李珍鑄

摘要：本文以會計文化的定義為基礎(chǔ)，探討了中國會計文化的環(huán)境對中國會計文化形成及其發(fā)展的影響，并分析了在新的環(huán)境下，中國會計文化的新變化。

關(guān)鍵詞：會計文化 會計文化環(huán)境

會計文化環(huán)境中的“文化”指的從廣義上來說，是指人類社會歷史實(shí)踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財富和精神財富的總和。狹義的文化，主要是指制約會計人員行為的價值觀、理想、信念、道德、規(guī)范、風(fēng)俗習(xí)慣、行為禮儀等。會計文化作為一種“軟約束”工具，通過價值判斷和行為的選擇來對會計主體產(chǎn)生影響，具有彌補(bǔ)法制監(jiān)管“硬約束”的不足的作用。會計文化環(huán)境就是指對會計模式形成與發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素總和。

一、中國會計文化的形成

自有天下之經(jīng)濟(jì)，便有天下之會計。會計的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)或者商業(yè)的出現(xiàn)密不可分?？梢哉f，經(jīng)濟(jì)世界有多大，會計世界便有多大。在中國，孕育會計的土壤便是中國傳統(tǒng)的商業(yè)文化環(huán)境。

古老的中國曾是一個以農(nóng)業(yè)為主的封建社會，重農(nóng)抑商在很長一段時間成為這個封建社會的基本經(jīng)濟(jì)政策。農(nóng)業(yè)與商業(yè)對立，商業(yè)被社會視作是“君子不為”的低賤職業(yè)。在士農(nóng)工商的社會階層劃分中，商業(yè)被分在最底層。中國的商業(yè)文化，作為一種底層文化，在農(nóng)業(yè)文化面前，近乎是一片貧瘠的土地。泱泱大國在過去的幾千年里鑄就的燦爛文化，主要是來自農(nóng)業(yè)文化，而相比之下的商業(yè)文化，則顯得微不足道。

然而，中國早期的會計就是在這樣一種長期被壓抑、扭曲得近乎畸形的商業(yè)環(huán)境乃至社會文化環(huán)境中出現(xiàn)，并且艱難而緩慢的發(fā)展。

時過境遷，隨著社會的進(jìn)步，新中國的誕生，以及改革開放等一系列翻天覆地的變化，曾經(jīng)被棄之若履的商業(yè)現(xiàn)如今正以強(qiáng)勁旺盛的生命力在嶄新的環(huán)境中快速發(fā)展。伴隨著商業(yè)而生的中國會計也早已是今非昔比。從會計的文化層面來看，其所處的文化環(huán)境也出現(xiàn)了新的氣象。

二、文化環(huán)境對會計文化的影響

不同的社會有不同的文化環(huán)境，文化環(huán)境方面的差異，直接或間接影響著一個國家會計的應(yīng)用和發(fā)展。

文化環(huán)境影響著會計的職業(yè)道德規(guī)范及會計中企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會計的激勵方式。在一個社會的文化環(huán)境中，對利益關(guān)系的處理方式會影響責(zé)任會計對責(zé)任與激勵處理方式。舉例來說，美國的管理會計責(zé)任中心將工資直接與效益掛鉤，強(qiáng)調(diào)業(yè)績與金錢的對等，但是在中國則不然。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制強(qiáng)調(diào)社會利益優(yōu)先，集體利益先于個人利益。此外，中國傳統(tǒng)文化中也更加推崇集體主義，這一文化背景注定了責(zé)任會計在中國的推行要采取與美國不同的激勵方式。個體的責(zé)任與利益要協(xié)調(diào)，采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的激勵方式更符合中國的社會文化環(huán)境。

文化環(huán)境也影響著會計的地位和作用。中國傳統(tǒng)文化中輕商重義、重農(nóng)抑商的觀念影響著人們對會計的定位；過分注重社會責(zé)任會抑制人的創(chuàng)造性，削弱個體的獨(dú)立性，不利于會計的發(fā)展；過去的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)意識則忽略包括管理會計在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用。

文化環(huán)境對會計價值觀也會產(chǎn)生影響。中國人以“和”為貴，具有追求和諧、和平，一方有難、八方支援等民族特性。在既定的社會文化環(huán)境下，隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的日益發(fā)展，制定一套與我國經(jīng)濟(jì)、政治、法律等因素相協(xié)調(diào)的會計體系，形成中國自身獨(dú)特的會計價值觀，既不能依葫蘆畫瓢，把國外業(yè)已成型的會計價值觀照搬運(yùn)用于中國，也不能固步自封，停滯于過去自然經(jīng)濟(jì)模式下的所形成的會計觀念。伴隨著中國在世界經(jīng)濟(jì)中地位的提升，世界經(jīng)濟(jì)一體化要求中國會計價值觀也應(yīng)具有一體化趨勢。文化環(huán)境不同對會計人塑造的結(jié)果也是不同的。不同于西方國家，中國的文化是一種傳承積累了幾千年，建立在小農(nóng)經(jīng)濟(jì)制、宗法制、中央集權(quán)制三位一體基礎(chǔ)上的儒家文化。這樣的一種文化強(qiáng)調(diào)精神與致知、精神與物質(zhì)相統(tǒng)一的世界觀；提倡“先天下之憂而憂，后天下之樂而樂”，重集體成就和榮譽(yù)的人生觀；強(qiáng)調(diào)“禮之用，和為貴”的道德觀，更加注重人倫情感而非法治；不同于美國的以發(fā)展工商為強(qiáng)國之本，講平等，重法治，我國的風(fēng)尚習(xí)俗視工商為末技，講等級，要求克己復(fù)禮等；在思維結(jié)構(gòu)方面，我國偏好形象思維和直覺思維，習(xí)慣曲線式的思維方式和從大到小、從整體到具體的思維程序和方法。

由此可以看出，一個社會的文化環(huán)境會通過多個方面影響會計文化的形成和發(fā)展。

三、我國會計文化環(huán)境中的新氣象

盡管傳統(tǒng)的中國社會文化環(huán)境對我國會計文化的形成有著深遠(yuǎn)的影響，然而，隨著我國的改革開放，我國會計領(lǐng)域也揭開了新的歷史篇章。

1.自我意識的增強(qiáng)。不論是中國的傳統(tǒng)文化還是計劃經(jīng)濟(jì)時期，集體主義、集體利益都被放在至高無上的位置，集體利益往往被置于與個人利益相對立的一方，個人在社會中的權(quán)利和利益需求往往被忽略。改革開放后，人們公開承認(rèn)自我，自我意識有所增強(qiáng)。會計人員也更關(guān)心自身利益和人生價值的實(shí)現(xiàn)，會計人員的工作轉(zhuǎn)向于更有利于自身的生存與發(fā)展。在實(shí)現(xiàn)個人價值方面，會計人員通過參加各種培訓(xùn)和資格考試以便在其職業(yè)發(fā)展中更具優(yōu)勢，競爭意識明顯增強(qiáng)。會計人員參與管理和經(jīng)營決策的意識也顯著增強(qiáng)。市場經(jīng)濟(jì)體制下，人才流動機(jī)制也為高水準(zhǔn)的會計人員提供了更為廣闊的發(fā)揮空間。會計人員更看重自身能力的培養(yǎng)及個人價值的更大實(shí)現(xiàn)。但是不可否認(rèn)的是，自我意識的增強(qiáng)在給會計領(lǐng)域帶來充滿活力，開拓進(jìn)取的一批時代新人的同時，卻也難以避免損害國家利益、他人利益等諸如貪污、挪用公款、造假賬等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.權(quán)距逐漸縮小。在高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟(jì)時期，會計制度表現(xiàn)為大一統(tǒng)的特點(diǎn)，財政部門制定什么樣的會計制度，下面就怎么執(zhí)行，缺乏應(yīng)有的靈活和應(yīng)變。隨著政府權(quán)力的下放，企業(yè)有了更多的自主權(quán)，權(quán)距在逐步縮小。市場經(jīng)濟(jì)體制下，會計制度的制定和實(shí)施更加注重體現(xiàn)專家學(xué)者民眾的部分意愿。我國會計準(zhǔn)則的制定，很大程度上體現(xiàn)了學(xué)術(shù)界的參與，征求和吸收了大量專家學(xué)者的意見，在具體準(zhǔn)則的起草、寫作中也吸收了學(xué)術(shù)界人士的參與，并且采納了實(shí)務(wù)界人士的某些合理化建議。

3.陽剛之氣逐漸形成。過去我們的社會特別注重人際關(guān)系的協(xié)調(diào)，處事謹(jǐn)小慎微。計劃經(jīng)濟(jì)年代，我們的企業(yè)及會計制度在職工收入、分配方面實(shí)行平均主義，人們的競爭意識，風(fēng)險意識都不強(qiáng)。市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)開始強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，重視競爭。分配方式多樣化，沒有了“大鍋飯”，以按勞分配為主多種分配方式并存的分配方式一方面調(diào)動了人們努力工作的積極性，另一方面也增強(qiáng)了人們的競爭意識。此外，隨著職工的社會保障、福利開始社會化，人們普遍開始有了風(fēng)險意識?？梢哉f，在如今的社會文化環(huán)境下，人們普遍開始重視個人財富的積累，個人價值的實(shí)現(xiàn)，通過自身的努力使自己更具有競爭力。我國的會計文化伴隨著整個社會陽剛之氣的形成而轉(zhuǎn)變。

4.對不明朗因素反應(yīng)減弱。計劃經(jīng)濟(jì)時期，人們對于不確定的因素往往持回避態(tài)度，在會計實(shí)務(wù)方面也是如此。會計業(yè)務(wù)全部用具體的會計制度加以規(guī)范，這種回避態(tài)度令會計人員在面對制度之外的情況時往往無所適從，無法變通應(yīng)對。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性的傾向有所減弱，開始股利會計界靈活地制定會計制度。面對新情況新業(yè)務(wù)，會計人員憑著自己的知識和經(jīng)驗(yàn)大膽的判斷和處理，敢于直面會計事項(xiàng)上的不確定性，會計界規(guī)避不確定性的意識逐漸減弱。

四、總結(jié)

伴隨著商業(yè)文化出現(xiàn)的中國會計文化，從誕生到發(fā)展至今，歷經(jīng)了相當(dāng)長的歲月。在這個過程中，文化環(huán)境的變遷對會計的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。不論是傳統(tǒng)的中國文化，亦或是現(xiàn)代的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，都在中國會計的成長中留下了濃墨重彩的一筆。