宋梅

摘 要：在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革步伐不斷加快的大環(huán)境下，我國(guó)稅務(wù)制度也發(fā)生了巨大變化。現(xiàn)階段“營(yíng)改增”的推廣和實(shí)施在一定程度上使我國(guó)稅務(wù)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況相匹配。但是在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷凸顯出來(lái)，本文就“營(yíng)改增”背景下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策進(jìn)行了討論，闡述了“營(yíng)改增”的相關(guān)概念，指出了“營(yíng)改增”背景下事業(yè)單位所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提出了幾點(diǎn)有針對(duì)性的建議，旨在確保事業(yè)單位穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 事業(yè)單位 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”是指征稅項(xiàng)目發(fā)生改變，由過(guò)去征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅是地方稅，是由各地區(qū)地方稅務(wù)局征收的，實(shí)施“營(yíng)改增”之后地方稅務(wù)局有相當(dāng)一部分稅源發(fā)生了轉(zhuǎn)變，中央稅占整體比例增加達(dá)到了75%，而地方稅則為25%?！盃I(yíng)改增”在一定程度上有利于中央實(shí)現(xiàn)財(cái)源集中，使國(guó)家對(duì)稅收收入調(diào)配更加方便。實(shí)施“營(yíng)改增”之后的計(jì)稅發(fā)分為兩種，分別為一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法。其中一般計(jì)稅法主要是針對(duì)一般納稅人，經(jīng)過(guò)國(guó)家相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步完善之后，稅率檔次更加分明，具有一定靈活性；簡(jiǎn)易計(jì)稅法主要針對(duì)的是小規(guī)模納稅人，稅率較為固定?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施可以有效控制和防范重復(fù)征稅情況的發(fā)生，使結(jié)構(gòu)性減稅得以實(shí)現(xiàn)，并促進(jìn)國(guó)家稅控效用的提升。以財(cái)政撥款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)以及日常公共設(shè)施為例，事業(yè)單位特別是一些科教文衛(wèi)事業(yè)單位如果為一般納稅人的話，可以通過(guò)支付取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，實(shí)現(xiàn)合理避稅，而如果繳納營(yíng)業(yè)稅的話，就難以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)抵扣。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”的實(shí)施在一定程度上能夠促進(jìn)事業(yè)單位稅控效用提升，消除一些偷稅漏稅的負(fù)面影響，對(duì)事業(yè)單位健康發(fā)展有著重要意義。

一、“營(yíng)改增”背景下事業(yè)單位存在的幾點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）由于稅務(wù)制度改革時(shí)間緊、任務(wù)重引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

一直以來(lái)我國(guó)政府非常關(guān)注“ 營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革進(jìn)展情況，并對(duì)各地區(qū)提出了一定要求，要求在一定的時(shí)間內(nèi)全面實(shí)現(xiàn)深層次、大范圍的稅務(wù)制度改革，這樣一來(lái)，一些地區(qū)的事業(yè)單位由于稅務(wù)制度改革時(shí)間緊沒(méi)有做足相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，難以全面發(fā)揮“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革的作用，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革的意義和重要性，單純地認(rèn)為“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革就是在稅收方面加大力度，并沒(méi)有意識(shí)到“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革與單位運(yùn)營(yíng)成本之間的關(guān)系，更不能通過(guò)落實(shí)“營(yíng)改增”精神，使相關(guān)部門(mén)充分利用“營(yíng)改增”相關(guān)政策內(nèi)容減輕減輕單位賦稅壓力；第二，一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有及時(shí)將“營(yíng)改增”相關(guān)政策內(nèi)容銜接起來(lái)，及時(shí)對(duì)自身稅務(wù)處理辦法進(jìn)行調(diào)整和完善，仍然沿用以往的辦稅方式方法處理相關(guān)業(yè)務(wù)，這樣不僅不能實(shí)現(xiàn)合理避稅，而且還有可能加重單位稅負(fù)，不利于單位持續(xù)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。

（二）由于稅務(wù)制度改革過(guò)渡缺乏穩(wěn)定性引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)業(yè)稅與增值稅相比存在一定的差異性，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)增值稅的報(bào)批程序更具復(fù)雜性，而實(shí)施“營(yíng)改增”之后原先繳納營(yíng)業(yè)稅的事業(yè)單位改征增值稅會(huì)覺(jué)得非常陌生、不知所措，各個(gè)部門(mén)都難以明確工作調(diào)整的切入點(diǎn)。在這個(gè)環(huán)境下，一些單位沒(méi)有采取加強(qiáng)內(nèi)部控制的方式確保此項(xiàng)工作平穩(wěn)過(guò)渡，而是在幾個(gè)部門(mén)中對(duì)一些工作內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，這樣不利于單位全面推進(jìn)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革，容易引起單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）由于稅務(wù)制度改革落實(shí)后稅務(wù)征收過(guò)程中引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

以往有一部分事業(yè)單位在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中涉及到很多事項(xiàng)都需要繳納營(yíng)業(yè)稅，主要包括房屋不動(dòng)產(chǎn)租賃收入、服務(wù)性收入、無(wú)形資產(chǎn)租賃收入以及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革落實(shí)后對(duì)于以上幾個(gè)內(nèi)容只有服務(wù)性質(zhì)收入被納入改革范圍之內(nèi)，其他三方面依然按照以往的稅收管理方式進(jìn)行。“營(yíng)改增”之前服務(wù)性收入的稅率為5%，“營(yíng)改增”稅率上升為6%。而事業(yè)單位的服務(wù)性收入主要來(lái)源于其他單位的課題經(jīng)費(fèi)，但是課題經(jīng)費(fèi)分為很多種需要根據(jù)其實(shí)質(zhì)來(lái)決定是否需要按照“營(yíng)改增”政策來(lái)繳納相應(yīng)的增值稅。由于一部分課題經(jīng)費(fèi)的收入沒(méi)有取得合理渠道的增值稅票據(jù)，這就表示著單位經(jīng)費(fèi)的收入無(wú)法抵扣，進(jìn)而出現(xiàn)單位稅負(fù)不降反升的情況。

二、對(duì)于“營(yíng)改增”背景下事業(yè)單位防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議

“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革的落實(shí)在很大程度上能夠促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有利于我國(guó)綜合實(shí)力的提升。從事業(yè)單位發(fā)展角度出發(fā)必須正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革精神，積極做好準(zhǔn)備，并在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)處理方式基礎(chǔ)上做出適當(dāng)調(diào)整，使單位發(fā)展與“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革相匹配，為單位穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)提供一定保障。

（一）重視事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作

第一，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革相關(guān)知識(shí)，對(duì)“營(yíng)改增”有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，不僅要積極宣傳和落實(shí)“營(yíng)改增”精神，而且還要對(duì)單位各個(gè)部門(mén)提出一定要求，使單位各個(gè)部門(mén)能夠積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)的工作；第二，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將“營(yíng)改增”相關(guān)政策內(nèi)容也自身稅務(wù)處理辦法聯(lián)系起來(lái)，調(diào)整和完善原有的辦稅方式方法，根據(jù)相關(guān)內(nèi)容科學(xué)、合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（二）重視事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升

要想在“營(yíng)改增”背景下順利開(kāi)展辦稅工作，一支高素質(zhì)財(cái)務(wù)工作隊(duì)伍是必不可少的。對(duì)此，單位應(yīng)當(dāng)加大對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，不僅要通過(guò)講座、授課等方式使單位財(cái)務(wù)人員能夠了解和掌握“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革最新知識(shí)內(nèi)容，而且還應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)一些專業(yè)人士下到單位中來(lái)進(jìn)行有針對(duì)性的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，正確引導(dǎo)單位財(cái)務(wù)部門(mén)選擇和調(diào)整稅務(wù)處理辦法，使單位稅務(wù)處理辦法與實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r相對(duì)應(yīng)，間接起到使事業(yè)單位可以盡快適應(yīng)“ 營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革節(jié)奏的目的，為事業(yè)單位健康發(fā)展注入新的生命力。

（三）重視事業(yè)單位發(fā)票管理工作

在“營(yíng)改增”的大環(huán)境下，除了重視單位內(nèi)部控制管理工作和財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)之外還應(yīng)當(dāng)緊抓單位的發(fā)票管理工作。這是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”實(shí)施之前事業(yè)單位根據(jù)以往的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)制度對(duì)所簽署合同內(nèi)的條款開(kāi)具相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票即可，但是“營(yíng)改增”稅務(wù)改革實(shí)施之后單位還需要開(kāi)出相應(yīng)的增值稅發(fā)票，開(kāi)具內(nèi)容較以往也更加復(fù)雜。對(duì)此，單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整發(fā)票管理模式，安排專職人員負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作。同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通交流，通過(guò)研究討論根據(jù)普通發(fā)票和專用發(fā)票的區(qū)別等關(guān)鍵點(diǎn)制定新的發(fā)票管理?xiàng)l例，明確發(fā)票開(kāi)立、領(lǐng)用、使用以及核銷等管理內(nèi)容及細(xì)則，使單位發(fā)票管理更加科學(xué)性、規(guī)范性，間接起到控制和防范事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的作用。

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