)整的主要內(nèi)容及與水利部調(diào)整文件的差異，在此基礎(chǔ)上分別選取4種類型7個工程進行工程投資詳細測算，分析了營改增調(diào)整對甘肅水利工程投資的影響，如以人工施工為主的堤防和灌區(qū)工程投資呈增加趨勢，以機械施工為主的水庫工程投資呈下降趨勢等。

營改增；水利工程；投資；甘肅

一、營改增前水利工程計價依據(jù)中的稅金

營改增前水利工程編制規(guī)定中的稅金是指國家對施工企業(yè)承擔建筑、安裝工程作業(yè)收入所征收的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。其中營業(yè)稅稅率為3%，城市維護建設(shè)稅是營業(yè)稅的附加稅，根據(jù)建設(shè)項目所在地不同，城市市區(qū)稅率為7%，縣城、建制鎮(zhèn)稅率為5%，不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)范圍的稅率為1%。教育費附加也是營業(yè)稅的附加稅，包括教育費附加和地方教育費附加，費率分別為3%和2%。水利工程按三稅綜合稅金費率簡化計算，計算基數(shù)為直接費、間接費、利潤之和，根據(jù)建設(shè)項目所在地不同，綜合稅金費率分別為市區(qū)3.48%、縣城鎮(zhèn)3.41%、市區(qū)或縣城鎮(zhèn)以外3.28%。

二、營改增后水利工程計價依據(jù)中的稅金

自2016年5月1日起，國家全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍，其中建筑業(yè)稅率確定為11%。根據(jù) 《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）等文件要求，為適應建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的需要，水利部水利建設(shè)經(jīng)濟定額站制訂了《水利工程營業(yè)稅改征增值稅計價依據(jù)調(diào)整辦法》（辦水總〔2016〕132號），于2016年7月5日起執(zhí)行。甘肅省于2016年11月4日頒發(fā)了 《甘肅省水利工程營業(yè)稅改征增值稅計價依據(jù)調(diào)整辦法》（甘水規(guī)計發(fā)〔2016〕260號），作為《甘肅省水利水電工程設(shè)計概（估）算編制規(guī)定》（甘水規(guī)計發(fā)〔2013〕1號）等現(xiàn)行計價依據(jù)的補充規(guī)定。

1.與營改增前對比的稅金變化

營改增后水利工程的稅金由以前的營業(yè)稅改為增值稅，相應的稅金費率由3.48%、3.41%和3.28%統(tǒng)一改為11%，計稅基數(shù)仍為直接費、間接費、利潤之和，但計稅基數(shù)的各項費用均以不含增值稅進項稅額的 “裸價”進行計算。

2.甘肅省水利工程營改增計價依據(jù)調(diào)整的主要內(nèi)容

（1）費用構(gòu)成

營改增后，建筑及安裝工程費仍由直接費（人工費、材料費、機械使用費和措施費）、間接費、利潤和稅金組成。按照“價稅分離”的計價規(guī)則，水利工程建筑及安裝工程單價計算公式不變，各費用項目均以不含增值稅進項稅額的價格計算，并以此為基礎(chǔ)計算增值稅的銷項稅額。城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加暫調(diào)整到間接費中。水利工程設(shè)備費用、獨立費用計價規(guī)則和費用標準暫不調(diào)整。

（2）編制方法及計算標準

①基礎(chǔ)單價。人工預算單價按現(xiàn)行計算標準執(zhí)行。材料原價、運雜費和采購及保管費等分別按不含增值稅進項稅額的價格計算，且采購保管費費率按現(xiàn)行標準乘以1.1調(diào)整系數(shù)。施工用風水電預算價格和機械臺時費均按調(diào)整后的施工機械臺時費定額和不含增值稅進項稅額的基礎(chǔ)價格計算，其中電網(wǎng)供電價格中的基本電價應不含增值稅進項稅額。自采砂石料單價根據(jù)開采條件和加工工藝流程采用相應定額和不含增值稅進項稅額的基礎(chǔ)價格進行計算；購買砂石料單價應按不含增值稅進項稅額計算?；炷敛牧蠁蝺r應按混凝土配合比中各項材料的數(shù)量和不含增值稅進項稅額的材料價格進行計算；商品混凝土單價采用不含增值稅進項稅額的價格。

若詢價或造價信息無除稅價格時，主要外購材料除以1.17、次要材料除以1.03、砂石料等當?shù)夭牧铣?.02、商品混凝土除以1.03調(diào)整系數(shù)，調(diào)整為不含稅價格。

②工程單價。措施費、利潤和擴大費計算標準不變，機械化施工的土方工程間接費率增加1.0個百分點，機械化施工的石方工程間接費增加1.5個百分點，其他以人工費為計算基礎(chǔ)的各類工程間接費均不變。稅金指應計入建筑安裝工程單價中的增值稅銷項稅額，稅率為11%。

③定額。施工機械臺時費定額一類費用中的折舊費除以1.15調(diào)整系數(shù)，修理及替換設(shè)備費除以1.11調(diào)整系數(shù)，安裝拆卸費不作調(diào)整。建筑及安裝工程定額中以費率形式（%）表示的其他材料費、其他機械費、零星材料費的費率不作調(diào)整。以費率形式（%）表示的安裝工程定額，其人工費費率不變，材料費費率除以1.03調(diào)整系數(shù)，機械使用費費率除以1.10調(diào)整系數(shù)，裝置性材料費費率除以1.17調(diào)整系數(shù)。

3.甘肅省與水利部營改增調(diào)整文件的差異

由于甘肅省水利工程計價體系和水利部計價方式有所不同，甘肅省的營改增調(diào)整文件也與水利部相應文件存在以下差異。

（1）主要材料計價方式不同

對于主要材料、砂石料、商品混凝土等，水利部編制規(guī)定中均有基價（限價）規(guī)定，即主要材料等預算價格超過基價時，按基價計入工程單價參與取費，預算價與基價的差值計取稅金后列入工程單價中，預算價格小于基價時按預算價格進行工程單價計算。甘肅省編制規(guī)定無基價的限定，即主要材料、砂石料等均以預算價格計入工程單價進行計算。與此相對應，水利部營改增文件中對于基價進行了除稅的重新限定，甘肅省文件中無此項內(nèi)容。

（2）自采砂石料計費方式不同

水利部編制規(guī)定中自采砂石料單價中包括直接費（人工費、材料費、機械使用費和其他直接費）、間接費、利潤及稅金。甘肅省編制規(guī)定中自采砂石料單價中包括直接工程費（人工費、材料費、機械使用費）和間接費。因此，水利部營改增文件中對砂石料單價計算的稅金進行了調(diào)整，甘肅省文件也無此項內(nèi)容。

（3）間接費取費基數(shù)不同

水利部編制規(guī)定的間接費是以直接費為計費基數(shù)，甘肅省編制規(guī)定的間接費除機械化施工土石方工程外均以人工費為計費基數(shù)。因此，水利部營改增文件間接費費率按不同類型工程和工程類別進行了調(diào)整，平均提高0.5～1.5個百分點。甘肅省僅對機械化施工土石方工程分別提高1.0和1.5個百分點。

三、營改增調(diào)整對工程投資的影響

依據(jù)甘肅省營改增計價依據(jù)調(diào)整辦法，選取具有代表性的水庫工程、灌區(qū)工程、堤防工程、供水工程進行基礎(chǔ)單價、工程單價和工程投資的全面測算。

1.基礎(chǔ)單價的變化

營改增計價依據(jù)調(diào)整辦法主要影響主要材料預算價格、施工用風水電、砂石料和施工機械臺時費。經(jīng)過測算，主要材料預算價格下降10%～15%，施工電價下降14%，施工用風、用水價格下降10%，外購砂石料價格下降2%，施工機械臺時費下降3%～14%，純混凝土和砂漿下降8%。

2.工程單價的變化

按照營改增調(diào)整后的基礎(chǔ)單價，采用調(diào)整后的間接費率、增值稅銷項稅金費率11%進行工程單價的測算。不同工程類別的工程單價測算結(jié)果如下：機械施工的土石方工程單價平均下降4%，人工施工的土石方工程單價平均增加7%，砌筑工程單價平均增加2%～7%，混凝土工程平均增加2%，輸水管道工程平均下降5%，其他工程平均增加7%。

3.典型工程投資的變化

分別選取4種類型7個工程進行工程部分投資的詳細測算。營改增各項調(diào)整內(nèi)容對工程投資的影響比例詳見表1，工程投資變化情況匯總詳見表2。

從以上投資測算結(jié)果來看，營改增計價依據(jù)調(diào)整后的投資與調(diào)整前的投資相比平均增0.65%，總體增減變化不大。從各項調(diào)整內(nèi)容對投資影響的比例來看，影響較大的一是主要材料原價的調(diào)整，降低工程投資3.77%，二是稅金的調(diào)整，增加工程投資5.35%；影響最小的是采購保管費的調(diào)整，增加工程投資0.04%。各項調(diào)整內(nèi)容對于不同類型工程投資的影響也存在一定差別。

表1 甘肅省水利工程營改增各項調(diào)整內(nèi)容對投資影響比例 （單位：%）

表2 甘肅省水利工程營改增投資變化情況匯總

從工程投資總的影響變化來看，以人工施工為主的堤防和灌區(qū)工程投資呈增加趨勢，以機械化施工為主的水庫工程投資呈下降趨勢，供水工程由于輸水管道投資所占比重較大，作為主材的管道根據(jù)營改增文件規(guī)定扣除增值稅進項稅額進行計算，投資也呈下降趨勢。因此，以人工為主的施工方法不僅效率低，營改增后更會引起投資的增加，為節(jié)約工程投資，應盡可能采用機械化的施工方法。

[1]財政部，國家稅務總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[Z].2016.

[2]水利部辦公廳.水利工程營業(yè)稅改征增值稅計價依據(jù)調(diào)整辦法[Z].2016.

[3]甘肅省水利廳.甘肅省水利工程營業(yè)稅改征增值稅計價依據(jù)調(diào)整辦法[Z].2016.

Impact analysis of replacing business tax with value-added tax on water project investment in Gansu Province//

Li Yiping

The policy of replacing business tax with value-added tax makes adjustment to the tax for valuation basisofwaterproject.Main contentsaboutadjustmentofthe valuation basisofwaterprojectand its differentiation to rules and regulations of the Ministry of Water Resources are discussed.Detailed calculation is performed for four types of investment of seven projects.Influence of this policy to water project investment in Gansu Province hasbeen examined,including increase tendency ofinvestmentto irrigation districtsand embankment built by men and decreasetendencyofprojectinvestmentto reservoirsbuiltby machinery equipment.

replacing business tax with value-added tax;water project;investment;Gansu

F407.9+TV

B

1000-1123（2017）12-0056-03

2017-03-30

李怡平，高級工程師，主要從事水利工程造價管理、技術(shù)審查和定額標準制訂工作。

責任編輯 軒 瑋