晏旬

【摘要】：目前，我國企業(yè)碳審計正處于萌芽時期，特別是我國煤炭企業(yè)的碳審計，至今尚未有較為系統(tǒng)的體系，這就顯得審計煤炭企業(yè)的碳經(jīng)濟效益，約束煤炭企業(yè)的碳消費能力，監(jiān)測煤炭企業(yè)的碳排放，監(jiān)督煤炭企業(yè)碳政策執(zhí)行力度及自主程度尤為重要，所以界定碳審計內(nèi)容、規(guī)范碳審計評價體系對推動可持續(xù)發(fā)展、碳經(jīng)濟發(fā)展有重要意義。本文基于碳審計這一視角，先后界定了我國煤炭企業(yè)的碳審計內(nèi)容并提出三個量化方法，旨在為煤炭企業(yè)碳審計的推進提供參考。

【關(guān)鍵詞】：煤炭企業(yè)；碳審計；內(nèi)容界定

1、 研究背景

隨著低碳經(jīng)濟的不斷推動和發(fā)展，人類對低碳發(fā)展的重要性愈發(fā)看中，對低碳交易的核查、監(jiān)督、管理也愈發(fā)重視，要求也愈發(fā)嚴格。碳審計的獨立性、自主性、專業(yè)性和權(quán)威性備受碳信息預期使用者所推崇，碳審計在碳交易市場和碳經(jīng)濟發(fā)展的需求中產(chǎn)生。國外最早提出“碳審計”這一概念的是Jessie Francois，他于2003年表明碳審計其實是環(huán)境審計的衍生物，是環(huán)境審計的分支，是實施環(huán)境審計的其中一小步[1]。Wei Zhang，Zhong Wu（2012）兩人繼而設(shè)計出發(fā)展中國家的低碳審計框架[2]。Joseph H.K. Lai，F(xiàn)rancis W.H. Yik， C.S. Man（2012）三人以香港典型酒店的記錄數(shù)據(jù)描述了碳排放來源和數(shù)據(jù)并制定相關(guān)碳審計法規(guī)和準則[3]。碳審計的理論研究還不夠，實證研究更是寥寥無幾，所以碳審計的規(guī)范和發(fā)展還需要更多的努力。

據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒（2016）》統(tǒng)計，我國能源生產(chǎn)總量中原煤產(chǎn)量占能源總產(chǎn)量的72.1%，能源消費總量中煤炭占比64%，煤炭在生活能源消費量中高達9253萬噸，占比20%。作為世界上最大的煤炭生產(chǎn)國和消費國，煤炭在我國的一次性能源生產(chǎn)和消費的主導地位長期不會改變。我國的煤炭消費結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，主要在發(fā)電、冶金、化工和建材行業(yè)[4]。煤炭需求入去增長，價格不斷上漲的同時煤炭消耗產(chǎn)生的廢氣、廢水、廢渣排放到環(huán)境當中造成污染，如果不對其進行約束將會導致生態(tài)破壞、經(jīng)濟滯后、產(chǎn)能過剩的嚴重后果?！吨袊禾可a(chǎn)企業(yè) 溫室氣體排放核算方法與報告指南 （試行）》規(guī)定了溫室氣體排放種類和核算方法，ISO 14064：2006規(guī)定了國際上最佳的溫室氣體資料和數(shù)據(jù)管理、匯報和驗證模式，這些都為我們對煤炭企業(yè)進行碳審計提供了參考。

2、中國煤炭企業(yè)碳審計的內(nèi)容界定

2.1 煤炭企業(yè)碳審計內(nèi)容界定的文獻回顧

對于我國煤炭企業(yè)碳審計內(nèi)容的界定目前還沒有文獻明確地指出，回顧目前的相關(guān)文獻，碳審計與社會責任審計、企業(yè)環(huán)境審計、低碳審計都有些許關(guān)聯(lián)。社會責任審計中涵蓋的環(huán)境保護審計從環(huán)境保護的角度表明審計內(nèi)容應該是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響，包括廢料排放情況、資源消耗情況、環(huán)保投入情況、資源利用情況等[5]。純粹的企業(yè)環(huán)境審計內(nèi)容包括企業(yè)環(huán)境做出法規(guī)及其執(zhí)行情況、環(huán)保資金投入情況、內(nèi)部控制情況以及環(huán)境管理情況等[6]。而具體的低碳審計內(nèi)容則更加細化，主要包括財政預算情況、資金使用情況[7]、生產(chǎn)環(huán)節(jié)，設(shè)備應用，原料選購，廢料排放情況、節(jié)能減排政策的執(zhí)行情況等[8]。

2.2 煤炭企業(yè)碳審計的內(nèi)容界定

煤炭企業(yè)碳審計的目標是通過審計監(jiān)督的手段，約束煤炭企業(yè)的碳消費能力，監(jiān)測煤炭企業(yè)的碳排放，促進煤炭企業(yè)碳技術(shù)進步，監(jiān)督煤炭企業(yè)碳政策執(zhí)行力度及自主程度。故從碳審計目標出發(fā)，煤炭企業(yè)碳審計的內(nèi)容應包括以下四個方面：碳效益內(nèi)容、碳消費內(nèi)容、碳技術(shù)內(nèi)容和碳政策內(nèi)容。

碳效益內(nèi)容主要包括企業(yè)的營業(yè)收入、凈利潤、資產(chǎn)總額、商品煤產(chǎn)量、煤炭銷售量以及原煤生產(chǎn)綜合能耗。

碳消費內(nèi)容主要包括企業(yè)的SO2排放量、NOX排放量、COD（化學需氧量）排放量、粉煤塵產(chǎn)生量、固體排放物產(chǎn)生量、綜合能源消耗量。

碳技術(shù)內(nèi)容主要包括企業(yè)的研發(fā)支出、專項資金投入（包括環(huán)保資金投入和節(jié)能資金投入）、排放物治理。

碳政策內(nèi)容屬于定性內(nèi)容，主要包括企業(yè)是否有效執(zhí)行國家低碳政策、企業(yè)本身是否制定低碳經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃、是否建立低碳機制和是否對現(xiàn)有的低碳機制進行完善、是否有低碳激勵措施、是否有低碳的績效考核、企業(yè)的碳信息是否自愿披露。

3、中國煤炭企業(yè)碳審計的量化方法

鑒于目前文獻少有對中國煤炭企業(yè)碳審計的量化方法的介紹，我們研究了相關(guān)領(lǐng)域的文獻，了解到可以用來量化企業(yè)碳審計的方法有平衡計分卡、層次分析法和DRS模型。

平衡計分卡源自于哈佛大學教授羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓為評價當時的企業(yè)績效提出的一種績效評價體系，依據(jù)的是傳統(tǒng)的財務數(shù)據(jù)，通過財務、客戶、內(nèi)部運營、學習與成長四個維度衡量企業(yè)績效，評估企業(yè)前瞻性的投資，以此來推動企業(yè)財務指標與非財務指標、長期目標與短期目標、內(nèi)部群體與外部群體、整體利益與局部利益平衡協(xié)調(diào)發(fā)展[9]。

層次分析法是由美國運籌學家匹茲堡大學教授T.L.Satty和諸多學者于20世紀70年代初為確定根據(jù)各工業(yè)部門對國家福利貢獻大小進行電力分配權(quán)重問題提出的一種定量和定性相結(jié)合的方法。這種方法將與經(jīng)營管理者決策有關(guān)得影響因素劃分為目標層、準則層和指標層，每一層次分別通過構(gòu)建判斷矩陣求得各元素的相對重要性權(quán)重，最后再加權(quán)歸一得出最終權(quán)重[10]。

DRS模型是由聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展委員會（UNCSD）提出的，用來研究環(huán)境-經(jīng)濟-社會三大系統(tǒng)協(xié)調(diào)發(fā)展的基本模型，被廣泛應用于構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展指標體系[11]。該模型從驅(qū)動力、狀態(tài)、響應三個維度構(gòu)建相關(guān)指標體系，綜合反映經(jīng)濟、環(huán)境、社會三方面的具體內(nèi)容，表現(xiàn)出在社會經(jīng)濟發(fā)展中人的行為對環(huán)境的影響結(jié)果。

結(jié)語

在低碳經(jīng)濟發(fā)展的時代，碳審計的推行已經(jīng)亟不可待了，煤炭企業(yè)的碳審計也顯得尤為重要，而我國現(xiàn)有的相關(guān)研究還僅僅停留在理論基礎(chǔ)之上。本文基于碳審計目標的視角，界定了中國煤炭企業(yè)碳審計的內(nèi)容，提供了量化方法，稍具主觀想法，思想和文筆還不夠成熟，但仍希望為我國煤炭企業(yè)推進碳審計提供清晰的發(fā)展方向，給我國煤炭企業(yè)甚至是各行各業(yè)的碳審計研究提供啟示，為我國碳審計研究發(fā)展盡些許綿薄之力。

【參考文獻】：

[1]施平.基于ISO14064標準下的碳交易審計初探——以電力企業(yè)溫室氣體排放為例[J]商業(yè)會計，2016（19）.

[2]Wei Zhang，Zhong Wu.A Study on Establishing Low-Carbon Auditing System in China[J].Low Carbon Economy，2012（2）.

[3]Joseph H.K. Lai， Francis W.H. Yik， C.S. Man.Carbon audit： a literature review and an empirical study on a hotel[J].Facilities，2012（10）.

[4]王鈺昱.試析我國煤炭行業(yè)的現(xiàn)狀及發(fā)展規(guī)劃策略[J].財經(jīng)界，2016（6）.

[5]羅夢欣.煤炭企業(yè)社會責任審計研究[D].安徽：安徽大學，2015.

[6]劉紹楓.煤炭企業(yè)環(huán)境績效審計評價研究[D].山西：太原理工大學， 2013.

[7]錢英蓮，樊鵬燕.煤炭企業(yè)低碳審計內(nèi)容與方法研究[J].會計之友，2010（11）.

[8]王櫻璇.M煤炭公司碳減排審計問題研究[D].吉林：吉林財經(jīng)大學，2016.

[9]羅夢欣.煤炭企業(yè)社會責任審計研究[D].安徽：安徽大學，2015.

[10]陳瑤.低碳審計評價指標體系構(gòu)建及應用研究[D].湖南：中南林業(yè)科技大學，2016.

[11]傅雙雙.企業(yè)碳審計評價指標體系構(gòu)建及其應用[D].江蘇：江南大學，2014.endprint