杜明艷

重慶市審計局

淺談高速公路跟蹤審計的思考
——以竣工決算審計為對比進行探討

杜明艷

重慶市審計局

通過對高速公路竣工決算審計存在問題的對比分析，進而對我市開展高速公路跟蹤審計進行了一些思考和探討。

高速公路；竣工決算審計；跟蹤審計；思考

高速公路建設的規(guī)模大、投資大、工期長，涉及到社會各方面的復雜關系，是關系地方民生和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的大事。高速公路建設從前期征地長達幾年的建設期，形成的檔案資料堆積如山，建成后形成的工程實體大多也已經(jīng)改變原始地形地貌，對于審計人員來說對高速公路進行竣工決算審計需要面對的繁重工作和承擔較大的責任風險。現(xiàn)列舉筆者所在地區(qū)對高速公路竣工決算審計幾個方面的實際情況，提出有必要開展高速公路跟蹤審計的思考。

一、高速公路竣工決算審計和跟蹤審計的內(nèi)容和特點

高速路竣工決算審計是指在高速公路建設完成后，由建設單位提供結(jié)算資料(大部分建設單位委托中介機構(gòu)進行竣工結(jié)算工資)和送審竣工決算資料給審計機關，審計機關據(jù)此進行的一次性審計，竣工決算審計屬于事后審計。高速公路跟蹤審計是指審計機關對高速公路項目全過程的審計監(jiān)督，包括從前期準備階段至竣工決算階段，包含了事前、事中、事后全過程，是多次審計。

高速路竣工決算審計其優(yōu)點是在高速路建設完成后進行審計的，能夠比較完整、系統(tǒng)地獲得審計資料，審計時間相對于跟蹤審計較短，對于研究分析問題，糾正錯誤弊端但缺點是業(yè)主單位、施工單位等各方提供的審計資料的跟蹤審計是全過程的審計能夠更全面、更及時、更有效地監(jiān)督高速公路的預算制定、合同簽訂、工程建設管理、施工進度、投資完成情況、預算執(zhí)行情況等全過程，有利于在項目建設過程中及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出審計建議、修正問題，堵塞建設項目管理漏洞、防止舞弊。

二、從工程審計的角度思考

高速公路的工程審計，主要是關注對高速公路工程結(jié)算的真實性、合規(guī)性，有沒有高估冒算、惡意變更、虛列工程、虛增工程成本。

1、工程變更。高速公路施工招標圖紙是初設圖，而實際施工圖與招標圖紙是不一致的，圖紙的變化致使工程量清單的變化往往體現(xiàn)在“0”號臺賬中。在竣工決算審計中，以關注“0”號變更臺賬為例，在“0”號變更臺賬、工程量清單、工程變更令、設計圖和竣工圖之間進行核對，以此來驗證工程變更的合理性。如果通過跟蹤審計介入，在“0”號臺賬建立、變更時都適時獲取資料，就能有效地發(fā)現(xiàn)變更的真實性和合理性，并為竣工結(jié)算時的審計提供更為可靠的資料支撐。

2、線外臨時零星工程。高速公路的線外臨時零星工程主要包括施工過程中的應急搶險、管線改遷、水系路系的恢復工程、便道工程等，常見出現(xiàn)的問題有虛列工程、多計結(jié)算價款、未按基本建設程序?qū)嵤?，在竣工結(jié)算審計是受限于線外臨時零星工程實施中管理不規(guī)范、資料混亂，難以深入地查出和發(fā)現(xiàn)對于建設過程中因缺乏監(jiān)管而造成的各種問題。而跟蹤審計則可以在事中審計對線外臨時零星工程實施的必要性、真實性進行核實，對工程建設程序、工程管理進行監(jiān)督，并對不正之處及時糾正，減少因在建設過程中缺乏監(jiān)督而造成的涉嫌瀆職、以權謀私的情況。

3、工程索賠及突發(fā)事件的保險責任?？⒐Q算審計時，往往由于索賠期限已經(jīng)過了，難以向保險公司追回索賠款，損失難以挽回，開展跟蹤審計則可以在事中審計時針對這一問題提出適當?shù)膶徲嫿ㄗh，避免損失。

4、工程造價審計結(jié)果的分歧?？⒐そY(jié)算審計得出的審計結(jié)果，常常存在結(jié)果是適用《合同法》還是《審計法》的爭論，在建筑領域適用《招投標法》、《合同法》、《建筑法》等法律法規(guī)，而根據(jù)最高人民法院[2001]民一他字第2號的司法解釋“雙方當事人對工程結(jié)算價款已達成協(xié)議的，從合同約定上，不能再將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)”，“ 雙方合同明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)”，面對此項司法解釋如果在簽訂合同時沒有將“以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)”寫入合同中，在高速公路竣工決算審計中就難以對工程價款進行核減，審計人員處在很被動的地位，而采用跟蹤審計，可以參與高速路的建設全過程，可以將此點寫入合同，就可以變被動為主動，避免因此產(chǎn)生的分歧，規(guī)避審計風險。

三、從審計監(jiān)督本質(zhì)——“免疫系統(tǒng)”來看

審計法認為審計是“維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展”。 劉家義審計長也提出：“審計機關具有獨立、客觀、公正、超脫、涉及經(jīng)濟社會各方面的優(yōu)勢，能夠而且有責任及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，及早感受風險，提前發(fā)出警報，起到預警作用”。既然審計監(jiān)督本質(zhì)是一項“免疫系統(tǒng)”，那么審計的重點不是“病后的救死扶傷”，而是以預防為主“防止病毒入侵”，高速路竣工決算審計往往是在事后對已經(jīng)發(fā)生的損失和浪費問題進行揭示，但是一部分發(fā)生的問題和損失浪費已經(jīng)難以或者無法挽回，雖然查出違紀違法、腐敗案件，但是揪出腐敗案件的同時，一些專家和領導干部早已邁入犯罪的行列。而實行跟蹤審計，則可以在建設過程中進行監(jiān)督、及時發(fā)現(xiàn)苗頭、正確進行引導或給予合理建議。

四、高速公路跟蹤審計發(fā)展還有待完善

現(xiàn)階段開展對高速公路跟蹤審計也具有一定的困難，雖然已經(jīng)探索了一段時間，在法律法規(guī)上還存在一些空白，從制度上防范審計風險，還有待相關的法律法規(guī)的完善。高速公路設計到橋梁、隧道、路基等多方面的工程專業(yè)，對跟蹤審計人員的專業(yè)能力的要求很高，需要適當增加工程相關專業(yè)的審計人員，加強對審計人員的后續(xù)培養(yǎng)，還可以適量派審計人員到高速公路建設企業(yè)掛職鍛煉，了解高速公路建設各環(huán)節(jié)的情況。

但總的來說對高速公路進行跟蹤審計任是高速公路審計的發(fā)展方向，通過對建設的全過程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題，促進解決問題和完善制度、機制，從而推進高速公路建設的健康發(fā)展重而道遠，需要不斷在工作中完善。

[1] 中華人民共和國審計法.2006年.

[2]最高人民法院[2001]民一他字第2號的司法解釋.2001.

[3] 劉家義.中華人民共和國審計署審計長2009年講話.2009.