郭玲

摘要：成本核算是成本管理工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)之一，成本核算信息是進(jìn)行成本分析、成本控制，改進(jìn)成本管理工作的前提，對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策具有重要意義。文章從制造企業(yè)成本核算工作的重要性出發(fā)，指出了制造企業(yè)成本核算目前存在的一些問題，并針對問題提出了四項(xiàng)措施和建議，以期能使制造企業(yè)改進(jìn)成本核算，確保成本信息的有效性。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；成本核算

一、成本核算對制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要性

成本核算是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算產(chǎn)品總成本和單位成本，為產(chǎn)品的市場定位及企業(yè)的成本控制、績效考核提供依據(jù)。成本核算對制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要性體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（一）成本核算關(guān)系到制造企業(yè)產(chǎn)品的市場定位

近年來實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展變得緩慢，處于轉(zhuǎn)型升級、淘汰落后產(chǎn)能的時(shí)期，尤其是鋼鐵、水泥、玻璃等行業(yè)，已進(jìn)入了微利時(shí)代。為了生存發(fā)展，強(qiáng)化成本管理、降低成本費(fèi)用的工作顯得格外重要，許多大中型制造企業(yè)在日常管理中推進(jìn)“創(chuàng)新挖潛、降本增效”的工作，以減少浪費(fèi)，提高成本競爭優(yōu)勢，爭取市場份額和經(jīng)營利潤。通過成本核算，能科學(xué)合理的歸集生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的成本費(fèi)用，為企業(yè)銷售人員拓展產(chǎn)品市場、選擇合理的訂單提供有力的依據(jù)。

（二）成本核算關(guān)系到制造企業(yè)管理水平的提升

制造企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)適應(yīng)市場、滿足需求的產(chǎn)品，成本核算是運(yùn)用科學(xué)合理的方法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行歸集，準(zhǔn)確的成本信息能提高成本分析、成本考核、成本控制的工作質(zhì)量，能讓考核和激勵(lì)的措施落到實(shí)處，能有效的提高各經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理效率，能客觀評價(jià)成本管理在生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營管理中取得的成績或存在的問題。其通過對成本核算中發(fā)現(xiàn)的成功經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，對存在問題的持續(xù)改進(jìn)，配以建立、修訂、完善成本管理制度，可以提高企業(yè)整體管理水平，并能防止經(jīng)營者的短期行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的績效管理。

（三）成本核算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有緊密關(guān)系

隨著經(jīng)濟(jì)全球化及商業(yè)模式和管理模式的變革，企業(yè)要在新的市場上發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對產(chǎn)品成本的管理要更深入、更仔細(xì)，要以市場需求為對象，分解企業(yè)成本工序，生產(chǎn)出滿足市場需求的產(chǎn)品，也可以運(yùn)用成本核算信息，與同行業(yè)競爭對手進(jìn)行對比，根據(jù)對比情況提高或改進(jìn)產(chǎn)品成本，增加企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值，實(shí)現(xiàn)盈利，為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)作出貢獻(xiàn)。

二、制造業(yè)企業(yè)成本核算現(xiàn)狀和存在的問題

（一）制造業(yè)企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

隨著生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù)的進(jìn)步，不同市場對產(chǎn)品的需求逐步向差異化發(fā)展，產(chǎn)品的規(guī)格要求會(huì)越來越多，小批次、多品種的生產(chǎn)模式不可避免，如果仍然運(yùn)用傳統(tǒng)的核算方法對產(chǎn)品制造過程中的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用進(jìn)行核算，按直接人工、產(chǎn)量或設(shè)備臺(tái)時(shí)對制造費(fèi)用進(jìn)行分配，這樣核算出來的信息，可能導(dǎo)致產(chǎn)品的成本不準(zhǔn)確，影響定價(jià)的準(zhǔn)確性，造成銷售不出或銷售過旺的情況。隨著工業(yè)機(jī)器人的廣泛運(yùn)用，相對于直接人工、直接材料來講，設(shè)備成本、服務(wù)成本的比重會(huì)逐步提高，產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)會(huì)發(fā)生很大的變化，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法已不能滿足企業(yè)成本決策的需要。

（二）目前成本核算方法存在的問題

成本核算是成本管理中的重要基礎(chǔ)工作，目前在大多數(shù)的企業(yè)中，重點(diǎn)是對產(chǎn)品制造過程中的成本進(jìn)行核算，涉及直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，存在的主要問題有下幾方面。

1. 成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致信息失真

成本核算是把企業(yè)各生產(chǎn)管理單元在生產(chǎn)管理過程中發(fā)生的材料、人工、能耗、費(fèi)用等數(shù)據(jù)按一定的方法進(jìn)行加工，形成單位成本和總成本信息。在成本的歸集過程中，由于存在對物資庫存管理不到位、消耗數(shù)據(jù)采集不及時(shí)、抵扣項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)不全面等基礎(chǔ)信息統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)的情況，導(dǎo)致直接材料、燃料動(dòng)力等消耗數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，影響成本核算信息準(zhǔn)確性。

2. 成本信息滯后，降低指導(dǎo)作用

目前大部分制造企業(yè)在存貨管理方式上，其普遍存在原料需要備貨、存在運(yùn)輸周期等客觀情況。而價(jià)格等成本信息從合同協(xié)議落實(shí)到成本核算中間存在驗(yàn)收、質(zhì)檢、開具發(fā)票等環(huán)節(jié)，等成本信息出來時(shí)，已經(jīng)滯后于市場，因此不能很好的為決策起到指導(dǎo)作用。

3. 成本核算多為事后核算

部分企業(yè)事前測算工作開展不及時(shí)，目前的市場波動(dòng)周期變短，事后核算出的信息指導(dǎo)作用降低，且有的企業(yè)只關(guān)注制造成本的核算，這種做法存在片面性，因?yàn)槲锪鞒杀?、營銷成本、產(chǎn)品升級換代的研發(fā)成本隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化也變得越來越重要，如果不對這些成本進(jìn)行核算，將影響企業(yè)成本核算結(jié)果的正確性。

4. 成本核算員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

部分成本核算員的理論知識(shí)較豐富，但在實(shí)際工作中，卻缺乏主動(dòng)積極性，其不到生產(chǎn)現(xiàn)場去了解生產(chǎn)工藝裝備情況，對關(guān)鍵成本指標(biāo)的作用和計(jì)算方法不了解，只是根據(jù)基礎(chǔ)資料進(jìn)行數(shù)據(jù)的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)，對核算出的結(jié)果沒有敏感性，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)是否已收集全、是否有誤，也不能提出合理化的建議來促進(jìn)企業(yè)管理的改進(jìn)。

三、解決措施和建議

（一）以庫存管理為核心，確保直接消耗數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

對于大中型制造企業(yè)來講，各類生產(chǎn)所需物資種類有很多，企業(yè)會(huì)根據(jù)物資的消耗計(jì)入不同的成本項(xiàng)目，對物料入庫和出庫的數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理方式的不同，有的通過ERP系統(tǒng)歸集，有的通過手工臺(tái)賬歸集。為了提高成本核算原料數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，制造企業(yè)應(yīng)重視原料庫存的管理。每月進(jìn)行大宗物資的庫存盤點(diǎn)，確保賬實(shí)一致，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)據(jù)確定當(dāng)月的物資消耗量，有條件的企業(yè)，可以對采購的大宗材料進(jìn)行分批次分庫位堆放，保持生產(chǎn)消耗的每批次成本能準(zhǔn)確核算入產(chǎn)品成本中，確保大宗原料消耗數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）采取合理的核算方法，提高成本信息的有效性

對于產(chǎn)品消耗的各類原料成本、勞務(wù)成本，成本核算應(yīng)立足于以實(shí)際發(fā)生當(dāng)時(shí)的時(shí)點(diǎn)來歸集成本，并防止數(shù)據(jù)的漏計(jì)行為。如果歸集費(fèi)用的發(fā)票未及時(shí)收到，可以根據(jù)合同內(nèi)容和驗(yàn)收情況進(jìn)行暫估統(tǒng)計(jì)，特別應(yīng)防止按收到發(fā)票的時(shí)間作為物資入庫并核算成本的時(shí)間，因?yàn)槠鋾?huì)導(dǎo)致成本信息嚴(yán)重滯后于實(shí)際情況，降低成本核算信息及時(shí)性、準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的經(jīng)營利潤的結(jié)果，影響企業(yè)高層對產(chǎn)品市場的判斷結(jié)果。endprint

對于間接費(fèi)用，要采取合理的分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行核算，提高分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用與產(chǎn)品成本的相關(guān)性，提高產(chǎn)品成本歸集的正確有效性。不同的制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，生產(chǎn)的產(chǎn)品規(guī)格種類及不同規(guī)格批次量，選取合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配間接費(fèi)用計(jì)入各成本核算對象的生產(chǎn)成本中，分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。目前，企業(yè)一般都采用單一的方法來分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用，但是像設(shè)備的折舊，房屋的折舊，車間管理人員的工資和福利等多種成本，在不同產(chǎn)品規(guī)格和規(guī)格批次下，他們通常具有不一樣的消耗方式，如只采用一種分?jǐn)偡椒ǎ@然在很大程度上降低了制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性，增加了后續(xù)管理問題處理的難度。

（三）提高成本核算員的綜合能力

制造企業(yè)應(yīng)通過制定、完善成本核算制度和增加培訓(xùn)機(jī)會(huì)的方法，來糾正成本核算員錯(cuò)誤的工作方法及成本觀念，提高其文化水平及對新的專業(yè)理論知識(shí)的接受程度，使其能主動(dòng)的想問題、想辦法，并結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際來提高核算水平，提高對一些事項(xiàng)能做出正確的職業(yè)判斷和選擇的機(jī)率，最大限度的確保成本信息的質(zhì)量。

（四）企業(yè)應(yīng)注重戰(zhàn)略成本管理及作業(yè)成本法的運(yùn)用

在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本核算要從以產(chǎn)品制造成本為中心，轉(zhuǎn)變到以產(chǎn)品生命周期總成本的核算為中心，應(yīng)增加對產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、設(shè)備升級、營銷、售后服務(wù)的成本核算及管理，把成本核算推及到產(chǎn)品成本的事前、事后的環(huán)節(jié)。運(yùn)用作業(yè)成本法提高成本活動(dòng)與資源消耗的相關(guān)性、可靠性，提升成本核算信息質(zhì)量，提升成本控制的水平，增高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

綜上所述，成本核算是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)之一，成本核算的質(zhì)量高低會(huì)影響成本分析、成本管控的水平，不管是現(xiàn)在還是未來，制造企業(yè)在市場競爭中，應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展目標(biāo)，在成本管理上精打細(xì)算，選取與企業(yè)相適應(yīng)的成本管理方法，提高成本核算準(zhǔn)確性，提高產(chǎn)品的技術(shù)質(zhì)量水平，達(dá)到降低產(chǎn)品成本， 提升價(jià)格競爭優(yōu)勢，在市場中穩(wěn)住和提高自己的份額，擴(kuò)大銷售收入，提高利潤額度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成長的目標(biāo)。

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（作者單位：江蘇沙鋼集團(tuán)有限公司）endprint