劉洪鋒　王莉

摘要：增值型內(nèi)部審計(jì)是21世紀(jì)以來(lái)內(nèi)部審計(jì)理念和實(shí)務(wù)發(fā)展的最新階段，也是我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。文章主要圍繞我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)用增值型內(nèi)部審計(jì)中普遍存在的問(wèn)題，探討如何更好地發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 增值型內(nèi)部審計(jì) 對(duì)策

近些年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展環(huán)境更加復(fù)雜多變，極具挑戰(zhàn)性。為了順應(yīng)新形勢(shì)，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)也開(kāi)始轉(zhuǎn)型，著力推進(jìn)增值型審計(jì)，力爭(zhēng)在規(guī)范經(jīng)營(yíng)秩序、完善治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、促進(jìn)企業(yè)高效運(yùn)行和國(guó)有資產(chǎn)保值增值等方面發(fā)揮積極作用。

一、我國(guó)國(guó)有企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的增值功能理解認(rèn)識(shí)不到位。從我國(guó)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的增值作用并沒(méi)有充分的理解認(rèn)知，這是約束增值型內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的重要因素。具體內(nèi)容包括：

第一，企業(yè)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)的增值功能理解不到位。受制于歷史因素，很多國(guó)企內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展疏于學(xué)習(xí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)過(guò)于傳統(tǒng)，依然把合規(guī)性的財(cái)務(wù)審計(jì)作為主要工作，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)可以在風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理等領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)增加價(jià)值，幾乎很少開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)。

第二，企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)的增值功能理解不到位。很多國(guó)企的管理者受傳統(tǒng)觀念影響，把內(nèi)審部門看做純粹的成本中心，只能查錯(cuò)糾弊。內(nèi)部審計(jì)一旦拓寬業(yè)務(wù)范圍，開(kāi)展咨詢性工作，往往被錯(cuò)誤認(rèn)為增加了不必要的成本，很難獲得管理層的支持。另外，由于種種原因，目前實(shí)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值效果并不顯著?；诔杀拘б嬖瓌t和績(jī)效考核的壓力，企業(yè)管理者也不愿意在內(nèi)部審計(jì)的完善與發(fā)展上投入更多的預(yù)算，這也制約了增值型內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。很多國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中獨(dú)立性和權(quán)威性比較薄弱，主要表現(xiàn)為兩方面：

第一，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏解決問(wèn)題的處理權(quán)。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)常被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)對(duì)象吹毛求疵，得不到他們的支持，甚至遭到了抵觸；內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于管理層的監(jiān)管顯得更加無(wú)力，無(wú)法對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行有效處理，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用被弱化。

第二，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏發(fā)表意見(jiàn)的渠道。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門大多數(shù)都是由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)的，內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)所屬的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，在職務(wù)任免、薪酬等方面受制于管理層，這種管理體制嚴(yán)重影響了審計(jì)人員的工作態(tài)度，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果；內(nèi)部審計(jì)的效果越差，越不能得到管理層的重視，長(zhǎng)此以往形成惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)部審計(jì)在完善內(nèi)部控制、促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用不明顯。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系中很重要的組成部分，它不僅僅是滿足單位對(duì)內(nèi)部控制水平和經(jīng)濟(jì)效益方面的需求，更要兼顧國(guó)家的財(cái)政目標(biāo)及財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。目前我國(guó)國(guó)企的內(nèi)部控制體系正處在建設(shè)完善階段，內(nèi)部審計(jì)還是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)為主，在完善內(nèi)部控制方面的作用未能得到充分發(fā)揮。實(shí)務(wù)工作中，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)，無(wú)論是業(yè)務(wù)實(shí)踐還是理論研究都不夠。忽略此類審計(jì)業(yè)務(wù)，不僅對(duì)我國(guó)國(guó)企經(jīng)營(yíng)發(fā)展的效率、效果帶來(lái)嚴(yán)重影響，也直接制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展極為不利。

（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不夠到位。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值的目的，低質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)不僅會(huì)占用企業(yè)資源，甚至?xí)璧K或誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，降低企業(yè)的價(jià)值。我國(guó)國(guó)企近些年為提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，也采取了一定的控制措施，但控制效果不佳。主要表現(xiàn)在：審計(jì)前的準(zhǔn)備工作不足，未對(duì)行業(yè)環(huán)境做充分的了解，未制定周密的、有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃；在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，對(duì)審計(jì)重要性和謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用不到位，不重視審計(jì)工作底稿的規(guī)范、健全；審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)成果的敘述缺乏準(zhǔn)確性，對(duì)問(wèn)題缺乏針對(duì)性，對(duì)問(wèn)題的解決方案缺乏可行性。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量問(wèn)題既影響了其工作的順利開(kāi)展，也不利于內(nèi)部審計(jì)增值作用的充分發(fā)揮。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)審工作環(huán)境有待優(yōu)化。第一，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不能滿足需要。內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)復(fù)雜的綜合性工作。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但是很多國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員通常源自財(cái)務(wù)部門分離人員或其他部門精簡(jiǎn)人員，這樣就容易造成綜合素質(zhì)不一、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、系統(tǒng)培訓(xùn)不夠、專業(yè)單一，難以適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作的需要等系列問(wèn)題。

第二，內(nèi)部審計(jì)的整體環(huán)境有待優(yōu)化。眾所周知，由于內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)有監(jiān)管和監(jiān)督的特殊職能，在工作中難免會(huì)觸動(dòng)某些部門或人員的利益。隨著國(guó)企改革的深入，企業(yè)獎(jiǎng)罰分明的管理機(jī)制開(kāi)始建立起來(lái)，在這種情況下就容易造成內(nèi)審人員越堅(jiān)持原則，得罪人越多，評(píng)優(yōu)晉級(jí)越受影響的不良現(xiàn)象，從而挫傷了內(nèi)審人員工作的積極性和創(chuàng)造性。

二、推進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的建議

（一）積極宣傳貫徹內(nèi)部審計(jì)的增值理念。我國(guó)國(guó)企需要采取以下有效措施優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，轉(zhuǎn)變企業(yè)全員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和認(rèn)識(shí)，使其認(rèn)可和支持內(nèi)部審計(jì)工作。

第一，建立管理層內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀。領(lǐng)導(dǎo)的支持與重視是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。增值型內(nèi)部審計(jì)能否真正地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，關(guān)鍵就在于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)和中層干部的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，提高管理層對(duì)內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)，使其意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)既是管理工具，又是改善組織治理的有效途徑。

第二，建立部門和員工內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀。如果沒(méi)有企業(yè)內(nèi)部其他部門和員工的積極配合，內(nèi)部審計(jì)將寸步難行。企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)增值作用的宣傳貫徹工作，使企業(yè)上上下下都能充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在完善內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化公司治理、價(jià)值提升方面的重要作用，從而使其自愿配合和支持內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行。

（二）提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬層級(jí)，有效助推審計(jì)增值服務(wù)。基于我國(guó)國(guó)企的客觀實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該由董事長(zhǎng)（兼總經(jīng)理）直接領(lǐng)導(dǎo)，公司的第一副總經(jīng)理協(xié)助日常管理。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置就使得內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性大大提高。審計(jì)部門開(kāi)展具體工作時(shí)，一般可由董事長(zhǎng)（兼任總經(jīng)理）直接交辦審計(jì)任務(wù)，并親自督導(dǎo)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改和審計(jì)成果的運(yùn)用。另外，需要定期舉辦全體高管參加的審計(jì)績(jī)效發(fā)布會(huì)，由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人發(fā)布審計(jì)報(bào)告，公司高管現(xiàn)場(chǎng)點(diǎn)評(píng)，限時(shí)整改，審計(jì)部門督促檢查和驗(yàn)收評(píng)價(jià)，從而形成“有問(wèn)題，必整改”的閉環(huán)管理模式。此外，還可以考慮將審計(jì)管理納入公司績(jī)效管理體系，通過(guò)績(jī)效考核，有效推進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。

（三）大力拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?；趪?guó)有企業(yè)面臨著日益復(fù)雜的環(huán)境和各種風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)以企業(yè)價(jià)值增值為核心目標(biāo)，緊緊圍繞“績(jī)效、管理”推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，把財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為基礎(chǔ)，把公司治理審計(jì)作為先導(dǎo)，把內(nèi)部控制審計(jì)作為主線，把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為核心，把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為歸宿。具體來(lái)說(shuō)，通過(guò)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，不斷降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，從而構(gòu)筑企業(yè)安全經(jīng)營(yíng)、持續(xù)發(fā)展的防火墻。同時(shí)，要充分借助信息化審計(jì)技術(shù)等手段，積極推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，力爭(zhēng)做到審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。

（四）積極完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。第一，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。首先，明確管理層、治理層以及內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，以制度規(guī)范明確個(gè)人行為。其次，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度的制定、傳達(dá)、修改、完善，進(jìn)行全面的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制建設(shè)。最后，從內(nèi)部審計(jì)工作流程入手，實(shí)施全過(guò)程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制建設(shè)，分別建立審計(jì)立項(xiàng)制度、人員委派規(guī)則、計(jì)劃編制規(guī)定、取證規(guī)定、工作底稿編制規(guī)定、審計(jì)報(bào)告保存與修改制度、內(nèi)部審計(jì)人員工作考評(píng)制度等。

第二，建立健全內(nèi)部審計(jì)核查機(jī)制，首先，從審計(jì)方案優(yōu)劣程度、審計(jì)程序的執(zhí)行效率、審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確度、審計(jì)報(bào)告合規(guī)性等方面入手，結(jié)合適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系，來(lái)完成全過(guò)程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。其次，建立內(nèi)部審計(jì)互查機(jī)制，個(gè)人自查與審計(jì)組內(nèi)成員互查相結(jié)合。最后，落實(shí)逐級(jí)審查機(jī)制。由內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的履行狀況進(jìn)行全方面、全過(guò)程逐級(jí)審查。

（五）加強(qiáng)高素質(zhì)的復(fù)合型專業(yè)人才培養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的發(fā)揮，離不開(kāi)具備廣博的知識(shí)和多元化技能的內(nèi)部審計(jì)人員。我國(guó)國(guó)企在審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方面可以采取以下有效措施。

第一，頂層設(shè)計(jì)，科學(xué)制定審計(jì)人才培養(yǎng)規(guī)劃。包括制定審計(jì)人才準(zhǔn)入制度、崗位培訓(xùn)及后續(xù)教育培訓(xùn)制度、考核評(píng)價(jià)制度等等。企業(yè)需要盡快完善審計(jì)人才的培養(yǎng)機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制，建立健全審計(jì)人員招聘任用、職稱晉升、獎(jiǎng)勵(lì)懲處、崗位調(diào)任等管理機(jī)制；全面規(guī)劃和拓展內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展道路，從而能夠吸引、留住優(yōu)秀的審計(jì)人才，充分發(fā)揮審計(jì)的熱情，激發(fā)審計(jì)工作的創(chuàng)造性。

第二，進(jìn)一步調(diào)整、優(yōu)化審計(jì)人才隊(duì)伍的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)、法律、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)和工程等方面。企業(yè)可以一方面通過(guò)推行項(xiàng)目主審參審輪換制、主審負(fù)責(zé)制、審計(jì)干部深入業(yè)務(wù)一線掛職鍛煉等方式，盡快培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)精湛、理論扎實(shí)的實(shí)戰(zhàn)型審計(jì)骨干；另一方面根據(jù)業(yè)務(wù)需要，選擇性地外部引進(jìn)或公司內(nèi)部選拔一些基建、法律、管理、金融、計(jì)算機(jī)等方面專業(yè)人才補(bǔ)充到內(nèi)審隊(duì)伍中去。

第三，做好審計(jì)的專業(yè)化分工。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模越來(lái)越大、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日趨復(fù)雜，增值型審計(jì)內(nèi)部的專業(yè)化分工是必然的選擇，這樣就使企業(yè)內(nèi)審人員專注于某個(gè)領(lǐng)域，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行持續(xù)跟蹤和研究，從而可以有效地提高整個(gè)增值型審計(jì)的履職能力。Z

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