于吳儀

摘要：目前，我國正在全面推行醫(yī)療改革，隨著市場經濟的不斷發(fā)展，醫(yī)院該如何適應醫(yī)療制度的變化，如何增強自身的競爭力，如何滿足人民群眾日益增長的醫(yī)療需求，是醫(yī)院管理者要面對的重要問題。管理會計的應用能夠促進醫(yī)院的管理與發(fā)展，而醫(yī)院對于管理會計的應用還處于怠慢階段，沒有意識到管理會計將為自身帶來的效益，不能做到管理會計與財務會計的完美結合。文章將對醫(yī)院管理會計出現(xiàn)的這些應用問題進行分析并提出相應的對策建議。

關鍵詞：管理會計應用 醫(yī)院 問題建議

一、管理會計對醫(yī)院的重要性

管理會計從傳統(tǒng)會計中分離出來，是為企業(yè)服務的一個會計分支。管理會計是對財務會計所提供的財務數(shù)據(jù)、報表等做出進一步的加工分析，通過分析醫(yī)院過去的經營活動，為更好地構建未來經營計劃，為醫(yī)院管理者提供決策意見與發(fā)展方案。

（一）有利于優(yōu)化醫(yī)院資源配置

管理會計中有許多分析方法能夠幫助醫(yī)院做出科學的分析，預測與決策。比如：醫(yī)院可以利用本、量、利分析的方法，用會計模型來展示成本、銷售額、利潤等之間的關系，這樣醫(yī)院能夠運用這些模型來確定自身的醫(yī)療成本；成本習性分析能夠幫助醫(yī)院對于固定資產的購置，擴建等進行分析，幫助醫(yī)院制定最優(yōu)化來的資源配置方案；運用邊際分析法，能夠使醫(yī)院確定自身經營的最優(yōu)化目標，即成本最低，利潤最高。

（二）有利于醫(yī)院績效管理

醫(yī)院作為一個設置了諸多部門的復雜機構，需要考察各個部門的工作進度和完成情況，利用管理會計中的本、量、利分析方法。醫(yī)院整體的經營目標的設立及完成有利于促進員工的工作積極性，而員工大大增加的積極性又會促進醫(yī)院經營目標的實現(xiàn)，這就是一個良性循環(huán)。在這個良性循環(huán)中，科學合理的績效體系是不可或缺的，管理會計能極大地幫助績效體系的建立與評價。

二、管理會計在公立醫(yī)院應用中存在的問題

（一）醫(yī)療體制的制約

我國大部分醫(yī)院都屬于事業(yè)單位，歸國家管理，自身缺乏獨立性，之間存在的競爭力較小，不能夠激起醫(yī)院內部的競爭管理機制。“看病難，看病貴”是最近幾年呼聲較大的醫(yī)療難題，不難發(fā)現(xiàn)，我國的醫(yī)療資源分配極其不合理，城市大醫(yī)院一般條件良好，醫(yī)療硬件設施好，縣級或者更小的醫(yī)院基本設施條件差，這就導致了大醫(yī)院小醫(yī)院的利潤差距。許多醫(yī)院并沒有權利投資項目，由于醫(yī)院上級對于醫(yī)院項目的不了解，往往會造成決策的失誤。管理會計的應用會把醫(yī)院推向市場化，極大地發(fā)掘醫(yī)院內部發(fā)展?jié)摿?，用歷史的數(shù)據(jù)和發(fā)展的眼光幫助醫(yī)院做出更有效的成本控制。而現(xiàn)時的國家醫(yī)療體制卻制約了醫(yī)院對于管理會計的應用，使得管理會計只是紙上談兵。

（二）醫(yī)院財務管理制度不健全

醫(yī)院對于財務管理工作的責任并不明確，在現(xiàn)有制度下，醫(yī)院內部沒有相關的財務責任制度，外部沒有相關的監(jiān)督審計機制。醫(yī)院目前的財務工作簡單且枯燥，只是簡單的完成記賬報賬，不能將工作上升到綜合全面管理的層面，沒有對醫(yī)院一個會計期間的經營效益做出總結分析，對于財務數(shù)據(jù)沒有更好的利用起來，忽視了管理會計能夠利用財務數(shù)據(jù)對醫(yī)院各方面的效益做出總結，預測下一會計期間的發(fā)展，做出正確的決策，這樣的局面造成了財務數(shù)據(jù)的資源浪費，從而致使管理會計在醫(yī)院的應用中停滯不前。

（三）醫(yī)院業(yè)務流程不規(guī)范

醫(yī)院以藥養(yǎng)醫(yī)的現(xiàn)象層出不窮，用藥品的高利潤帶動醫(yī)院效益的提高，以此來維持自身的正常運作，這種畸形模式造成了醫(yī)院對于物資消耗管理的疏忽，此時運用管理會計進行分析得出的結果并不能作為真正的決策方向。其次，醫(yī)院的財務審批制度實行院長“一支筆”模式，而院長的選拔一般由擁有醫(yī)學素養(yǎng)的專業(yè)人才擔任，對于財務的了解認知并不專業(yè)，使得醫(yī)院只注重醫(yī)療業(yè)務發(fā)展而忽視行政事業(yè)的發(fā)展，這就容易造成財務方面與醫(yī)院管理方面出現(xiàn)偏差，因此醫(yī)院領導對財務的不重視更加阻攔了管理會計在醫(yī)院財務中的應用。

（四）醫(yī)院財務人員素養(yǎng)仍需提高

醫(yī)院財務人員的素養(yǎng)一定程度上也決定了管理會計是否能夠被合理運用。首先，醫(yī)院的管理層對于財務是不夠了解的，那么財務發(fā)展的完好與否大部分都由醫(yī)院財務總監(jiān)決定，公立醫(yī)院目前仍然是事業(yè)型單位，缺乏外部競爭的壓力，沒有跟隨時代的腳步，就會導致財務工作人員有不思進取，安于現(xiàn)狀的狀態(tài)。其次，全國衛(wèi)生計生行業(yè)財務年報數(shù)據(jù)顯示，全國衛(wèi)生計生部門的財會人員本科以下學歷占據(jù)70%以上，說明醫(yī)療單位的財務人員專業(yè)素養(yǎng)并不是很高。財務工作都不能夠很好的融入醫(yī)院的各個科室，那么何談管理會計應用于各個科室的成本控制、經營目標決策呢。

三、公立醫(yī)院管理會計應用的建議

（一）加強公立醫(yī)院信息化管理

醫(yī)院為加強管理會計對自身的財務控制、預測、決策，應建立起財務、物流、管理、醫(yī)療全方位的管理信息系統(tǒng)。財務管理信息系統(tǒng)要囊括收入、支出、成本、利潤等所有管理會計可用的財務數(shù)據(jù)，同時保證財務數(shù)據(jù)的準確性、真實性、有效性。然后，利用管理會計的分析方法幫助醫(yī)院進行物流管理，比如醫(yī)院的物資采購、運送、儲存等流程管理，控制物流流程中的成本，達到效益最大化。對于醫(yī)療管理系統(tǒng)，通過管理會計方法分析醫(yī)院每日門診流量、各個科室的病房人數(shù)、醫(yī)療項目指標、病源分析等數(shù)據(jù)，以此來得到醫(yī)院的每日經營效益是否達標，從量化的分析方法作為出發(fā)點，將醫(yī)院的醫(yī)療資源（醫(yī)務人員、藥品、器械等）進行合理的分配優(yōu)化。最后，將不同的信息系統(tǒng)相結合起來，以免信息被疏漏，增強財務信息與業(yè)務信息的交叉，把數(shù)據(jù)傳遞作為重中之重，為醫(yī)院下一會計期間的管理決策打下基礎。

（二）完善健全管理會計部門

為了管理會計能更好的應用在醫(yī)院財務中，首先就要建立一個健全的管理會計部門。健全的管理會計部門要包括預測體系、控制體系和決策體系這三個重要體系，部門工作人員要具有管理會計專業(yè)素養(yǎng)能夠支持體系的正常運轉，同時財務部也要及時隨時地與管理會計部門做溝通。把責任落實到相關人員，做好協(xié)調組織工作，對于財務管理包括管理會計部門的制度做一個統(tǒng)一的研究制定，確保醫(yī)院管理體系是合理、完善、健全的，這樣有了制度的保證、體系的支持，管理會計才能更好地發(fā)揮作用。其次，管理會計的作用是幫助醫(yī)院實現(xiàn)經營效益，所以醫(yī)院的發(fā)展需求必須作為首當其沖的考慮要素。利用財務部門提供的會計信息，快速有效地處理醫(yī)院各種經營管理問題，充分滿足管理層的各種管理職責，幫助管理層對于決策做出正確的選擇，盡量避免決策失誤的狀況出現(xiàn)。比如，管理會計中的成本會計，做到有效正確的成本核算，將對醫(yī)院未來的成本預測、分析、決策、改進等產生極大地影響。

（三）提高財務人員素養(yǎng)

醫(yī)院首先應定期組織高層管理者與財務人員開展對管理會計的專題講座，使大家跟隨時代步伐，認真學習管理會計的核算與分析方法，提高大家對財務會計、管理會計的認知，使管理者的財務知識水平有所提高，財務工作人員的知識層面、專業(yè)水準有所提升，要求財務工作人員不僅只會做賬報賬，還要懂得管理會計當中成本管理等知識。其次，積極引進高級管理會計人才、新型管理會計專業(yè)人員以及新型財務會計專業(yè)人才，把財務管理部門搞得有活力有朝氣，激發(fā)大家工作的積極性。同時也要更新財務硬件軟件，優(yōu)化管理會計工具，強化管理會計在醫(yī)院中的職能。

（四）建立責任會計制度

醫(yī)院對于會計責任的劃分一般都很不明確，所以要想管理會計職能帶來管理效益，必須明確會計責任。首先，對于財務人員進行劃分，一個或幾個會計人員針對一個醫(yī)務科室，這些財務人員主要職責就是做好平日的記賬核算、編制預算、編制報告等簡單工作，再由高一級財務人員對科室工作總結歸納，并向上級匯報，對于日常經濟活動的發(fā)生進行分級的責任制度，同時管理會計部門也要進行責任的劃分，對財務部統(tǒng)計的各科室財務數(shù)據(jù)做好預測控制，并及時與科室財務管理員進行溝通。醫(yī)院的“一支筆”模式要逐漸轉化為橫向的分權式管理，把各個部門的相互分離的業(yè)務串聯(lián)在一起，有效地組織醫(yī)院發(fā)生的經濟活動，這樣管理會計的總體職能才能夠在醫(yī)院中穩(wěn)步發(fā)揮。