于開紅伍 柯楊大軍高 文申子沖

（1.重慶三峽學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院，重慶 404020）

(2.重慶市萬州區(qū)地方稅務(wù)局，重慶 404100）

三峽庫區(qū)個(gè)人所得稅的變動(dòng)趨勢及原因分析
——以重慶市萬州區(qū)2006—2015年的數(shù)據(jù)為樣本

于開紅1伍 柯2楊大軍2高 文2申子沖2

（1.重慶三峽學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院，重慶 404020）

(2.重慶市萬州區(qū)地方稅務(wù)局，重慶 404100）

通過對(duì)三峽庫區(qū)腹心城市——重慶市萬州區(qū)的個(gè)人所得稅收入與地方國內(nèi)生產(chǎn)總值、行業(yè)收入差距、城鎮(zhèn)居民總收入以及城鎮(zhèn)職工工資總額之間關(guān)系的分析，從宏觀和微觀兩個(gè)角度，找出萬州區(qū)2006—2015年十年間，個(gè)人所得稅收入的增速快于地方國內(nèi)生產(chǎn)總值增速的原因，以及在2012年出現(xiàn)快速下降的原因。并建議從加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)、提高地稅征收與管理水平、建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入檔案、加強(qiáng)對(duì)城鎮(zhèn)居民收入結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)等角度，不斷提高三峽庫區(qū)個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅收入；變動(dòng)趨勢；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；收入差距

個(gè)人所得稅既是國民收入的重要來源，也是平衡收入分配的重要手段。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，稅收部門對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理工作還存在這樣那樣的問題，人們的個(gè)人所得稅繳納意識(shí)還欠缺，等等。諸如此類的問題，可能會(huì)導(dǎo)致某個(gè)地區(qū)在某個(gè)時(shí)間段內(nèi)個(gè)人所得稅收入出現(xiàn)偏差。文章以三峽庫區(qū)腹心城市、渝東北經(jīng)濟(jì)中心——重慶市萬州區(qū)為例，分析了以萬州區(qū)為代表的三峽庫區(qū)近十年（2006—2015）的個(gè)人所得稅收入及其相關(guān)指標(biāo)。通過相應(yīng)的分析，可以幫助我們發(fā)現(xiàn)十年來三峽庫區(qū)（特別是萬州區(qū)）個(gè)人所得稅收入與其他指標(biāo)之間的相互關(guān)系，比如與居民個(gè)人財(cái)富之間的關(guān)系，個(gè)人財(cái)富的增長究竟有沒有帶來個(gè)人所得稅收入的增長。同時(shí)，通過這些相互關(guān)系的分析，讓我們更清楚地認(rèn)識(shí)到三峽庫區(qū)（特別是萬州區(qū)）個(gè)人所得稅征管過程中有無遺漏或薄弱環(huán)節(jié)，稅務(wù)部門內(nèi)部有沒有需要進(jìn)一步加強(qiáng)管理的地方，等等。為此，本研究收集2006—2015年萬州區(qū)個(gè)人所得稅及其相關(guān)指標(biāo)的詳細(xì)數(shù)據(jù)，并采用多種分析方法，較為全面地分析各個(gè)指標(biāo)之間的相互關(guān)系，根據(jù)分析的結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的解決問題和加強(qiáng)管理的方法，以求使萬州區(qū)個(gè)人所得稅征收、管理工作更加科學(xué)，為萬州區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和地區(qū)收入分配的公平提供必要的支撐。

一、萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入與人均地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長變動(dòng)趨勢分析

（一）個(gè)人所得稅收入增長率與人均地區(qū)GDP增長率變動(dòng)趨勢

從2006—2015年的變動(dòng)趨勢來看，萬州區(qū)的個(gè)人所得稅收入整體上呈現(xiàn)增長趨勢。單就2006年與2015年的對(duì)比情況而言，2015年較2006年增加了29.41個(gè)百分點(diǎn)，并從2006年低于萬州

區(qū)人均地區(qū)GDP增長率的狀態(tài)進(jìn)入到高于萬州區(qū)人均地區(qū)GDP增長率的狀態(tài)（圖1）。但是，2009年和2012年萬州區(qū)的個(gè)人所得稅收入變動(dòng)較為激烈，均出現(xiàn)了負(fù)增長，特別是2012年更是下跌到-25.90%。其中，最主要的原因是2011年重慶科華水泥公司財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納了一個(gè)億的個(gè)人所得稅，從而導(dǎo)致2011年萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入的過快增長，達(dá)到30 941萬元，較2010年增長了95.10%。但是，這一增長具有偶然性，在2012年及以后年份并不具有可持續(xù)性，并且，自2011年9月1日我國開始執(zhí)行新的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，將工薪所得個(gè)人所得稅免征額從2 000元提高到3 500元，對(duì)2012年的萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入具有明顯的下拉作用。綜合以上兩個(gè)因素，不難解釋萬州2012年個(gè)人所得稅收入出現(xiàn)大幅下跌的原因。

圖1 2006—2015年萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入增長率與人均地區(qū)GDP增長率變動(dòng)趨勢圖

（二）個(gè)人所得稅收入占地區(qū)GDP比重變動(dòng)趨勢

從個(gè)人所得稅收入與地區(qū)GDP之間的比重關(guān)系（圖2）也可以看出，2006—2015年十年期間，萬州區(qū)的個(gè)人所得稅收入總體呈上升趨勢，只是這一趨勢較為復(fù)雜，總體上表現(xiàn)為“W”形狀，其中一個(gè)峰值在2011年，另一個(gè)峰值則在2015年，兩個(gè)谷值分別在2009年和2012年，這與前面分析的個(gè)人所得稅收入增長率與人均地區(qū)GDP增長率變動(dòng)趨勢相似。總的來說，萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入在2006—2015年十年間占地區(qū)GDP的比重是不斷提升的，到2015年已經(jīng)達(dá)到了地區(qū)GDP的0.57%，這進(jìn)一步反映出萬州個(gè)人所得稅收入的增長快于地區(qū)GDP的增長，這表明萬州區(qū)個(gè)人收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長的態(tài)勢，且納稅人隊(duì)伍也呈現(xiàn)逐漸擴(kuò)大的趨勢。

圖2 2006—2015年萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入占地區(qū)GDP比重變動(dòng)趨勢

（三）個(gè)人所得稅收入彈性變動(dòng)趨勢

個(gè)人所得稅收入彈性是財(cái)稅領(lǐng)域的重要問題之一，它較為清楚地展示了個(gè)人所得稅收入增長與經(jīng)濟(jì)增長之間的變動(dòng)關(guān)聯(lián)。個(gè)人所得稅收入彈性是在稅率結(jié)構(gòu)給定的情況下，個(gè)人所得稅收入增長率與國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長率的比率，用e來表示，即：

其中，當(dāng)e>1時(shí)，個(gè)人所得稅收入富有彈性，表明個(gè)人所得稅收入（PIT）的增長速度快于或高于國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長速度；當(dāng)e=1時(shí)，個(gè)人所得稅收入（PIT）為單位彈性，表明個(gè)人所得稅收入的增長速度與國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長速度同步；當(dāng)e1時(shí)，個(gè)人所得稅收入缺乏彈性，表明個(gè)人所得稅收入的增長速度慢于或低于國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長速度。

從2006—2015年萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入彈性來看（圖3），除了2006年、2009年和2012

年外，均處于富有彈性的狀態(tài)，且從2010年開始，出現(xiàn)了遠(yuǎn)大于1的情況（除了2012年外），也就是說，居民收入的增長速度快于國民經(jīng)濟(jì)的增長速度，特別是 2015年更是高達(dá) 3.25（2011年情況較為特殊，前面已有分析，故不納入分析），這表明萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入的增長速度逐漸呈現(xiàn)出遠(yuǎn)高于地區(qū)GDP增長速度的發(fā)展趨勢。

圖3 2006—2015年萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入彈性

二、萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入與行業(yè)收入差距變動(dòng)趨勢分析

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，不同行業(yè)的產(chǎn)出水平、行業(yè)利潤率等各有差異，反應(yīng)在行業(yè)工人的收入上，就是行業(yè)收入差距。顯然，行業(yè)收入差距越大，說明收入分配越不公平，相反，行業(yè)收入差距越小，說明收入分配越公平，其衡量指標(biāo)是基尼系數(shù)。由于個(gè)人所得稅采取的是累進(jìn)稅制，所以高收入群體和高收入行業(yè)所繳納的個(gè)人所得稅相對(duì)而言就較多。一般而言，高收入行業(yè)的內(nèi)部收入差距一般較大，行業(yè)整體的高收入加上明顯的行業(yè)內(nèi)部收入差距使得行業(yè)所繳納的個(gè)人所得稅較多，而低收入行業(yè)由于其整體收入較低，行業(yè)內(nèi)收入差距一般比高收入行業(yè)要小，對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)更小，從而出現(xiàn)了“窮者愈窮、富者愈富”的馬太效應(yīng)。從2006—2015年萬州區(qū)行業(yè)收入差距的調(diào)查數(shù)據(jù)來看，2006年行業(yè)收入差距僅為20 877元，到2015年增加為107 602元，年均增長率高達(dá)200%以上。而從各年的行業(yè)收入差距變動(dòng)趨勢來看（圖4），十年間，萬州區(qū)行業(yè)收入差距波動(dòng)劇烈，最高年份為2012年，高達(dá)45.55%。行業(yè)收入差距波動(dòng)劇烈，說明十年來萬州區(qū)收入分配不均的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，雖然高收入行業(yè)對(duì)個(gè)人所得的貢獻(xiàn)較高，但是由于其征稅對(duì)象較少，從而對(duì)于個(gè)人所得稅收入的增長并未產(chǎn)生明顯的拉動(dòng)作用。收入較低的行業(yè)對(duì)個(gè)人所得稅收入的貢獻(xiàn)也不高，主要是因?yàn)槠湔鞫悓?duì)象雖然多，但是平均每人繳納的個(gè)人所得稅卻不多。因此，行業(yè)收入差距過高，對(duì)個(gè)人所得稅收入增加是弊大于利的。

另外，我們還可以從行業(yè)來分析，十年來，萬州區(qū)最高收入行業(yè)均為金融業(yè)，這與金融業(yè)的收入構(gòu)成有很大關(guān)系。一般來說，金融業(yè)的收入主要以工資、薪金為主，在個(gè)人所得稅征收時(shí)更透明和易征管，容易做到應(yīng)征盡征，而其他行業(yè)，比如零售業(yè)等，人數(shù)眾多，收入來源中有大量的經(jīng)營性收入，容易出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，一定程度上減少了這些行業(yè)應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

圖4 2006—2015年萬州區(qū)行業(yè)收入差距增長率變動(dòng)趨勢

三、萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入與城鎮(zhèn)居民總收入變動(dòng)趨勢分析

（一）個(gè)人所得稅收入增長率與城鎮(zhèn)居民總收入增長率變動(dòng)趨勢

居民收入是個(gè)人所得稅的稅基，而從目前我國的情況來看，農(nóng)村居民由于收入情況普遍較低，所以基本上不存在繳納個(gè)人所得稅的情況，因此，大量的城鎮(zhèn)居民自然而然地成為了我國個(gè)人所得稅收入的主要納稅對(duì)象。因此，城鎮(zhèn)居民的總收入與個(gè)人所得稅收入之間存在明顯的相關(guān)性。從總量來看，2006—2015年萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入增加了41 348萬元，年均增速為23.61%，同時(shí)期的萬州區(qū)城鎮(zhèn)居民總收入從687 834元增加到2 852 730元，十年間增加了四倍多，年均增速為15.29%。由此可見，從2006—2015年，萬州區(qū)的個(gè)人所得稅收入增長明顯快于同期的地區(qū)城鎮(zhèn)居民總收入增長。另外，從個(gè)人所得稅收入和城鎮(zhèn)居民總收入的增長率來看（圖5），從2006—2015年，萬州區(qū)城鎮(zhèn)居民總收入增長率變動(dòng)不大，幾乎成一條直線。反觀個(gè)人所得稅收入就發(fā)現(xiàn)，十年來，萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入的“W”形變化特征特別明顯，除了2006、2009、2012年外，其余年份個(gè)人所得稅收入的增長率均高于城鎮(zhèn)居民總收入增長率，由此也可以得出個(gè)人所得稅收入的增速快于地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的結(jié)論。

圖5 2006—2015年萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入與城鎮(zhèn)居民總收入變動(dòng)趨勢

（二）個(gè)人所得稅收入占城鎮(zhèn)居民總收入比例的變動(dòng)趨勢

從圖6可以發(fā)現(xiàn)，2006—2015年萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入占城鎮(zhèn)居民總收入的比重總體呈現(xiàn)上升趨勢，其中2011年出現(xiàn)了較大波動(dòng)，達(dá)到1.79%，這與當(dāng)年的科華水泥公司財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納的一億多個(gè)人所得稅是相符合的，如果剔除這一因素后，不難發(fā)現(xiàn)這一上升趨勢是比較平穩(wěn)的，也就是說這些偶然因素并未改變個(gè)人所得收入占城鎮(zhèn)居民總收入比重的上升趨勢，而且這一趨勢與個(gè)人所得稅收入占地區(qū)GDP比重的趨勢相一致，這也表明2006—2015年萬州區(qū)個(gè)人所得稅的收入增長快于城鎮(zhèn)居民總收入的增長。

圖6 2006—2015年萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入占城鎮(zhèn)居民總收入比例的變動(dòng)趨勢

四、萬州區(qū)個(gè)人所得稅與城鎮(zhèn)職工工資總額變動(dòng)趨勢分析

城鎮(zhèn)職工作為主要的個(gè)人所得稅納稅對(duì)象，其工資性收入是其主要納稅內(nèi)容。城鎮(zhèn)職工工資性收入的增長情況以及個(gè)人所得稅占城鎮(zhèn)職工工資性收入的比重，可以反映一個(gè)地區(qū)個(gè)人所得稅收入增長變動(dòng)的趨勢。其中，城鎮(zhèn)職工工資性收入主要由工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等構(gòu)成。

（一）個(gè)人所得稅收入增長率與城鎮(zhèn)職工工資總額增長率的變動(dòng)趨勢

從調(diào)查數(shù)據(jù)可知，2006—2015年萬州區(qū)個(gè)人所得稅由5 645萬元增加到了46 993萬元，十年間的年均增長率為23.61%，而同期的萬州區(qū)城鎮(zhèn)職工工資總額由164 029萬元增加到1 347 483萬元，增長了八倍，年均增長率為23.44%，個(gè)人所得稅收入的年均增長率略高于城鎮(zhèn)職工工資收入總額。從 2006—2015年萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入增長率與城鎮(zhèn)職工工資總額增長率的變動(dòng)趨勢來看（圖7），剔除科華公司的影響，十年間，城鎮(zhèn)職工工資收入總額總體上呈上升趨勢，但其增長速度并未出現(xiàn)較大幅度的變動(dòng)（2011年除外）；與此同時(shí)，個(gè)人所得稅收入的增長率則出現(xiàn)了較大規(guī)模的大起大落，但從總的變化趨勢來看，個(gè)人所得稅收入大都處于城鎮(zhèn)職工工資總額增長率之上，這也進(jìn)一步說明了個(gè)人所得稅增長略快于城鎮(zhèn)職工工資收入總額的增長。

圖7 2006—2015年萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入增長率與城鎮(zhèn)職工工資總額增長率的變動(dòng)趨勢

（二）個(gè)人所得稅收入占城鎮(zhèn)職工工資總額比重的變動(dòng)趨勢

個(gè)人所得稅收入與城鎮(zhèn)職工工資總額的比例，反映了城鎮(zhèn)職工工資的稅負(fù)輕重情況，是我們進(jìn)行稅收制度改革的重要指標(biāo)之一。從2006—2015年萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入占城鎮(zhèn)職工工資總額的比重情況來看（圖8），剔除掉2011年，基本上呈現(xiàn)出較為平緩增長的趨勢，大致保持在3.19%左右，這也表明了十年間，萬州區(qū)工薪階層的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕。

圖8 2006—2015年萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入占城鎮(zhèn)職工工資總額的比重

五、萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入變動(dòng)的原因分析

（一）萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入變動(dòng)情況的總結(jié)

通過前面的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，2006—2015年的十年期間，萬州區(qū)個(gè)人所得稅與人均地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值、城鎮(zhèn)居民總收入、城鎮(zhèn)職工工資總額、行業(yè)收入差距四個(gè)指標(biāo)之間存在密切的關(guān)系。具體來說表現(xiàn)為：第一，2006—2015年，萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入增長率普遍高于人均地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長率；第二，2006—2015年，萬州區(qū)較大的行業(yè)收入差距，影響了個(gè)人所得稅收入的增加；第三，除了2006、2009、2012年之外的其余年份，萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入的增長率均高于城鎮(zhèn)居民總收入增長率；第四，2006—2015年，萬州區(qū)個(gè)人所得稅增長率略快于城鎮(zhèn)職工工資收入總額的增長率，且工薪階層的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕。

（二）萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入變動(dòng)的原因

2006—2015年十年間，萬州區(qū)的個(gè)人所得稅收入之所以會(huì)呈現(xiàn)以上的變動(dòng)趨勢，其原因可以從宏觀和微觀兩個(gè)方面得到解釋。

1．宏觀原因

（1）萬州區(qū)地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長為個(gè)人所得稅收入的增長提供了強(qiáng)勁的動(dòng)力。從2006—2015年萬州區(qū)地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長情況來看，2015年的地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值較2006年增加了666.25億元，年均增長率高達(dá)17.73%。相應(yīng)地，萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入也呈現(xiàn)出較快的增長速度，2015年較2006年增加了29.41%。

（2）個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的變化對(duì)個(gè)人所得稅收入具有明顯的影響。從2012年開始，萬州區(qū)的個(gè)人所得稅收入呈現(xiàn)了下降趨勢，宏觀上的原因來自于2011年9月1日我國開始執(zhí)行新的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)（新的個(gè)人所得稅增收標(biāo)準(zhǔn)將工薪所得個(gè)人所得稅免征額從2 000元提高到3 500元），這對(duì)2012年的萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入具有明顯的拉低作用。

（3）城鎮(zhèn)居民收入的增長是個(gè)人所得收入增長的最為直接的原因。個(gè)人所得的直接來源就是居民收入，特別是城鎮(zhèn)居民收入。因此，城鎮(zhèn)居民收入的增長必然直接導(dǎo)致個(gè)人所得稅收入的增長。從2006—2015年的情況看，萬州區(qū)城鎮(zhèn)職工工資總額由164 029萬元增加到1 347 483萬元，增長了8倍，年均增長率為23.44%，同時(shí)期的萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入由5 645萬元增加到了46 993萬元，十年間的年均增長率為23.61%，基本上與城鎮(zhèn)職工工資總額的增長同步。

2．微觀原因

（1）個(gè)別企業(yè)偶然行為的影響

從2006—2015年萬州區(qū)個(gè)人所得收入的變動(dòng)情況可以看出，2012年萬州區(qū)的個(gè)人所得稅收入變動(dòng)最為激烈，當(dāng)年萬州區(qū)的個(gè)人所得稅收入呈現(xiàn)出快速下跌的趨勢，為-25.90%。這當(dāng)中最為重要的一個(gè)原因，就是2011年重慶科華水泥公司財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納了一個(gè)億的個(gè)人所得稅，從而推動(dòng)了2011年萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入的過快增長，達(dá)到30 941萬元，較2010年增長了95.10%。但由于這一因素是偶然的，不可持續(xù)的，于是，在經(jīng)過2011年高增長后，2012年萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入出現(xiàn)了較2011年的快速下降。

（2）個(gè)別企業(yè)或個(gè)人的偷稅漏稅行為的影響

從 2006—2015年萬州區(qū)行業(yè)收入差距來看，較大的行業(yè)收入差距降低了個(gè)人所得收入，其主要原因是對(duì)高收入行業(yè)和高收入群體的個(gè)人所得稅征收不到位，比如零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，由于其人數(shù)眾多，且其收入來源主要為經(jīng)營性收入、房地產(chǎn)交易收入等，而這些收入源一般是個(gè)人所得稅征收管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，征收管理水平不高，漏洞較多，從而出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象，這在一定程度上減少了該行業(yè)應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

六、不斷提高萬州區(qū)個(gè)人所得稅收入的政策建議

（一）加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展

地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是地方個(gè)人所得稅收入增長的根本要素，因此，加快地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，才是不斷提高地區(qū)個(gè)人所得稅收入的根本出路。從目前的情況來看，萬州區(qū)應(yīng)該以萬州國家級(jí)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)為主戰(zhàn)場，改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，走新型工業(yè)化的發(fā)展道路，打造一批具有核心競爭力的產(chǎn)業(yè)集群。同時(shí)，作為長江流域的重大港口，萬州區(qū)應(yīng)充分發(fā)揮長江黃金水道的優(yōu)勢，發(fā)展臨港產(chǎn)業(yè)，打造功能要素高聚集、運(yùn)行管理高效率的臨港產(chǎn)業(yè)空間，促進(jìn)分裝組裝、保稅加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易加工等臨港加工貿(mào)易業(yè)的積極發(fā)展。

（二）提高地稅征收與管理水平，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅行為

偷稅漏稅既是嚴(yán)重的違法行為，同時(shí)也是對(duì)社會(huì)公平的破壞。偷稅漏稅行為之所以屢禁不止，主要的原因還是在于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收和管理水平不夠高，給機(jī)會(huì)主義者留下了可乘之機(jī)。從目前的情況來看，萬州區(qū)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該從“五個(gè)轉(zhuǎn)變”來提高個(gè)人所得稅的征收與管理水平：第一，從以企業(yè)為主的監(jiān)管向以機(jī)關(guān)、企業(yè)和個(gè)人的綜合監(jiān)管轉(zhuǎn)變；第二，對(duì)單位的監(jiān)管以賬為主向以錢為主的監(jiān)管轉(zhuǎn)變；第三，對(duì)個(gè)人的監(jiān)管從以工薪為主向以財(cái)產(chǎn)性、經(jīng)營性收入為主的監(jiān)管轉(zhuǎn)變；第四，管理方式從以管理、服務(wù)并重向以管理、服務(wù)、執(zhí)法并重的轉(zhuǎn)變；第五，從稅務(wù)機(jī)關(guān)單一收稅向社會(huì)綜合治稅轉(zhuǎn)變。

（三）建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入檔案，融入信用機(jī)制

所謂個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入檔案，就是對(duì)居民個(gè)人的財(cái)產(chǎn)收入登記造冊，做到每一筆財(cái)產(chǎn)收入，都看得到來源，每一筆財(cái)產(chǎn)支出，都看得到去向。個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入檔案的登載對(duì)象是個(gè)人的財(cái)產(chǎn)收入，這里的“個(gè)人”應(yīng)該包括企業(yè)法人、股東、具有企業(yè)法人性質(zhì)的個(gè)體工商戶等。通過對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入的建檔入冊，既有利于地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)的管理和核算，更有利于個(gè)人所得稅征管工作準(zhǔn)確、高效地開展。

另外，在加強(qiáng)個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入檔案的同時(shí)，還應(yīng)融入兩個(gè)信用機(jī)制。對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)由人民法院或者稅收罰款類可由人民法院采取司法強(qiáng)制手段的提請(qǐng)人民法院采取司法強(qiáng)制，對(duì)失信被執(zhí)行人由法院通過失信被執(zhí)行人信用機(jī)制進(jìn)行懲戒；將納稅人欠稅信息、稅務(wù)行政罰款、稅務(wù)行政強(qiáng)制納入發(fā)改委主導(dǎo)的社會(huì)信用體系建設(shè)，同時(shí)參與跨部門協(xié)同監(jiān)管和聯(lián)合懲戒機(jī)制，將個(gè)人稅法遵從情況同信貸、評(píng)級(jí)和各類評(píng)先、優(yōu)惠結(jié)合起來，讓誠信納稅人享受便利和實(shí)惠，讓失信納稅人“一處失信、處處受限”。

（四）加強(qiáng)對(duì)城鎮(zhèn)居民收入結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)，防止收入差距的不斷擴(kuò)大

收入差距的擴(kuò)大既是一個(gè)政治問題，也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，還是一個(gè)稅收問題。收入差距的擴(kuò)大不利于個(gè)人所得稅的合理增長。從分析結(jié)果可見，個(gè)人所得稅收入更多的來自于城鎮(zhèn)居民工資性收入，如果低收入群體規(guī)模過大，顯然會(huì)拉低個(gè)人所得稅收入[12]。作為渝東北經(jīng)濟(jì)中心，萬州區(qū)政府應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來改善城鎮(zhèn)居民的收入結(jié)構(gòu)：第一，嚴(yán)厲打擊非法所得，保護(hù)城鎮(zhèn)居民合理所得不斷增加；第二，推進(jìn)“萬開云”一體化的發(fā)展，為城鎮(zhèn)居民創(chuàng)造更多的就業(yè)空間和就業(yè)機(jī)會(huì)；第三，加快三峽庫區(qū)旅游產(chǎn)品的開發(fā)，促進(jìn)庫區(qū)旅游的提檔升級(jí)，為城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民創(chuàng)造更多的致富途徑；第四，促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”在庫區(qū)各個(gè)產(chǎn)業(yè)間的融合發(fā)展，鼓勵(lì)庫區(qū)居民的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，并將之培育成為推動(dòng)庫區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要引擎。

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（責(zé)任編輯：李朝平）

An Analysis to the Changing Trend of Personal Income Tax in the Three Gorges Reservoir Area: Taking the Data from 2006 to 2015 in Wanzhou District of Chongqing as Samples

YU Kaihong1WU Ke2GAO Wen2YANG Dajun2SHEN Zichong2
(1. School of Finance and Economics, Chongqing Three Gorges University, Chongqing, 404120, China)
(2.Wanzhou Local Taxation Bureau, Chongqing 404100, China)

This paper analyzes the relationship between the personal income tax revenue in Wanzhou District of Chongqing, the hinterland of the Three Gorges Reservoir, and local GDP, the income gap between the industry and the total income of urban residents and urban worker total wages. From both macroscopic and microscopic, it points out the reason that from 2006 to 2015, the growth of personal income tax in Wanzhou District grew faster than the growth of national GDP, and the cause of the downward cliff in 2012. It is recommended to speed up the transformation and upgrading of industrial structure, to improve the tax collection and management level, to establish personal property income archives, and to strengthen the regulation of income structure of urban residents, so as to improve the personal income tax in Three Gorges Reservoir area.

personal income tax; change trend; industrial structure; income gap

F810.42

A

1009-8135（2017）04-0017-07

2017-04-11

于開紅（1976—），男，四川射洪人，重慶三峽學(xué)院副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，主要研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)等。伍 柯（1969—），男，重慶渝中人，重慶市萬州區(qū)地方稅務(wù)局局長。楊大軍（1975—），男，重慶萬州人，重慶市萬州區(qū)地方稅務(wù)局稽查局局長。高 文（1983—），男，重慶萬州人，重慶市萬州區(qū)地方稅務(wù)局收入核算科副科長。申子沖（1987—），男，湖南邵陽人，重慶市萬州區(qū)地方稅務(wù)局辦公室主辦。

重慶市萬州區(qū)地方稅務(wù)局委托項(xiàng)目“重慶市萬州區(qū)2006—2015年個(gè)人所得稅發(fā)展趨勢”階段性研究成果