◎趙卓婭

稅收執(zhí)法風險與對策

◎趙卓婭

我國的法制社會的建設不斷推進，從而也使得稅收的執(zhí)法力度也不斷加強，這種情況將會給一些稅收的工作人員增加一定的風險。本文主要是針對以上風險進行了簡單的闡述，并且根據(jù)我國的一些現(xiàn)狀給出了一些措施。

稅收執(zhí)法風險的含義

稅收執(zhí)法風險，一般來說就是指稅務人員在稅收執(zhí)法過程中發(fā)生未按照或未完全按照法律、 行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益， 給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應履行而未履行職責所應承擔的行政責任或刑事責任。從目前來看如何防止稅收執(zhí)法的風險已經(jīng)成為執(zhí)法人員所要做的一件重要的事情，一些稅收的工作人員只有認真地執(zhí)法，按照規(guī)定嚴格的執(zhí)法才能有效地降低在執(zhí)法過程中的風險，才能全面貫徹稅收的各種政策，保證稅收穩(wěn)步的進行。

稅收執(zhí)法風險的種類

根據(jù)我國的稅收制度可以看出稅收執(zhí)法風險主要包括行政責任風險、刑事責任風險。它們倆的區(qū)分主要是執(zhí)法過錯的輕重，其中行政責任風險的執(zhí)法過錯是比較輕的一種，并沒有觸及到刑事責任，但是這種錯誤的執(zhí)法難免會受到系統(tǒng)內(nèi)部的一些處分或處理，所以說行政責任風險雖然達不到刑事責任風險的處罰力度，但是在執(zhí)法人員的政治生涯中將是一個永久的污點，除了進行行政處罰以外，還可能會接受一些經(jīng)濟上的處罰，利用經(jīng)濟處罰來不斷地增強執(zhí)法人員的責任心，降低這種風險。

刑事責任風險相對于行政責任風險來講其執(zhí)法過程中所犯的錯誤是較大的，以至于要承擔刑事責任，在稅務系統(tǒng)中很多方面的行為都有可能觸及刑法，受到刑事的處罰。下面舉幾個例子：

濫用職權(quán)，濫用職權(quán)是稅務系統(tǒng)執(zhí)法人員中常見的一種現(xiàn)象，很多執(zhí)法人員行使權(quán)力時會超越自己的權(quán)力做一些違法的決定，往往這些事項是他們沒有權(quán)力決定的一些公務，這樣就會對國家造成一些名譽或者經(jīng)濟上的損失。

玩忽職守，很多執(zhí)法人員對稅務的法律懂得很少，根本不在意納稅人該不該交稅，遇到一些不交稅的納稅人也無動于衷，不采取措施，也不向上級報告，這樣就會造成偷稅漏稅，對國家造成一定的損失。

索賄，一些執(zhí)法人員會利用自己的權(quán)力進行索賄，違法索取別人的財產(chǎn)，然后為他人謀取私利。

發(fā)現(xiàn)一些舞弊行為無動于衷，很多執(zhí)法人員弄虛作假對一些偷稅漏稅的不法分子進行瞞報或者根本不報或者對一些應該追究刑事責任的不法分子不追究等等。

為不法分子提供幫助。在上級了解到不法分子的犯法行為并且要進行行動時一些執(zhí)法人員會通風報信，或者是提前讓一些不法分子進行弄虛作假來逃避處罰。

不征少征稅款。為徇私情、私利， 對納稅人依法應當繳納的稅款不征少征。

徇私舞弊發(fā)售發(fā)票，抵扣稅款，出口退稅。違反法律法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票，抵扣稅款，出口退稅等工作中徇私舞弊。以上這些錯誤的執(zhí)法行為如果給國家和人民造成重大損失或情節(jié)嚴重的就會被追究刑事責任，承擔刑事責任風險。

稅收執(zhí)法風險的成因

執(zhí)法不嚴。執(zhí)法不嚴是當前我國稅收執(zhí)法風險的原因之一，由于很多工作人員在執(zhí)法的過程中不能遵循一些法律或者規(guī)章制度，使得執(zhí)法的風險顯著增高，甚至有些執(zhí)法人員、玩忽職守，互相推諉。這種現(xiàn)象不但使得國家的利益遭到損失還使得人民的利益受到重創(chuàng)。因此應當杜絕執(zhí)法不嚴這種現(xiàn)象的發(fā)生。

執(zhí)法不規(guī)范。在我國很多的稅務人員在執(zhí)法的過程中不能按照稅務部門的一些規(guī)章制度進行執(zhí)法，甚至出現(xiàn)了一些濫用職權(quán)的現(xiàn)象。根據(jù)一些數(shù)據(jù)顯示我國在過去的幾年里我國稅務部門的敗訴率不斷地升高，這也說明很多工作人員的執(zhí)法是不規(guī)范的，才造成這種現(xiàn)象的發(fā)生，因此稅務部門一定要嚴格管理，讓每一個工作人員的執(zhí)法形式規(guī)范化。

執(zhí)法不廉。稅務部門的腐敗現(xiàn)象也是存在的，這主要是因為一些工作人員的執(zhí)法意識淡薄，不能嚴格的要求自己，為了能夠獲得一定的財物，利用自己的職權(quán)為他人謀利。這主要體現(xiàn)在以下方面：我國稅收部門有很多的減免政策，那么會有很多的企業(yè)鉆空子，很多的執(zhí)法人員幫助他們獲得稅收的減免從而獲得一定的財物，這種行為嚴重的危害了我國稅收制度的完善。

執(zhí)法不文明。稅務部門很多的執(zhí)法人員的素質(zhì)低下，執(zhí)法的水平低下，也使得很多的暴力執(zhí)法現(xiàn)象時而發(fā)生。因此針對這樣的情況執(zhí)法人員要嚴格的克制住自己，避免和納稅人產(chǎn)生沖突，這就要使執(zhí)法人員有一定的耐心和執(zhí)法水平，當一些納稅人不了解稅法時要耐心的講解，這樣才能避免征納雙方的矛盾激化。

防范稅收執(zhí)法風險的對策

加強教育培訓，提高思想。在各級稅務系統(tǒng)中要時刻警惕稅務執(zhí)法的風險，要不斷地加強風險的意識，通過不斷地完善自己的執(zhí)法行為來提高稅收的執(zhí)法能力和執(zhí)法水平，只有依靠法律法規(guī)才能保障依法治稅，其中要加強稅務工作人員的思想培訓，提高對法律法規(guī)的思想認識，不斷地完善整個稅務系統(tǒng)的規(guī)章制度。

做好思想教育工作，增強法制意識。教育是改變?nèi)祟愃枷氲姆椒ㄖ?，通過教育可以讓一些稅務執(zhí)法人員改變現(xiàn)在的一些錯誤的思想，可以把法紀、責任、廉政等為主要內(nèi)容的教育制度通過教育的方式灌輸給每個執(zhí)法人員，通過這種方式使得一些稅務系統(tǒng)的干部從思想上增強風險的意識。

依法行政，從嚴管理，確保各項稅收政策貫徹落實到位。稅務系統(tǒng)的各級部門要嚴格履行國家賦予的權(quán)利，在執(zhí)法的過程中要根據(jù)國家的法律法規(guī)以及各項規(guī)章制度進行執(zhí)法。從稅務登記、納稅申報、一般納稅人認定、征收方式的認定、政策管理、減免稅審批、稅款征收等環(huán)節(jié)都要嚴格按照有關(guān)法律法規(guī)辦理，理清政策界線，不能一談為納稅人服務，就可以不看企業(yè)實際經(jīng)營情況，順應納稅人的要求，違背政策處理各種納稅事項。

加強對整個執(zhí)法過程的監(jiān)控管理，及時防范和糾正執(zhí)法過錯。要從健全稅收規(guī)范性文件制定管理制度入手，從源頭上確保執(zhí)法的統(tǒng)一與規(guī)范。結(jié)合貫徹《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法（試行）》和總局關(guān)于完善規(guī)范性文件公文處理辦法的要求， 逐步改革和完善稅收規(guī)范性文件制定管理的規(guī)則和程序，非職權(quán)范圍內(nèi)的不得出臺有關(guān)規(guī)范性文件。

實行稅收執(zhí)法責任制，落實稅收執(zhí)法責任。稅收執(zhí)法的責任制是約束隨意執(zhí)法的有效措施之一，可以有力地降低稅收執(zhí)法的風險。最近幾年，雖然我國的稅收執(zhí)法責任制有了一定的效果，但是還是存在一些問題。其中最主要的問題就是責任的追究，很多稅務執(zhí)法部門沒有把責任的追究落實到位，即使一些工作人員違規(guī)執(zhí)法也都是輕描淡寫的過去了，這樣就會縱容他們。使得以后的違規(guī)執(zhí)法都 “大事化小，小事化了”。

以信息化為支撐，建立和完善執(zhí)法考核機制。信息技術(shù)的發(fā)展也能夠不斷地完善稅務系統(tǒng)的各項機制，可以通過計算機對系統(tǒng)內(nèi)部的權(quán)限進行設定，使得每一個稅務工作人員都能根據(jù)自己的權(quán)利進行操作，這樣就可以避免有些工作人員越級或越權(quán)操作，減少一些違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，進一步降低稅收的風險。

各監(jiān)督部門協(xié)作配合，形成監(jiān)督合力。我國稅務系統(tǒng)中的監(jiān)管部門很多，其中包括政策法規(guī)部門、紀檢部門、監(jiān)察部門等等，這些部門基本上都是各自行動，基本上沒有相互協(xié)調(diào)共同監(jiān)督。這樣不但不能達到理想的監(jiān)督目的，往往還會增大稅務基層部門的負擔。

加強部門協(xié)作和宣傳教育，優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境。稅務部門的宣傳要做到位，同時還要加強與各級政府的聯(lián)系，可以通過加強與政府的聯(lián)系來爭取到政府部門對稅務部門的理解和支持，要經(jīng)常把執(zhí)法過程中的一些風險問題與政府交流，針對一些重大的事件、案件爭取事先與政府部門匯報和協(xié)調(diào)，積極的爭取政府部門的重視。

隨著我國的稅收制度的不斷完善，稅收部門要加強宣傳的力度，及時的向公民普及稅收的政策，不斷地提高公民的納稅意識。只有這樣才能在稅務征收的過程中獲得納稅人的理解和支持，才能減少執(zhí)法過程中產(chǎn)生的矛盾，降低執(zhí)法的風險，使得我國稅務系統(tǒng)的環(huán)境得到改善。

（作者單位：河南財政金融學院）