陸靜亞

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時(shí)期在稅收改革方面所做出的重要舉措，目的就是為了減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，通過(guò)稅收的合理化來(lái)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的正規(guī)化。建筑行業(yè)作為我國(guó)的主要支柱產(chǎn)業(yè)之一，必須對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行科學(xué)解讀，合理應(yīng)用，掌握“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑業(yè)的主要影響，采取有效的應(yīng)對(duì)措施，發(fā)揮“營(yíng)改增”的重要作用，改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)角度；建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；影響；策略

我國(guó)稅收的本質(zhì)就是取之于民，用之于民，“營(yíng)改增”的實(shí)施就是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)提供良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。如何能夠適應(yīng)時(shí)代的需求，與國(guó)家政策相結(jié)合，把“營(yíng)改增”有效的應(yīng)用到企業(yè)發(fā)展當(dāng)中，是當(dāng)前建筑業(yè)的核心話題。本文通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”前后建筑業(yè)稅負(fù)變化情況的科學(xué)分析，查找建筑業(yè)稅負(fù)增加的具體原因，并提出相應(yīng)的解決措施，助力于減輕建筑業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)稅務(wù)管理的科學(xué)性、合理性和實(shí)效性。

一、施行“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)稅負(fù)的變化

為了能夠更科學(xué)的從稅負(fù)角度探究“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響，必須對(duì)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的建筑業(yè)稅負(fù)變化進(jìn)行科學(xué)解析。筆者為了能夠更準(zhǔn)確的、客觀的研究這一問(wèn)題，進(jìn)行了建筑業(yè)稅負(fù)變化情況的相關(guān)調(diào)查，根據(jù)建筑業(yè)協(xié)會(huì)提供的相關(guān)信息，我們以業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)為樣本進(jìn)行調(diào)查對(duì)象選取。此次調(diào)查時(shí)間為2015年，共選擇了132家建筑企業(yè)，其中16家企業(yè)在施行“營(yíng)改增”后，稅負(fù)下降，而剩余的116家企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有減少反而上升，平均稅負(fù)達(dá)到了5.85%，和營(yíng)業(yè)稅的3%進(jìn)行比較，增長(zhǎng)了94.51%。這就違背了國(guó)家施行“營(yíng)改增”的本質(zhì)目的，這種不減反增的現(xiàn)象令人深思，而且一些稅負(fù)減少的企業(yè)，減少的效果也不是十分明顯，和施行“營(yíng)改增”后理論上稅負(fù)減少的效果差距較大。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)減少效果不明顯和發(fā)生增長(zhǎng)的主要原因

（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅率偏高，抵扣較少導(dǎo)致稅負(fù)增加

從實(shí)際調(diào)查中我們可以發(fā)現(xiàn)，很多建筑企業(yè)并沒(méi)有從“營(yíng)改增”中得到良好的減負(fù)效果，反而是稅負(fù)增加現(xiàn)象較為明顯。這主要就是“營(yíng)改增”后，原有的營(yíng)業(yè)稅按照3%的稅率進(jìn)行征收，改征增值稅后稅率變?yōu)?1%，雖然營(yíng)業(yè)稅征收的基數(shù)要大于增值稅，但是由于建筑業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中所涉及到的人員、設(shè)備、物料、勞動(dòng)關(guān)系等等都非常復(fù)雜，所以在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之時(shí)就會(huì)出現(xiàn)各種不同的問(wèn)題，導(dǎo)致稅額抵扣較少，再加上高稅率的影響，致使出現(xiàn)減負(fù)效果不明顯和稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣專(zhuān)用發(fā)票取得困難

取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票是實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的前提，但是在實(shí)際過(guò)程中，很多建筑企業(yè)在材料采購(gòu)、人工、機(jī)械設(shè)備等成本支出方面獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票都存在困難，這就導(dǎo)致稅額抵扣無(wú)法有效實(shí)施，影響了企業(yè)減負(fù)。如一些項(xiàng)目部在取得發(fā)票后，由于各種原因?qū)е掳l(fā)票不能及時(shí)到財(cái)務(wù)部門(mén)入賬，出現(xiàn)一些漏報(bào)和過(guò)期的現(xiàn)象，致使無(wú)法及時(shí)的進(jìn)行抵扣。

1. 建筑材料采購(gòu)不規(guī)范，影響增值稅發(fā)票的獲取

建筑材料采購(gòu)成本占建筑業(yè)總成本的60%以上，是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的關(guān)鍵部分，如果建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在問(wèn)題，那么增值稅減負(fù)效果將難以實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，很多建筑企業(yè)生產(chǎn)資料的采購(gòu)過(guò)程不夠規(guī)范，無(wú)論是采購(gòu)的時(shí)間、地點(diǎn)、渠道、供應(yīng)商選擇、價(jià)格等等方面都存在一定的問(wèn)題，這就為獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票增加了難度，表面上是節(jié)約了材料采購(gòu)成本，獲得了一定的優(yōu)惠，但是由于沒(méi)有取得專(zhuān)用增值稅發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行稅額抵扣，反而加重了稅負(fù)。如一些建筑企業(yè)從一些農(nóng)戶(hù)手中購(gòu)買(mǎi)磚、瓦、砂石等材料，他們根本就無(wú)法為企業(yè)提供增值稅發(fā)票。

2. 增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具過(guò)程存在不穩(wěn)定因素

首先是建筑業(yè)所涉及到的生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多，從開(kāi)發(fā)商到建筑商再到分包方，委托關(guān)系復(fù)雜。其次是材料的供應(yīng)形式也是多種多樣，有的是由開(kāi)發(fā)商進(jìn)行材料采購(gòu)，有的是由建筑方進(jìn)行材料采購(gòu)，還有就是雙方都進(jìn)行材料采購(gòu)。再有就是工程款的支付不及時(shí)，這都是增值稅發(fā)票開(kāi)具過(guò)程的不穩(wěn)定因素，為企業(yè)及時(shí)的獲取增值稅發(fā)票增加困難。如開(kāi)發(fā)商工程款支付出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)影響建材采購(gòu)款的及時(shí)撥付，致使供應(yīng)商無(wú)法進(jìn)行收入確認(rèn)，難以開(kāi)具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)抵減滯后，影響稅負(fù)交納。還有就是當(dāng)材料采購(gòu)由開(kāi)發(fā)商負(fù)責(zé)時(shí)，增值稅發(fā)票就不能開(kāi)給施工企業(yè)，只能給開(kāi)發(fā)商，造成施工企業(yè)無(wú)法進(jìn)行稅額抵扣。

3. 固定資產(chǎn)專(zhuān)用發(fā)票在稅額抵扣過(guò)程中存在局限

首先對(duì)于建筑業(yè)來(lái)講，固定資產(chǎn)的支出成本較大，但使用期限較長(zhǎng)，可以服務(wù)于多個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和工程項(xiàng)目，但是消費(fèi)型增值稅中明確規(guī)定，固定資產(chǎn)的稅額抵扣只能在當(dāng)期進(jìn)行，對(duì)于其他環(huán)節(jié)和工程所發(fā)生的的相關(guān)費(fèi)用不能進(jìn)行抵消；其次是在實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的成本所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊也不能進(jìn)行抵扣，這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)稅額抵扣效果較差。

4. 建筑業(yè)存在很多不能抵扣的成本費(fèi)用

一是人力成本。在建筑業(yè)中人力資源成本是僅次于材料成本的重要成本支出，可以達(dá)到總成本的30%以上，但是建筑業(yè)的人力成本工資支付形式不夠正規(guī)，人員聘用方式也是多種多樣，這就導(dǎo)致難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行稅額抵扣，影響減負(fù)效果；二是除了生產(chǎn)資料和人力成本之外的其他成本，比如說(shuō)水、電、借款利息、技術(shù)投入等等方面的成本無(wú)法取得增值稅發(fā)票，難以實(shí)現(xiàn)稅額抵扣。

（三）納稅時(shí)間和地點(diǎn)對(duì)稅負(fù)的影響

首先是納稅時(shí)間。根據(jù)稅法的規(guī)定，建筑企業(yè)繳稅的時(shí)間是工程款預(yù)收的當(dāng)天，但是由于工程跨度較長(zhǎng)，工程款支付存在分期支付和拖欠的問(wèn)題，這就會(huì)發(fā)生某一階段投入與回收不平衡的現(xiàn)象，影響減負(fù)效果；其次是納稅地點(diǎn)。稅法規(guī)定企業(yè)納稅地點(diǎn)即為企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的注冊(cè)地點(diǎn)，由于建筑業(yè)工程量的增加，企業(yè)可能有一些跨地區(qū)的業(yè)務(wù)，這就需要進(jìn)行發(fā)票的收集和匯總，然后上交到總部進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)算和管理。在這一過(guò)程中會(huì)造成很多麻煩，浪費(fèi)時(shí)間和人力，還會(huì)出現(xiàn)一些發(fā)票漏報(bào)現(xiàn)象，影響企業(yè)稅負(fù)降低，增加了政府的稅收風(fēng)險(xiǎn)。endprint

三、在“營(yíng)改增”政策下有效減少建筑業(yè)稅負(fù)的策略

（一）建筑企業(yè)稅收減負(fù)工作要由專(zhuān)人負(fù)責(zé)、責(zé)任劃分清楚、監(jiān)督到位

首先是成立“營(yíng)改增”稅負(fù)管理小組。小組成員要對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)政策掌握清楚，并對(duì)企業(yè)實(shí)際的狀況詳細(xì)了解，制定“營(yíng)改增”相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，修訂一些不適應(yīng)的制度，比如說(shuō)財(cái)務(wù)制度、采購(gòu)制度、稅收管理制度等等；第二是責(zé)任劃分明確。對(duì)“營(yíng)改增”的工作人員實(shí)行責(zé)任制管理，一旦出現(xiàn)問(wèn)題或者沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果，要進(jìn)行原因分析，并進(jìn)行相關(guān)人員的問(wèn)責(zé)；第三是“營(yíng)改增”的監(jiān)督。對(duì)于“營(yíng)改增”工作企業(yè)要加強(qiáng)重視，成立監(jiān)督小組，對(duì)“營(yíng)改增”工作人員、效果和進(jìn)度有效監(jiān)督。除此之外，還要制訂相應(yīng)的考核制度，充分調(diào)動(dòng)工作人員的積極性。

（二）規(guī)范相關(guān)的工作流程，有效取得“營(yíng)改增”專(zhuān)用發(fā)票

首先是對(duì)材料采購(gòu)方面專(zhuān)用發(fā)票的取得。要規(guī)范采購(gòu)流程，以獲取增值稅發(fā)票為原則，進(jìn)行材料的采購(gòu)，不能單純地以?xún)r(jià)格為導(dǎo)向；其次是對(duì)材料供應(yīng)商的選擇。要選擇信譽(yù)好，實(shí)力強(qiáng)，可以提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商；第三是實(shí)現(xiàn)人力成本的稅額抵扣。企業(yè)要規(guī)范工資發(fā)放流程，進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，使這一過(guò)程可以開(kāi)具增值稅發(fā)票；第四是對(duì)于一些不能開(kāi)具增值稅發(fā)票的其他成本，單位要結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)和實(shí)際情況來(lái)采取有效的措施，爭(zhēng)取將其轉(zhuǎn)變成能獲得增值稅發(fā)票的項(xiàng)目。

（三）增值稅的稅率要針對(duì)性的分檔制定

首先是要根據(jù)建筑業(yè)的特點(diǎn)和稅收的主要內(nèi)容，進(jìn)行稅率檔次的制定，不能一概而論；其次是對(duì)于固定資產(chǎn)的稅率要根據(jù)相關(guān)的折舊進(jìn)行不同時(shí)期的稅率制定，不能采取當(dāng)期征收的原則。

（四）消除稅額抵扣過(guò)程中的影響因素

首先是要對(duì)建筑企業(yè)獲取發(fā)票的過(guò)程進(jìn)行有效管控，消除對(duì)獲取發(fā)票的不利因素，加快發(fā)票的獲得；其次是規(guī)范納稅時(shí)間和地點(diǎn)。建議將納稅時(shí)間改為企業(yè)工程款收訖當(dāng)天，減少企業(yè)資金壓力。對(duì)于一些跨地區(qū)的稅務(wù)征繳，建議實(shí)行代扣機(jī)制，方便企業(yè)納稅，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

建筑業(yè)在稅收方面施行“營(yíng)改增”過(guò)程中，問(wèn)題較多，有的是企業(yè)自身的問(wèn)題，有的是政策上的問(wèn)題，要針對(duì)相關(guān)問(wèn)題采取針對(duì)性的解決措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收減負(fù)。因此，我們要科學(xué)的理解“營(yíng)改增”政策，消除“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程的不利因素，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)改革和企業(yè)減負(fù)的協(xié)調(diào)運(yùn)行，為建筑業(yè)的快速發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭堅(jiān).基于稅負(fù)角度的建筑業(yè)“營(yíng)改增”影響分析[J].新經(jīng)濟(jì)，2016（03）.

[2]熊玉紅.梁萍.建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)影響及其應(yīng)對(duì)策略分析[A].會(huì)計(jì)之友，2014（17）.

[3]李蘭.肖雙瓊.建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化及影響研究[A].商業(yè)研究，2014（03）.

（作者單位：常州市華中建筑工程有限公司）endprint