（福建省鍋爐壓力容器檢驗研究院福建福州350000）

根據(jù)2012年財政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，從2014年1月1日起內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位正式實施。從管控具體內(nèi)容的角度進行區(qū)分，事業(yè)單位的內(nèi)部控制可分為單位層面的控制和具體業(yè)務(wù)層面的控制，其中具體業(yè)務(wù)層面的控制主要包括預算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、項目建設(shè)和合同管控六大類，而收入資金的管理是事業(yè)單位較容易出現(xiàn)問題的風險點，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的重點。

一、事業(yè)單位完善收入內(nèi)部控制的重要作用

（一）實現(xiàn)收入的歸口管理，加強收入資金監(jiān)督。根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要求，事業(yè)單位各項收入應(yīng)當由財會部門歸口管理并進行會計核算，嚴禁設(shè)立賬外賬，業(yè)務(wù)部門應(yīng)當將涉及收入的合同協(xié)議及時提交財會部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬。因此，完善的收入內(nèi)部控制制度，能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)部門對單位收入的有效監(jiān)督，降低收入控制風險。

（二）防范舞弊行為，保障單位資金安全。完善的收入內(nèi)部控制制度，能夠?qū)崿F(xiàn)對業(yè)務(wù)活動的全程跟蹤，實時掌握協(xié)議簽訂、實施、開票和到款情況，打破狹義的“以票管費、以票促收”的監(jiān)管方式，不僅能掌握單位開票收入全貌，還能對協(xié)議簽訂和應(yīng)收未收款項進行管理，確保各項收入應(yīng)收盡收，防范收入資金被截留、挪用、私分的風險。

（三）監(jiān)督規(guī)范收費，從源頭預防亂收費。完善的收入內(nèi)部控制制度，能夠在業(yè)務(wù)活動初始就運用電子化系統(tǒng)對收費項目和標準進行審核，審核通過后才能進入?yún)f(xié)議簽訂和實施階段，改變了以往收費事后檢查的方式，從源頭上規(guī)范了各類收費。

二、當前我國事業(yè)單位收入內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)控意識淡薄，基礎(chǔ)管理薄弱。內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。目前，我國很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導對內(nèi)部控制重要性的認識不到位，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理；忽視收入風險控制，造成重大隱患。這種現(xiàn)狀與我國行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的管理方式有一定的關(guān)系，過于安逸的環(huán)境造成了一些行政事業(yè)單位工作人員缺乏風險意識，內(nèi)部控制建設(shè)也只停留在口頭上，并沒有真正落到實處。

（二）崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未進行有效分離。事業(yè)單位受編制所限人員緊張，崗位安排不合理、職責和權(quán)限不明確，沒有按照不相容職務(wù)必須分離的要求來設(shè)置崗位，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。在業(yè)務(wù)收入處理過程中協(xié)議簽訂、審核、票據(jù)管理、收款沒有完全分離并相互制約，出納兼票據(jù)管理員、辦公室主任兼財務(wù)、經(jīng)辦兼審核的現(xiàn)象比較普遍，容易產(chǎn)生漏洞和舞弊行為。

（三）財務(wù)流程和業(yè)務(wù)流程融合不夠，無法全面掌握單位收入情況。有非稅收入收繳職能的事業(yè)單位，特別是利用科技文化知識為社會提供服務(wù)，并根據(jù)物價部門批準收費的自收自支事業(yè)單位，在收入內(nèi)控中面臨的最大問題是財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門協(xié)同不夠，財務(wù)流程和業(yè)務(wù)流程沒有自動對接，合同協(xié)議、技術(shù)成果和財務(wù)票據(jù)、收入繳款之間相互獨立，財務(wù)部門無法從源頭對業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的經(jīng)濟收入進行全方位的監(jiān)管。很多單位對收入的內(nèi)部控制僅僅停留在運用財政票據(jù)系統(tǒng)“以票管費、以票促收”，一些無須開票的業(yè)務(wù)收入跳過財務(wù)監(jiān)控環(huán)節(jié)，為個人舞弊或貪污提供了可乘之機。

三、基于業(yè)財一體化的事業(yè)單位收入內(nèi)部控制

（一）推進財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理對收入內(nèi)部控制的意義。通過網(wǎng)絡(luò)平臺和計算機信息技術(shù)，推進財務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)的建設(shè)，可以將財務(wù)流程和業(yè)務(wù)流程有機融合，使財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融為一體，能最大限度地實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，對單位業(yè)務(wù)活動實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)管，全面掌握單位收入和應(yīng)收款項情況，提升風險防控水平，合理保障非稅收入應(yīng)繳盡繳，從源頭上降低了收入舞弊的風險，內(nèi)部控制的職能得到充分發(fā)揮。

（二）推進財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理的具體方法。推行財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理對事業(yè)單位完善內(nèi)部控制具有重要意義，那么在實踐中，如何才能實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理的推進呢？筆者認為可以從以下步驟著手：一是觀念更新，強化單位負責人責任意識。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化是單位提高管理水平的深層次變革，實施財務(wù)業(yè)務(wù)一體化從本質(zhì)上說是一個單位的再造工程，需要整個單位統(tǒng)一思想、協(xié)調(diào)運作，單位最高決策層必須全力推動，協(xié)調(diào)好各部門的執(zhí)行進度，才能完成這一里程碑式的系統(tǒng)工程，促進收入內(nèi)部控制由傳統(tǒng)方式向現(xiàn)代管理方式轉(zhuǎn)變。二是優(yōu)化流程，對不相容崗位實施有效分離。搭建財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理模式，要求各單位深入調(diào)研各部門的業(yè)務(wù)流程，重新審視既有的工作方法，對業(yè)務(wù)和財務(wù)流程進行梳理，并在此基礎(chǔ)上進行優(yōu)化重組、再造，編制流程圖。設(shè)計流程時，還應(yīng)該提倡協(xié)同運作和相互制約的觀念，一方面要減少數(shù)據(jù)的重復處理；同時還要落實流程中各類不相容的崗位，按照不相容職務(wù)相分離的要求來設(shè)置一體化系統(tǒng)中的角色與權(quán)限，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。三是選擇合適的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理系統(tǒng)。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)實質(zhì)上是高度集成的管理系統(tǒng)，整合了單位內(nèi)部主要的經(jīng)營活動，與收入有關(guān)的經(jīng)營活動都必須在此系統(tǒng)上操作、留痕。在實踐中，各單位要根據(jù)自身的行業(yè)特點，選擇合理、合適的管理系統(tǒng)軟件，按設(shè)計好的流程圖構(gòu)建切合實際的管理模式，要求覆蓋業(yè)務(wù)承接→收費審核→協(xié)議簽訂→工作派工→票據(jù)開具→資金收款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)間還要建立必要的關(guān)聯(lián)和監(jiān)督關(guān)系。四是加強技術(shù)保障和人員培訓，確保一體化管理系統(tǒng)順暢運行。事業(yè)單位應(yīng)當建立相應(yīng)的軟件管理制度，為財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理系統(tǒng)提供有效的技術(shù)安全保障；建立完善的備份和恢復系統(tǒng)，做好數(shù)據(jù)保存工作；定期開展設(shè)備和數(shù)據(jù)庫維護，全方位確保管理系統(tǒng)的順暢運作。同時，單位還要做好一體化系統(tǒng)的培訓和推廣工作，充分發(fā)揮系統(tǒng)的管理作用。

四、案例分析

筆者所在的福建省鍋爐壓力容器檢驗研究院隸屬福建省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局，下設(shè)7個地市分院，是質(zhì)量檢驗型自收自支事業(yè)單位，擔負著福建?。ǔ龔B門）鍋爐、壓力容器、氣瓶、壓力管道的法定檢驗檢測任務(wù)，主要工作是利用檢驗技術(shù)為社會提供服務(wù)，并根據(jù)物價部門批準的項目和標準代政府向受檢單位收費。該單位通過自主研發(fā)的檢驗管理系統(tǒng)實現(xiàn)了財務(wù)和業(yè)務(wù)活動的一體化管理，對單位業(yè)務(wù)收入進行了有效的控制，具體的管理體系和步驟如下：

（一）檢驗管理系統(tǒng)是集財務(wù)、業(yè)務(wù)、檢驗于一體的綜合集成系統(tǒng)。系統(tǒng)分為業(yè)務(wù)受理、檢驗管理、收費管理、報告管理四個模塊，每個模塊都有清晰的業(yè)務(wù)流程，各模塊和流程間環(huán)環(huán)相扣，上下關(guān)聯(lián)，相互牽制，具體示意如下：

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（二）檢驗管理系統(tǒng)具體操作步驟。一是受檢單位登錄檢驗管理系統(tǒng)報檢，系統(tǒng)受理并根據(jù)報檢項目自動計算收費，雙方確認無誤后系統(tǒng)生成檢驗協(xié)議，按順序編號存檔，并將檢驗任務(wù)發(fā)送給檢驗部門。二是檢驗部門收到系統(tǒng)指令后派工，檢驗員到受檢單位開展檢驗工作，檢驗完成后在系統(tǒng)上編制檢驗報告，同時發(fā)出開票申請。三是系統(tǒng)收到開票申請，運用預先設(shè)計好的程序進行收費審核，審核無誤后通知財務(wù)部門開票，財務(wù)部門把開票和繳款信息錄入系統(tǒng)。四是開票完成后，才能進入檢驗報告審核流程；資金到賬后，進入檢驗報告發(fā)送流程。

（三）檢驗管理系統(tǒng)充分利用了已有的平臺。該系統(tǒng)主動對接了財政票據(jù)電子化管理系統(tǒng)，借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實現(xiàn)開票和繳款信息等數(shù)據(jù)的實時傳遞和共享，將財政票據(jù)管理系統(tǒng)的票據(jù)信息直接導入檢驗系統(tǒng)，提高了工作效率，減少了數(shù)據(jù)的重復處理。

（四）檢驗管理系統(tǒng)覆蓋了協(xié)議簽訂、檢驗派工、發(fā)票開具、資金繳交、檢驗報告等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。各個環(huán)節(jié)有序關(guān)聯(lián)和控制，形成了相互牽制的鏈條，財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門可以全方位監(jiān)控業(yè)務(wù)活動，實時查詢收入、協(xié)議、報告、以及未到賬項等信息；由于系統(tǒng)是出具檢驗報告的唯一平臺，此舉可以有效防止檢驗員出具報告不開票不收費或私自收費的情況，從源頭上確保各項收入應(yīng)繳盡繳，內(nèi)部控制的職能得到充分發(fā)揮。

在科技高速發(fā)展的新時代，觀念更新是提升管理水平的主要動力。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)，對于事業(yè)單位完善收入內(nèi)部控制具有積極的促進作用。在實踐中，事業(yè)單位應(yīng)當通過各種途徑加以推進，以彌補單位在收入內(nèi)部控制方面的缺陷，提高單位內(nèi)部控制的有效性和管理水平。